試述農(nóng)村財務管理制度建設

1、試述農(nóng)村財務管理制度建設    第一，一套制度總管。鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站與財經(jīng)所合并后建立起農(nóng)村財務核算中心，實行村賬鎮(zhèn)管，委托財政部門代理記賬。在制度建設上主要制定有農(nóng)村財務管理實施辦法、記賬核算程序和制度、收入程序和制度、支出程序和制度、“一事一議”籌集資金管理使用制度等，并制定了農(nóng)村財務核算中心工作流程圖，確定了代理記賬人員崗位職責，理順了鎮(zhèn)代理記賬與村財務報賬的財務關系，為規(guī)范農(nóng)村財務管理提供了制度保證。第二，一個流程運行。凡村級實現(xiàn)的各項收入、財政部門核撥的轉移支付資金，以及上級下?lián)艿母黝悓ｍ椯Y金，一律繳納或撥付到農(nóng)村財務核算中心在信用社開設的專戶上，實行

2、專戶管理，從根本上解決村級財政資金體外循環(huán)、坐收坐支及其它違紀違規(guī)問題。對村級正常運行的資金，如村組干部工資發(fā)放、訂閱報刊等開支，一律通過“一本通”或收款方提供的銀行賬戶直達單位或個人賬戶；對用于公益性建設或其他項目的必要支出，先由村委會提出用款申請，然后報經(jīng)財經(jīng)所審批，通過縣國庫集中收付局或鎮(zhèn)信用社直達收款單位與個人賬戶，確保?？顚Ｓ?，進而遏制截留挪用、亂支亂補或舉債辦事的行為發(fā)生。第三，一份預算管全年。為幫助村級組織理好財，用好財，增強財務收支計劃與增收節(jié)支意識，每年年初，分村編制財務收支計劃，計劃包括五保供養(yǎng)經(jīng)費統(tǒng)籌、村組干部工資與干部補助、訂閱報刊費用及公益建設開支等。執(zhí)行計劃時，按收

3、入進度撥付，按村級可用財力辦理業(yè)務，年終進行總決算，實現(xiàn)村村預算平衡目標并保證工資兌現(xiàn)得到保障。第四，一種信譽理財。鎮(zhèn)財經(jīng)所建立農(nóng)村財務核算中心之后，仍然堅持村級組織核算主題不變、集體資產(chǎn)所有權不變、村級債權債務清償權不變的原則，尊重村級組織享有集體資產(chǎn)所有權、使用權、收益權和決策權，做到代管而不越權，代理而不包攬，處理好與村級組織委托和代理的業(yè)務關系，保障村級資金能夠隨時繳進來與撥付出去，以誠信贏得基層干群的支持與信任。第五，一副監(jiān)管重擔系在肩。財政干部在行使代理記賬的同時，積極履行財政監(jiān)督與財務審計職責，確保村級財政資金在保證五保供養(yǎng)、村組干部工資發(fā)放、正常辦公支出與應急支出、公益事業(yè)發(fā)展

4、的前提下運行，為防止村級組織出現(xiàn)新增債務、招待費開支、截留挪用及不合理開支。財政干部在履行財政監(jiān)管職責的同時，積極配合上級紀檢、監(jiān)察及檢查機關查處村組干部違反財經(jīng)紀律案件，將財政監(jiān)督與財務審計融于服務之中，促使村級組織依法理財，節(jié)約財力，提高效益。農(nóng)村集體財務管理關系到農(nóng)民切身利益的維護和農(nóng)村社會的穩(wěn)定。2005年1月1日起，新村集體經(jīng)濟組織會計制度(以下簡稱制度)已在全國范圍內(nèi)施行。新制度針對目前村級財務混亂的現(xiàn)狀，制定了相應的措施和規(guī)定，對完善村集體經(jīng)濟組織財務會計工作，推進村集體財務管理經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化起到了十分重要的作用，但許多財務人員在理解收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制時

5、存在誤區(qū)。筆者結合實際情況，對權責發(fā)生制在現(xiàn)實中的應用進行思考。一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支是不完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離，由此而產(chǎn)生兩個確定和記錄會計要素的標準，一個標準是權責發(fā)生制；另一個標準則是收付實現(xiàn)制。因此，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相互關聯(lián)。(一)權責發(fā)生制權責發(fā)生制亦稱應計基礎，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。凡本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作

6、為當期的收入和費用。因此，權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。在權責發(fā)生制下，應歸屬本期的收入和費用，不僅包括本期實際收到的收入和實際支出的費用，也包括下期收到的收入和支付的費用，或包括在上期已經(jīng)取得的收入和付出的費用。所以，在會計期末要確定本期的收入和費用，必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬原則進行調(diào)整。 (二)收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或實收實付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。在現(xiàn)金收付基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期費用處理；

7、凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期的收入處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有以現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。因此，在處理經(jīng)濟業(yè)務時不考慮預收收人、預付費用、以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整。(三)兩種核算基礎的評價及應用范圍一是權責發(fā)生制的評價及應用范圍。該方法認為，只要交易發(fā)生即使沒有收到款也可確認為收入；凡當期負擔的費用，不論款項是否支付或開票，都視為當期費用，任何預期費用包括各種稅收都確認為當期費用。所以，它是從本質(zhì)上對收入或費用加以確定，具有真正的經(jīng)濟含義。其優(yōu)點在于：收入和費用在同一時期是匹

8、配的，很容易做出準確的損益表，能更加真實地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。同時，權責發(fā)生制使管理層了解所有的財務變化，并在需要的時候進行更正。權責發(fā)生制在反映其財務狀況時也存在其局限性：在損益表上看來經(jīng)營很好、效率很高的村集體，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境。一般情況下，只有經(jīng)營性收支業(yè)務的核算才采用權責發(fā)生制。二是收付實現(xiàn)制的評價及應用范圍。該方法是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，即現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。該核算方法比較簡單，收付實現(xiàn)制提供的信息有其優(yōu)越性：用收付實現(xiàn)制確定村集體經(jīng)

9、濟組織的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性；收付實現(xiàn)制反映村集體經(jīng)濟組織實際擁有的現(xiàn)金，而村集體能否按期償還債務、支付利息、年終分紅等很大程度上取決于村集體所實際擁有的現(xiàn)金。以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標。投資者注重現(xiàn)金的實際流入或流出，只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。其局限性在于：收付實現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已發(fā)生，它只是表面形式上的確認，并沒有收入或費用的真正經(jīng)濟含義，難以全面反映單位的資產(chǎn)負債狀況，影響會計信息的可比性。按照這種方法計算的盈虧不準確，對各 期收益和費用水平的反映不合理。因此，收付實現(xiàn)制不適合核算

10、經(jīng)營性收支業(yè)務，但村集體經(jīng)濟組織的其他收支業(yè)務的核算則可采用收付實現(xiàn)制。村集體經(jīng)濟組織除了是一個經(jīng)濟實體，具有經(jīng)營性功能外，還具有行政、事業(yè)的職能，這一特點使得收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制在農(nóng)村會計核算中共同存在、相互補充。財務人員在根據(jù)具體的會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎時，需要把握的一個原則是：對村集體經(jīng)濟組織各種收入和支出的核算，經(jīng)營性收支業(yè)務的核算遵循權責發(fā)生制，其他收支業(yè)務的核算采用收付實現(xiàn)制。二、權責發(fā)生制的實際應用(一)村集體經(jīng)濟組織收入核算村集體經(jīng)濟組織的收入是屬于可以抵償當年支出，納入當年收益分配的收入，包括經(jīng)營收入、發(fā)包與上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、補助收入及

11、其他收入。一般情況下，經(jīng)營性收入包括：經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入等，以及部分其他收入(如利息收入)應當采用權責發(fā)生制核算，其他收入采用收付實現(xiàn)制核算。但更多的情況是，由于種種原因(如承包人無故拖欠或破產(chǎn)或其他原因)導致村集體無法按期收到款，許多村財務人員在這種情況下不掛賬。這樣不僅違背了權責發(fā)生制，還可能使村集體蒙受損失。權責發(fā)生制要求：凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論其款項是否已經(jīng)收到，都應作為當期的收入處理。在確認收入的同時，按債務人(即欠款人)設明細在“應收款”賬戶中反映。這樣做既合理確認了收入，又可提醒村集體尚有錢未收回，促使村集體積極追款，避免受損，確實收不回來，再按要求轉作壞賬。因此，對

12、于村集體經(jīng)濟組織應收而未收的各種經(jīng)營性往來款項應遵循權責發(fā)生制來核算。(二)村集體經(jīng)濟組織支出核算村集體經(jīng)濟組織一旦運作，必定會有支出。從會計的角度講，支出可分為收益性支出和資本性支出，前者如經(jīng)營支出、管理費用，后者如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出。也有人認為村集體經(jīng)濟組織的支出包括：經(jīng)營支出，管理費和其他支出；集體資產(chǎn)支出則是指應由該集體經(jīng)濟組織負擔的各種資產(chǎn)性支出。一般來說，經(jīng)營性支出以及部分其他支出(如利息支出、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷)應當采用權責發(fā)生制核算，其它支出(如招待費、辦公費、會議費、補助五保戶支出、修繕費、報刊費等)采用收付實現(xiàn)制核算。村集體經(jīng)濟組織在購置固定資產(chǎn)時，多數(shù)的情況是：當年一次性付出了購買固定資產(chǎn)的全部金額，而固定資產(chǎn)要在以后發(fā)揮作用，如果將購買的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出一次性計人當期成本是不合理的，會虛減當期利潤，同時隨著固定資產(chǎn)的使用，由于沒有計提折舊，賬面上也虛增了固定資產(chǎn)的價值。因此，應按其預計使用年限將其價值分期攤入成本費用。從這個角度上來講，分期攤入的成本就可理解為是分期計提的折舊額。累計的折舊額不僅反映固定資產(chǎn)的損耗程度，還可以提示村集體有計劃地安排資金進行固定資產(chǎn)更新。對固定資產(chǎn)計提折舊不僅體現(xiàn)了