試論農(nóng)村信用社應用作業(yè)成本法的策略

1、試論農(nóng)村信用社應用作業(yè)成本法的策略(1)    摘 要 現(xiàn)階段農(nóng)村信用社在成本管理中存在成本信息簡單、與收入配比的成本信息失真等缺陷，應在成本管理中適時引進作業(yè)成本法。應用作業(yè)成本法重在明確目標，界定術(shù)語，收集數(shù)據(jù)，分析信息和使用信息。文章同時探討了作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的作用。 關(guān)鍵詞 農(nóng)村信用社；作業(yè)成本法；策略 隨著我國金融體制改革的不斷深化和金融業(yè)的全面對外開放，金融市場的競爭日趨激烈，金融產(chǎn)品日益多樣化，現(xiàn)有的成本管理制度已難以滿足金融機構(gòu)高層決策者的管理需求。農(nóng)村信用社作為農(nóng)村金融市場的重要力量，在深化改革、穩(wěn)健發(fā)展的同時，也應該積

2、極探索建立一種全新的產(chǎn)品成本核算模式，努力研究應用作業(yè)成本法的可能性，并通過作業(yè)成本分析，有效控制和削減成本。本文試圖通過分析農(nóng)村信用社的成本管理現(xiàn)狀，探索作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的思路與作用。 一、農(nóng)村信用社成本管理現(xiàn)狀分析 成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務過程中所耗費的資源總和。在任何企業(yè)中，成本管理既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，又是以成本為對象、以提供成本信息為主的一個管理會計分支。 農(nóng)村信用社作為一個金融企業(yè)，其成本與工業(yè)企業(yè)的成本是有區(qū)別的。按照金融企業(yè)財務規(guī)則和農(nóng)村信用社財務管理實施辦法

3、的規(guī)定，農(nóng)村信用社的成本是經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的各項支出的總稱，包括籌集資金、運用資金和收回資金過程中所發(fā)生的全部耗費，如利息支出、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)折舊費、呆賬準備金等，實質(zhì)上是費用的概念。 目前，農(nóng)村信用社成本管理的主要內(nèi)容及其管理方式如下：一是利息支出，包括存款利息支出和金融機構(gòu)往來利息支出。目前，農(nóng)村信用社對存款利息支出的管理方式，普遍采用的是應付利息備付率管理指標。二是營業(yè)費用，包括職工工資及各項提留、宣傳廣告費、租賃費、修理費、會議費、差旅費等。農(nóng)村信用社一般采用預算管理如年初下達的費用預算指標或綜合費用率、定額管理如年初核定的業(yè)務招待費或郵電費標準等方式。三是固定資產(chǎn)折

4、舊費。農(nóng)村信用社一方面加強固定資產(chǎn)的購建管理，制定年度購建計劃和原則，確定購建范圍、標準、手續(xù)和監(jiān)督等內(nèi)容；另一方面制定固定資產(chǎn)分類目錄，確定使用年限、折舊方法及其折舊率，按期計提固定資產(chǎn)折舊費。四是呆賬準備金。農(nóng)村信用社按照銀行業(yè)監(jiān)督管理部門的要求，并根據(jù)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營效益情況，有計劃地提取貸款損失準備、其他風險資產(chǎn)減值準備和一般準備。五是其他支出。 從上述成本管理內(nèi)容和方式上可以看出，農(nóng)村信用社成本管理的缺陷主要有：一是產(chǎn)品成本信息簡單，影響產(chǎn)品科學定價。農(nóng)村信用社的產(chǎn)品或服務主要是存款、貸款和結(jié)算業(yè)務，存款的成本客觀地表現(xiàn)為利息支出，而貸款和結(jié)算業(yè)務的成本信息無法從成本管理方式中獲得，營

5、業(yè)費用、固定資產(chǎn)折舊費等成本作為期間費用并未在產(chǎn)品或服務中分攤。隨著金融體制改革的不斷深化，農(nóng)村信用社的存貸款利率市場化進程必將加快，在產(chǎn)品成本信息簡單的基礎(chǔ)上，由于無法掌握某單一產(chǎn)品的具體成本，無法直接計算某單一產(chǎn)品的利潤率，因而無法針對不同的產(chǎn)品進行差別化的產(chǎn)品定價，進而影響農(nóng)村信用社產(chǎn)品開發(fā)和營銷。二是客戶成本信息空白，目標客戶界定不準確。農(nóng)村信用社的客戶或客戶群集中在農(nóng)村，數(shù)量多，層次不同，接受產(chǎn)品或服務的愿望差異性大，單一客戶的成本信息由于計算工作量繁雜、難以合理分配期間費用而基本上是空白，而空白的客戶成本信息，無法判斷哪一些客戶創(chuàng)造了價值、哪一些客戶帶來了虧損，因而無法界定目標客戶

6、以實現(xiàn)差別化服務。三是機構(gòu)成本信息模糊，影響機構(gòu)合理布局。農(nóng)村信用社的機構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，尤以農(nóng)村為最。機構(gòu)成本信息直觀的是其利息支出和營業(yè)費用，但管理部門的期間費用并未合理分配給單一機構(gòu)，機構(gòu)間的資金調(diào)撥也沒有合理定價，單一機構(gòu)的實際成本信息相當模糊，使管理會計的“本量利分析”無法在機構(gòu)中進行，根據(jù)效益原則來合理設(shè)置機構(gòu)也就成為一句空話。四是與收入配比的成本信息失真，業(yè)績評價不科學。農(nóng)村信用社的收入主要來源于貸款的利息收入，與其配比的成本直觀的是利息支出、員工的工資及各項提留、固定資產(chǎn)的折舊費、呆賬準備金等直接費用，但管理部門的業(yè)務費用未合理分配至與收入相關(guān)的成本中，造成成本失真。農(nóng)村信用社法人內(nèi)

7、部的業(yè)績考核指標一般采用的是收入和利潤，在成本信息失真的情況下，業(yè)績評價的結(jié)論往往也是失真的，不利于調(diào)動法人及其內(nèi)部多數(shù)員工的積極性。 二、作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的作用 作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的具體作用可從以下3個方面來觀察。 1.提供真實的成本數(shù)據(jù) 這是作業(yè)成本法形成的初衷，也是作業(yè)成本法的功能。作業(yè)成本法在計算成本時要深入到作業(yè)收集成本，并按成本發(fā)生的邏輯關(guān)系進行成本分配，這是保證成本數(shù)據(jù)真實正確的制度創(chuàng)新。由于這種制度的創(chuàng)新，解決了從產(chǎn)品、客戶和機構(gòu)等多角度核算成本的一致性問題。如果不實施作業(yè)成本法，農(nóng)村信用社不一致的成本核算方法和不全面的成本分析，會導致不同人員對同

8、一產(chǎn)品或客戶、機構(gòu)的業(yè)績得出完全不同的結(jié)果，而且有時各部分的總和與總體還不相等，也就是從不同角度如產(chǎn)品、客戶和機構(gòu)得出的盈利能力結(jié)果，與機構(gòu)總部匯總之后得出的結(jié)果并不一致。如能實施作業(yè)成本法，則不論從哪個角度來歸集成本，都能得到相同的總成本，因為作業(yè)成本法把成本分解到了共同的、與考評成本有關(guān)的最低作業(yè)層次，再把從不同角度如成本對象得到的作業(yè)成本進行匯總，從邏輯上科學規(guī)范了總體與構(gòu)成的嚴格對應關(guān)系。 2.優(yōu)化業(yè)務流程和成本結(jié)構(gòu) 按照作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，并不是機構(gòu)、產(chǎn)品或客戶耗費了資源并導致費用的發(fā)生，而是業(yè)務流程和作業(yè)耗費了不同數(shù)量的資源，并導致了成本的發(fā)生。這一方法的基本觀點是，成本是作業(yè)引

9、起的，要控制成本和降低成本，必須對業(yè)務流程或作業(yè)的設(shè)計進行優(yōu)化和重組，不能像傳統(tǒng)成本管理制度那樣籠統(tǒng)地關(guān)注單位成本的高低。按照作業(yè)成本法的要求，必須對企業(yè)的作業(yè)進行持續(xù)的改善，消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，并提高“增值作業(yè)”的效率，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終達到降低成本、增加企業(yè)價值和客戶價值的目的。 3.有效支持市場定位決策 農(nóng)村信用社的市場定位主要解決以下問題：應開發(fā)和推廣何種產(chǎn)品；產(chǎn)品應確定何種價格；產(chǎn)品應賣給哪些客戶才能獲利；要使用哪些分銷渠道向客戶銷售產(chǎn)品。這些決策中的任何一種都涉及到對盈利能力進行評價的問題，也就是要考評每種決策所產(chǎn)生的成本和收入。如果沒有真實的成本數(shù)

10、據(jù)，是不能作出正確決策的；沒有從多角度產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)的一致性，也可能導致錯誤的決策。由于作業(yè)成本法提供的成本數(shù)據(jù)不僅真實準確，而且多個角度相互一致，因而更能有效地支持農(nóng)村信用社的市場定位決策。 三、農(nóng)村信用社應用作業(yè)成本法的策略 作業(yè)成本法是20世紀80年代后期由美國學者在研究傳統(tǒng)成本制度如標準成本法、變動成本法的基礎(chǔ)上提出的一種全新的成本管理制度，旨在通過對企業(yè)所有的作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，以評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況。作業(yè)成本法首先在西方發(fā)達國家的先進制造企業(yè)得到應用，隨后非制造企業(yè)、金融企業(yè)、非盈利機構(gòu)、公用事業(yè)單位以及其他服務性機構(gòu)也開始接受這一新的成本管理理念

11、。本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個交流平臺，請大家參考，如有版權(quán)問題請聯(lián)系我們盡快處理。筆者認為，作業(yè)成本法也適合引入農(nóng)村信用社的成本管理中。而農(nóng)村信用社在應用作業(yè)成本法的過程中，必須分階段做好明確目標、界定術(shù)語、收集數(shù)據(jù)、分析信息、使用信息這5個方面的工作。 第一階段是明確目標。作業(yè)成本法的應用目標大致分為戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品和客戶盈利能力分析、控制或降低成本三類。目前，農(nóng)村信用社的管理體制、管理經(jīng)驗、管理水平以及經(jīng)營情況還難以達到現(xiàn)代金融企業(yè)的要求，實施戰(zhàn)略成本管理的時機尚不成熟。產(chǎn)品和客戶盈利能力分析是農(nóng)村信用社業(yè)績評價的最新要求，高層決策者十分關(guān)心這類信息，因此，應當作

12、為應用目標之一?？刂苹蚪档统杀臼钱斍稗r(nóng)村信用社成本管理中面臨的最緊迫問題，是首選的應用目標。明確目標后，農(nóng)村信用社應制定項目計劃書和詳細的項目方案。 第二階段是界定術(shù)語。作業(yè)成本法要求準確界定農(nóng)村信用社使用的以下術(shù)語： 1.成本對象 農(nóng)村信用社采用的是等級制的責任中心，在法人機關(guān)內(nèi)設(shè)有辦公室、人事、計劃信貸、財務電腦、稽核監(jiān)察、保衛(wèi)、資產(chǎn)保全、客戶服務等職能部門，在基層設(shè)有營業(yè)部、信用社(支行)、分社(分理處)、儲蓄所等營業(yè)機構(gòu)。產(chǎn)品和服務主要是信貸、存款和結(jié)算?？蛻艉涂蛻羧嚎煞譃檗r(nóng)戶、個體工商戶、企業(yè)、政府部門等種類。 2.作業(yè) 農(nóng)村信用社的流程改造已進入一個嶄新的階段，以操作流程為引線可比

13、較容易區(qū)分和定義作業(yè)。可將作業(yè)成本庫劃分為貸款中心、存款中心、結(jié)算中心、文秘中心、人力資源中心、財務會計中心、稽核監(jiān)察中心、信息網(wǎng)絡(luò)中心、安全保衛(wèi)中心、后勤服務中心10大類，并根據(jù)農(nóng)村信用社的業(yè)務特點，劃分并定義出58個作業(yè)：在貸款中心下定義貸款咨詢、貸款申請、貸款調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放、貸款檢查、貸款檔案管理、不良貸款管理、貸款歸還9個作業(yè)；在存款中心下定義吸收存款、支取存款、個人賬戶管理、單位賬戶管理、其他負債管理5個作業(yè)；在結(jié)算中心下定義借記業(yè)務、貸記業(yè)務、清算業(yè)務、卡業(yè)務4個作業(yè)；在文秘中心下定義管理與協(xié)調(diào)、培訓、秘書、文印、檔案管理、工青婦活動6個作業(yè)；在人力資源中心下定義招聘、培

14、訓、薪酬管理、管理與協(xié)調(diào)、績效考核、勞動保障、職稱管理、黨務工作8個作業(yè)；在財務會計中心下定義報表、固定資產(chǎn)管理、培訓、核算與考核、管理與協(xié)調(diào)、結(jié)算開銷戶管理、現(xiàn)金管理、重要空白憑證管理8個作業(yè)；在稽核監(jiān)察中心下定義培訓、風險評價、信訪及案件處理、專項稽核、常規(guī)稽核、離任稽核6個作業(yè)；在信息網(wǎng)絡(luò)中心下定義培訓、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)維護、系統(tǒng)運行、系統(tǒng)安全6個作業(yè)；在安全保衛(wèi)中心下定義押運頭寸、守庫、器械裝備管理、管理與協(xié)調(diào)4個作業(yè)；在后勤服務中心下定義財產(chǎn)管理、后勤保障2個作業(yè)。 3.成本推動因素 農(nóng)村信用社的資源包括損益表中的各項支出，可分為直接費用和間接費用兩大類，并根據(jù)作業(yè)成本庫所耗

15、用的直接人工工時等直接費用以及分攤的間接費用來確定資源成本推動因素。直接費用是指能夠根據(jù)人員、機構(gòu)、部門等因素，直接歸集于作業(yè)成本庫的費用；間接費用是指無法直接確認并需要按比例合理分攤的費用。作業(yè)成本庫中的費用，根據(jù)作業(yè)對人力、財力、物力的耗費情況，來確定作業(yè)成本推動因素。一般可采用定量指標如回歸分析法，或定性指標如經(jīng)驗判斷來確定作業(yè)成本庫中作業(yè)的比例，并按比例將費用分配給作業(yè)。 4.作業(yè)計量指標 農(nóng)村信用社作業(yè)計量指標的確定，主要依靠職業(yè)判斷和分析技巧。要按照作業(yè)定義和作業(yè)流程，分析作業(yè)成本如何發(fā)生、作業(yè)耗費的時間、賬戶數(shù)量、發(fā)生額、完成交易的數(shù)量等因素。由于產(chǎn)品和服務的復雜性，對作業(yè)計量指

16、標的數(shù)量要求取決于產(chǎn)生成本信息的準確性，同時要保持采用信息的可獲性與處理信息的成本相對平衡。因此，不同的作業(yè)其作業(yè)計量指標可能是不同的。作業(yè)計量指標按大類劃分，可以有數(shù)量(如次數(shù)、筆數(shù)、賬戶數(shù)、人數(shù)、機構(gòu)數(shù)、本數(shù)、件數(shù)、終端數(shù)、天數(shù)等)、價值(如平均余額、發(fā)生額等)和服務質(zhì)量(如等候時間、差錯率等)三大類。以貸款中心的作業(yè)為例，貸款咨詢、貸款調(diào)查、貸款檢查的計量指標是次數(shù)，貸款申請、貸款審批、貸款發(fā)放、貸款歸還的計量指標是筆數(shù)，貸款檔案管理的計量指標是賬戶數(shù)，不良貸款管理的計量指標是月平均余額。 第三階段是收集數(shù)據(jù)。現(xiàn)階段農(nóng)村信用社的信息化工程尚處于建設(shè)時期，一些數(shù)據(jù)不容易從核心業(yè)務系統(tǒng)中獲取，必須依靠人工計算才能得到，如各作業(yè)成本庫的人員工資及各項提留、郵電費等就需要通過計算獲得。伴隨核心業(yè)務系統(tǒng)的安全運行，信貸管理、財務管理、風險管理等信息系統(tǒng)也必將不斷陸續(xù)開發(fā)和運行，數(shù)據(jù)的采集會更加規(guī)范、來源會更加廣泛。 第四階段是分析信息。農(nóng)村信用社按照作業(yè)成本法收集數(shù)據(jù)后，首先，要對作業(yè)成本庫的費用進行分析，包括對作業(yè)