網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險及其防范

1、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險及其防范    摘 要 本文詮釋審計風(fēng)險的基本含義，考察網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中計風(fēng)險要素的新特征，闡述防范審計風(fēng)險的具體策略，以期人們能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險有一個比較清晰的認(rèn)識。關(guān)鍵詞 審計風(fēng)險；固有風(fēng)險；控制風(fēng)險；檢查風(fēng)險  一、審計風(fēng)險基本理論  狹義的審計風(fēng)險指審計人員在審計過程中采用了并沒有意識到的不恰當(dāng)審計程序和方法，錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計報告而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。審計實(shí)務(wù)中大量產(chǎn)生的正是這一類審計風(fēng)險。

2、0;產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素是審計要素，審計風(fēng)險(AR)可以表現(xiàn)為固有風(fēng)險(IR)、控制風(fēng)險(CR)和檢查風(fēng)險(DR)三個要素的關(guān)系，審計風(fēng)險模型為AR=IR×CR×DR。 固有風(fēng)險是指未考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時由于企業(yè)個體及環(huán)境特征而產(chǎn)生的風(fēng)險。它只與被審計單位及所處環(huán)境有關(guān)，審計人員無法降低固有風(fēng)險的水平?？刂骑L(fēng)險是指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)未能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)主要差錯和不法行為，致使財務(wù)報告失真的概率。它主要與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān)，其實(shí)際水平審計人員也無法改變。檢查風(fēng)險是指運(yùn)用審計程序未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中重大錯誤的可能性。其水平高低與審計程序的有效性直接相關(guān)。 在一定的期望審計風(fēng)

3、險水平下，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險估計水平越低，檢查風(fēng)險可接受水平就越高。審計人員可根據(jù)自己所確定的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平來調(diào)整檢查風(fēng)險，進(jìn)而控制檢查風(fēng)險，把審計風(fēng)險降低到社會可接受的水平上。  二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征  網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)不斷發(fā)展，如果在具體審計過程中仍然采用傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)，無疑會給審計工作帶來更多的風(fēng)險。  (一)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計的固有風(fēng)險特征 1電子化會計數(shù)據(jù)容易被濫用、篡改和丟失。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶非法透過計算機(jī)系統(tǒng)的“防火墻

4、”，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)。計算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，網(wǎng)絡(luò)軟件程序自身的BUG、后門程序、通信線路不穩(wěn)定等因素增加了固有審計風(fēng)險。 2網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計線索稀缺。手工系統(tǒng)中，會計處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計線索清晰，但在計算機(jī)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎不用人工干預(yù)，傳統(tǒng)的審計線索不復(fù)存在，這為審計師追查審計線索帶來了極大困難。  (二)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計的控制風(fēng)險特征 1職責(zé)分工的約束機(jī)制有可能失效。手工系統(tǒng)下，通過建立崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的在計算機(jī)系

5、統(tǒng)下，往往通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)人員分工，或通過軟件設(shè)計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心，而常常出現(xiàn)的權(quán)限設(shè)置重疊和跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置情況會使內(nèi)部控制措施失效。 2網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有使會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在，而在計算機(jī)系統(tǒng)下，這種可能性難以通過有效的內(nèi)控制度消除，必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護(hù)，減少出現(xiàn)異常錯誤的幾率。就多數(shù)會計軟件看，對數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會計數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設(shè)計還是比較縝密的。但對集成化程度較高的企業(yè)級管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和

6、一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺在實(shí)際應(yīng)用中問題還是不少。 3會計軟件對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時有效的控制手段。對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，多數(shù)軟件是通過人工填制記賬憑證，從賬務(wù)系統(tǒng)入口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統(tǒng)實(shí)時地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步。  (三)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計檢查風(fēng)險的特征 1會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性對賬戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年賬套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計

7、效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險。 2內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統(tǒng)下，對內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部控制融于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設(shè)計一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計師不可能完全掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，要在有限的審計時間里設(shè)計面面俱到的測試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的。 綜上所述，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險有其新特征，然而審計環(huán)境的變化并不能改變注冊會計師的審計責(zé)任，注冊會計師仍應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴癸L(fēng)險控制在可接

8、受的水平上。  三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下防范審計風(fēng)險的策略  (一)降低固有風(fēng)險的策略 1加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制，防止會計數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失。首先是配備可靠的硬件設(shè)備，如增加防火墻設(shè)備，增加數(shù)據(jù)加密及路由器設(shè)備，增加備份硬盤等，其次是獲取后續(xù)支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等，再次是建立安全的運(yùn)行環(huán)境，為會計系統(tǒng)建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網(wǎng)，合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻。 2完善軟件的設(shè)計，努力增加審計線索。一是完善操作日記的設(shè)計，只有打印存檔后才允許刪除，二是設(shè)置強(qiáng)制備份，如跨期操作必須做備份，三是設(shè)計

9、報表與賬套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，并記錄報表已打印的次數(shù)，四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報表的取數(shù)公式。 3改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，減少數(shù)據(jù)錄入錯誤。一是設(shè)計磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入，二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤，便于事后查閱，三是盡量使用自動轉(zhuǎn)賬功能，保持?jǐn)?shù)據(jù)的正確完整。  (二)降低控制風(fēng)險的策略 1分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會計人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令，其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶應(yīng)定期修改自己的密碼，最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。 2提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，避免軟件出現(xiàn)異常錯

10、誤。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備，二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫開發(fā)平臺的會計軟件，三是提高軟件使用者的計算機(jī)應(yīng)用水平。 3建立企業(yè)與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記賬憑證；對與銀行間的業(yè)務(wù)，建立廣域網(wǎng)連接，實(shí)時傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。  (三)降低檢查風(fēng)險的策略 1統(tǒng)一文件存貯的格式，降低歷史文件難以打開閱讀的可能性。一是對不同時期版本的會計軟件，采取統(tǒng)一的文件格式存貯，以便于審計師使用輔助審計軟件打開審查，二是制定會計軟件行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式和外部接口。 2設(shè)計一套有針對性的審計檢查程序，使檢查風(fēng)險降到最低。一是將軟件本身的審計檢查納入軟件開發(fā)或評審之中，審計師在審計實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)是測試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和應(yīng)用情況，二是檢查被審計單位的權(quán)限設(shè)置，審查操作日志，三是檢查被審計單位的報表取數(shù)公式，重新生成一次并與被審計單位提供的比較，四是查閱銷售的原始合同，或利用輔助審計軟件整理匯總，并與電子賬面數(shù)據(jù)核對，五是檢查網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)