會計(jì)學(xué)習(xí)筆記金融資產(chǎn)05

1、第二章金融資產(chǎn)（五）第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【例題單選題】A公司于2015年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。A

2、.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬元）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：其他綜合收益2.公允價(jià)值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金

3、股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能在借方）貸：投資收益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。【例題】A公司于2014年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2

4、014年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2015年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。2013年1月5日2013年12月31日2014年4月10日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100貸：銀行存款 100借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動10貸：其他綜合收益10借：銀行存款 115貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 100公允價(jià)值變動10投資收益 5借：其他綜合收益10貸：投資收益10投資收益=115-100=15（萬元）【例題】A公司于2014年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.

5、5元），另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。2014年3月10日收到上述股利。2014年12月31日每股收盤價(jià)為3.6元。2015年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項(xiàng)800萬元存入銀行。要求：（1）計(jì)算A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算A公司出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算A公司從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累積確認(rèn)的投資收益?！敬鸢浮浚?）交易費(fèi)用計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+2=702（萬元）。（2）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益=800-702=98（萬元）。（3）從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累積確認(rèn)的投資收益

6、=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=（200×0.5+800）-（200×4+2）=98（萬元）?！窘滩睦?-6】20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年1月1日，購入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000利息調(diào)整28.244

7、貸：銀行存款 1 028.244（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動：實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84 73230.85（元）年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）借：應(yīng)收利息40貸：投資收益 30.85可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：其他綜合收益19貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動19【例題單選題】20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價(jià)款8 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售

8、金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售。在支付傭金等費(fèi)用33萬元后實(shí)際取得價(jià)款10 967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。（2013年）A.967萬元B.2 951萬元C.2 984萬元D.3 000萬元【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 967-（8 000+16）=2 951（萬元）。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量圖示如下：類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期

9、損益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失）可供出售金融資產(chǎn) 【例題多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和

10、實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益E.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益【答案】BDE【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！咎崾尽浚?）以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，如以公允

11、價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。（2）可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其正常的公允價(jià)值變動沒有影響利潤總額，所以當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)（非正常公允價(jià)值變動），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤表的利潤總額中。（3）金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：債權(quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等；權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金