業(yè)務(wù)招待費稅前扣除三點提示

1、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除三點提示業(yè)務(wù)招待費稅前扣除三點提示關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費 支出，按照發(fā)生額的60% 扣除，但最高不得超 過當年銷售(營業(yè))收入的5%。例如，某企 業(yè)2009年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用為20萬， 當年的銷售收入總額為100萬，因為 20*60%=12萬>0.5 (100*5 % )萬，則可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費用為0.5萬，20-0.5=19.5萬需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；如果該企業(yè)當年的銷售收入僅有 5000 萬，因為 20*60%=12萬 <5000*5 % =25萬?則可

2、在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費用為12萬元，需要調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 為20-12=8萬元。簡而言之計算稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費實際上是對業(yè)務(wù)招待費的實際 發(fā)生額*60% 的金額與銷售收入*5 % 的金額 相比較，二者熟低者便是允許稅前扣除的金額。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申 報表的通知（國稅發(fā)200656號）進一步明確，自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅 納稅申報表（試行）規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、 業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表 銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計 制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及 根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收

3、 入三部分組成。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折 扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律 以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入”。業(yè)務(wù)招待費的 扣除基數(shù)不包括 其他收入”，其他收入”是填 報除上述收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、 視同銷售）以外的按照稅收規(guī)定當期應(yīng)予確認的 其他收入，包括按照會計制度核算的 營業(yè)外收 入”，以及在 資本公積金”中反映的債務(wù)重組收 益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī) 定應(yīng)在當期確認的其他收入。企業(yè)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待企業(yè)用自制產(chǎn)品或者外購的產(chǎn)品贈送客戶或者用于其他交際應(yīng)酬之用，則該項產(chǎn)品應(yīng)該作為企業(yè)的業(yè)務(wù)支出在稅法規(guī)定內(nèi)合理扣除。 但是同 時根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所 有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途由此可知企業(yè)用自制產(chǎn)品或者外購的產(chǎn)品贈 送客戶的行為應(yīng)視同銷售，增加企業(yè)的銷售收 入，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)。根據(jù)國稅函 2008828號文規(guī)