最新金融機(jī)構(gòu)是否繳納委托貸款業(yè)務(wù)合同印花稅

1、第1頁(yè)共7頁(yè)最新金融機(jī)構(gòu)是否繳納委托貸款業(yè)務(wù)合同印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中樹(shù)立、 領(lǐng)受具有法律效力的憑 證的行為所征收的一種稅， 印花稅的征稅對(duì)象為在中華人民共和國(guó)境 內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例所列舉憑證的單位 和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體 有立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人。印花稅的征稅對(duì)象采取的 是正列舉的方式，只對(duì)列舉出來(lái)的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。 而委托貸款是指由政府部門(mén)、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金， 由商業(yè)銀行（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期 限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀

2、行開(kāi)辦委 托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。印花稅 屬于行為稅，只要發(fā)生了印花稅稅目中列舉的行為就應(yīng)該繳納印花稅， 但國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)委托貸款合同（三方協(xié)議）是否繳納印花稅，沒(méi)有具 體明確的規(guī)定， 導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行過(guò)程中各有不同， 下面從各方面 對(duì)委托貸款合同中銀行是否繳納印花稅進(jìn)行分析。一、國(guó)家法律法規(guī)對(duì)于委托貸款業(yè)務(wù)合同相關(guān)規(guī)定（一）借款合同都應(yīng)繳納印花稅中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例（1988年8月6日中華人民 共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第11號(hào)發(fā)布，根據(jù)2011年1月8日國(guó)務(wù)院關(guān)于 廢止和修第2頁(yè)共7頁(yè)改部分行政法規(guī)的決定修訂）第2條第1款規(guī)定：購(gòu)銷(xiāo)、 加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)

3、產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、 技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)繳納印花稅。 從上述 規(guī)定來(lái)看，借款合同都應(yīng)繳納印花稅。（二）代理類(lèi)合同不用繳納印花稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）第14條規(guī)定：代理單位與委托單位之間簽訂 的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑 證，不貼印花。（三）委托金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花 稅國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)第6條規(guī)定：財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款簽訂 的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花;凡委托金融單位 貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。

4、 但此款專(zhuān) 門(mén)針對(duì)財(cái)政等部門(mén)的委托貸款，不具有可擴(kuò)展性。二、地方法規(guī)對(duì)委托貸款業(yè)務(wù)征收印花稅的相關(guān)規(guī)定目前， 僅部分地方對(duì)金融機(jī)構(gòu)委托貸款是否繳納印花稅進(jìn)行了明 文規(guī)定。如關(guān)于本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問(wèn)題 的通知（滬稅第3頁(yè)共7頁(yè)地1991121號(hào)）中明確：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)局地方稅管 理司同意，現(xiàn)對(duì)本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問(wèn)題， 作如下規(guī)定：一是行使用的委托貸款合同（協(xié)議），均屬金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽 訂的借款憑證。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)文件第6條的規(guī) 定，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花， 其他簽約人 不貼花。二是銀行與委托單位簽訂的委托

5、貸款協(xié)議書(shū)， 則應(yīng)作為僅明確委 托、代理關(guān)系的憑證，按照國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)文第14條的規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執(zhí)行，原市 稅務(wù)局滬稅地198966號(hào)文第4條規(guī)定停止執(zhí)行。原市稅務(wù)局滬稅地198966號(hào)文上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅若 干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定 第4條規(guī)定：主管部門(mén)委托銀行辦理的借款業(yè)務(wù)，銀行只收取手續(xù)費(fèi)，并不承擔(dān)借貸責(zé)任的委托貸款，可暫不貼花從上述規(guī)定可以看出， 上海市地稅對(duì)委托貸款合同由不征收印花 稅改為征收， 而且明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)與借款人需要繳納， 委托人不需 要繳納。但是此類(lèi)文件只適用于當(dāng)?shù)兀梢宰鳛閰⒖?，并?/p>

6、能進(jìn)行全 國(guó)推廣。第4頁(yè)共7頁(yè)三、委托貸款業(yè)務(wù)繳納印花稅現(xiàn)狀（一）委托貸款合同簽訂形式因?yàn)橹袊?guó)人民銀行規(guī)定， 委托貸款業(yè)務(wù)必須有委托人、 受托人和 借款人三方，并有三方協(xié)議。簽訂委托貸款合同（協(xié)議）主要有三種形 式：1.委托人與受托人簽訂委托貸款協(xié)議書(shū) ，然后受托人、借款 人再根據(jù)協(xié)議書(shū)內(nèi)容簽訂兩方委托貸款合同 。2.委托人與受托人簽訂委托貸款協(xié)議書(shū) ，然后委托人、受托 人、借款人再根據(jù)協(xié)議書(shū)內(nèi)容簽訂三方委托貸款合同 。3.委托人、受托人、借款人三方直接簽訂委托貸款合同 。對(duì)于第一種情況， 委托人與受托人簽訂的協(xié)議書(shū)屬于委托代理合 同，不用繳納印花稅，受托人與借款人簽訂兩方委托貸款合同 ， 符

7、合國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)第6條規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。對(duì)于第二種情況， 同上所述， 委托人與受托人之間簽訂代理協(xié)議 不用繳納印花稅，下面重點(diǎn)對(duì)三方簽訂的 委托貸款合同 進(jìn)行分析。第5頁(yè)共7頁(yè)（二）三方委托貸款合同是否繳納印花稅分析委托人、銀行與借款人三方簽訂協(xié)議， 由于該協(xié)議規(guī)定了委托的 內(nèi)容同時(shí)又規(guī)定了借款的內(nèi)容，那么合同既明確了委托、代理關(guān)系， 又約定了借款金額、利率、期限等貸款信息。根據(jù)合同實(shí)質(zhì)所載事項(xiàng)， 明確委托、代理關(guān)系合同雙方不用繳納印花稅，約定貸款金額、利率 等信息的合同雙方應(yīng)繳納印花稅。 但委托貸款實(shí)質(zhì)是民間借貸， 銀行 只是作為受托人，收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。根

8、 據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組 織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅， 非金融性質(zhì)的企業(yè)或 個(gè)人之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。 所以委托貸款三方合同 中，銀行作為受托人，在協(xié)議簽訂形式上滿足印花稅繳納范圍，而實(shí) 質(zhì)上銀行不在印花稅繳納范圍，只是起代理作用。 但是從滬稅地1991121號(hào)文規(guī)定上看， 稅務(wù)部門(mén)在征收印花稅過(guò)程中， 更注重 委托貸款合同簽訂形式繳納范圍。 按照此文規(guī)定， 三方委托貸款合同 中，銀行和借款人均應(yīng)按照貸款金額全額繳納印花稅， 委托方不用貼 花。（三）現(xiàn)狀分析目前，各家金融機(jī)構(gòu)對(duì)三方簽訂的委托貸款合同大部分未繳 納印花稅。比較特殊的是， 對(duì)于個(gè)人公積金委托貸款，有些金融機(jī)構(gòu) 的做法是由擔(dān)保方繳納印花稅，然而根據(jù)印花稅暫行條例第8條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的， 應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自第6頁(yè)共7頁(yè)全額貼花。根據(jù)印花稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第十五條規(guī)定，所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān) 系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見(jiàn)，參與簽訂 合同的擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參 與簽訂的合同貼花。此種做法顯然是不合適的。存在上述現(xiàn)象的原因在于， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)未進(jìn)行明文規(guī)定， 國(guó)家 稅務(wù)總局也未明確，存在盲點(diǎn)。四、風(fēng)險(xiǎn)分析及