




版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、2017高級會計實務(wù)知識點(二)合并范圍的確定(一)概述1.一般原則母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。母公司,是指控制一個或一個以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分,以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同)的主體。子公司,是指被母公司控制的主體。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但涉及投資性主體時須區(qū)別情況處理。2.關(guān)于投資性主體的特殊考慮當(dāng)母公司同時滿足下列條件時,該母公司屬于投資性主體:(1)該公司是以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的,從一個或多個投資方處獲取資金;(2)該公司的唯一經(jīng)營目的,是通過資
2、本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資方獲得回報;(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。在判斷合并范圍時,應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行考慮:(1)如果母公司是投資性主體,則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并,母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。(2)投資性主體的母公司本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通過投資性主體所間接控制的主體,納入合并財務(wù)報表范圍。(3)當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時,除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制
3、合并財務(wù)報表外,企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜?,并按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜A羰S喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會計處理。(4)當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時,應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍,原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。(二)控制的本質(zhì)控制的定義包含三項基本要素,在判斷投資方是否能夠控制被投資方時,如果投資方具備以下所有的要素,則投資方能夠控制被投資方:1.擁有對被投資方的權(quán)力;2.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報;3.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。(三)控制的判斷在圍繞三項控制要素進(jìn)行控制
4、的判斷時,應(yīng)當(dāng)充分考慮下列事實和情況:(1)被投資方的設(shè)立目的;(2)被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策;(3)投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動;(4)投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報;(5)投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額;(6)投資方與其他方的關(guān)系。內(nèi)部商品交易的合并處理(一)不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借:未分配利潤年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)營業(yè)收入(本期內(nèi)部銷售商品的收入)貸:營業(yè)成本存貨(期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)
5、生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定:毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入(二)存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù),抵銷分錄為:借:存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸:未分配利潤年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備,抵銷分錄為:借:營業(yè)成本貸:存貨存貨跌價準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。(抵銷個別財務(wù)報表
6、中計提減值的處理)借:存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失個別財務(wù)報表中若為轉(zhuǎn)回減值,則作相反會計分錄。(三)與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易的合并報表調(diào)整投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的
7、抵銷既包括順流交易也包括逆流交易,當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時,相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。1.順流交易對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。以存貨為例,個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表會計處理如下:(1)投資當(dāng)年個別財務(wù)報表借:投資收益貸:長期股權(quán)投資(2)投資當(dāng)年合并財務(wù)報表借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本投資收益2.逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 影視技術(shù)與創(chuàng)新
- 英語考試試卷及答案
- 企業(yè)團(tuán)隊能力培訓(xùn)課件
- 鏟車操作培訓(xùn)及就業(yè)保障合同范本
- 餐廳廚師勞動合同與職業(yè)健康管理
- 餐飲業(yè)店鋪租賃合同范本及食品安全責(zé)任協(xié)議
- 房屋抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)合同范本
- 小區(qū)地漏定期檢查方案
- 工廠店鋪定向選址方案
- 智能家居產(chǎn)品保密及信息安全合同
- 非甾體抗炎藥圍術(shù)期鎮(zhèn)痛專家共識(2024 版)解讀
- GB/T 44828-2024葡萄糖氧化酶活性檢測方法
- 小數(shù)乘除法豎式計算題及答案
- 2024年三級直播銷售員(高級)職業(yè)技能鑒定考試復(fù)習(xí)題庫(含答案)
- Unit 1 A new start 詞匯教學(xué)設(shè)計-2024-2025學(xué)年高中英語外研版必修第一冊
- 異位妊娠的課件
- 血管內(nèi)超聲IVUS簡介
- DL∕T 2528-2022 電力儲能基本術(shù)語
- 上海2024年上海市教育評估院招聘筆試上岸歷年典型考題與考點剖析附帶答案詳解
- peskin量子場論課后答案(芝加哥大學(xué)版)
- 渣土清運綜合項目施工組織設(shè)計
評論
0/150
提交評論