《審計》習(xí)題答案

1、參考答案【第二章教材習(xí)題答案】1答:對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的因素審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商自身利益會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排自身利益(鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯 護(hù)人過度推介會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)自我評價注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇(價值重大)密切關(guān)系工計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒 證對象信息自我評價項目小組成員的妻子是客戶的出納密切關(guān)系會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅外在壓力注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知,除非同意審計客戶的不恰當(dāng) 會計處理，否則

2、將不被提升外在壓力2答：(1)違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計的收費(fèi)，但是不能因為收費(fèi)而相 應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。(2)違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告 知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。(3)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務(wù)報 表的服務(wù)，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生影響。(注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的)(4)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高 級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝?/p>

3、務(wù)報表的編制實施重大影響的高 級管理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。(5)違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè) 道德所不允許的?！镜谒恼陆滩牧?xí)題答案】1答:情況序號管理當(dāng)局認(rèn)定審計目標(biāo)審計證據(jù)的種類(1)存在或發(fā)生真實性書面證據(jù)(2)存在或發(fā)生 完整性真實性完整性實物證據(jù)(3)估價或分?jǐn)偣纼r書面證據(jù)(4)完整性完整性書面證據(jù)(5)表達(dá)與披露分類書面證據(jù)2答：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)該由注冊會計師直接發(fā)出，不應(yīng)該交由出納代為發(fā)出。(3)不恰當(dāng)。按規(guī)定，注冊會計師應(yīng)以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。(4)不恰當(dāng)

4、。注冊會計師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回 函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。(5)恰當(dāng)。【第五章教材習(xí)題答案】1答：(1) B注冊會計師降低短期投資項目重要性水平的決策將導(dǎo)致本項目審計風(fēng)險的提高，因為重要性水平面與審計風(fēng)險之間呈反向變動的關(guān)系。按照審計風(fēng)險的理論， 審計風(fēng)險在數(shù)量上等于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險之積，其中固有風(fēng)險、控制風(fēng)險屬于H公司的客觀現(xiàn)狀，注冊會計師的決策并不影響這兩種風(fēng)險，而是通過增大檢查風(fēng)險影響審計風(fēng)險。(2)針對上述情況，B注冊會計師應(yīng)增加相關(guān)的實物證據(jù)、外部書面證據(jù)的數(shù)量，這將導(dǎo) 致所耗費(fèi)的審計時間， 體現(xiàn)在審計程序上，B注冊會計師應(yīng)

5、著重增加監(jiān)盤、函證明兩種審計程序的實施范圍，具體地說，對于H公司自行保管的有價證券，應(yīng)實施更為廣泛的監(jiān)盤程序，這將增加實物證據(jù)的數(shù)量，對由專門的外部機(jī)構(gòu)代管的證券，應(yīng)增加函證的數(shù)量， 這將增加外部書面證據(jù)的數(shù)量。2答：(1)不恰當(dāng)。如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。(2)不恰當(dāng)。重要性水平是注冊會計師在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求 的基礎(chǔ)上作出的，不考慮對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。(3)不恰當(dāng)。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重 要性水平。(4)不恰當(dāng)。明顯微小錯報臨界值通常不超

6、過財務(wù)報表整體的重要性的10%(5)不恰當(dāng)。在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性?！镜诹陆滩牧?xí)題答案】1 .答：(1)按照系統(tǒng)抽樣的原則， 樣本抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模=1000/20=50。第四個樣本編 號應(yīng)為：250(2)比率=樣本審定金額/賬面金額，推斷的總體錯報=總體賬面金額X比率-總體賬面金額， 所以總體錯報=5000 X ( 180/200 ) -5000=-500 (萬元)(高估)。2 . 答：（ 1 ） 存在不當(dāng)之處。當(dāng)預(yù)期存在大量錯報時，應(yīng)該使用傳統(tǒng)變量抽樣，如果預(yù)期錯報很小，使用PPS抽樣的效率更高。（2）存在不當(dāng)之處。采用差額估計抽樣法推斷

7、的總體錯報=（200-180 ） /50 X 400=160 （萬元） 。（ 3）不存在不當(dāng)之處。（4）存在不當(dāng)之處。在 PPS抽樣中，任一抽樣單元被抽取的概率與其賬面金額成正比，具有對總體進(jìn)行自動分層的優(yōu)點，所以沒有必要再分層?！镜谄哒陆滩牧?xí)題答案】1 .答 :A注冊會計師的觀點不正確。審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容中已經(jīng)指明，可以提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；注冊會計師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；指出用于編制財務(wù)

8、報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2 . 答 :（ 1 ）不存在不當(dāng)之處。（ 2）存在不當(dāng)之處。計劃審計工作并非一個孤立的階段，而是一個持續(xù)的，不斷修正的過程。（ 3）存在不當(dāng)之處。注冊會計師在判斷某事項對財務(wù)報表是否重大時，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不需要考慮錯報對個別報表使用者可能產(chǎn)生的影響。（ 4）存在不當(dāng)之處。在錯報性質(zhì)不嚴(yán)重、錯報金額低于重要性的情況下，注冊會計師還需考慮該錯報連同其他錯報是否可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，才

9、能確定該錯報是否重要。（ 5）存在不當(dāng)之處。重大錯報風(fēng)險是獨立于財務(wù)報表審計而存在于財務(wù)報表中的，不能通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低。【第八章教材習(xí)題答案】1.答：（ 1 ）存在重大錯報風(fēng)險。分析程序：20X7年度已審數(shù)中 A產(chǎn)品的毛利率=（40000 34000） /40000= 15%,但是20X 8年度 未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=（50000 40000） /50000= 20%,但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；因為市場競爭激勵， A產(chǎn)品的市場需求減少，但是 A產(chǎn)品20X 8年

10、度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0,很可能該存貨被低估。從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出20X 8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20X 9年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。因為匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品20X8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。因為X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫， 很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表項目認(rèn)定存貨計價和分?jǐn)?、完整性?yīng)收賬款存在、計價和

11、分?jǐn)偁I業(yè)收入發(fā)生、準(zhǔn)確性營業(yè)成本準(zhǔn)確性、完整性(3)如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。(4)如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。(教材P213)(5)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進(jìn)一步審計程序時，Y注冊會計

12、師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程 序。調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。(6)如果X公司20 X 8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。改變實

13、質(zhì)性程序的時間， 包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。【第十章教材習(xí)題答案】1答：（ 1 ）否，控制測試的總體應(yīng)為所有金額超過100 萬的付款申請單。（ 2）否，應(yīng)該對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查。（ 3）否，剩余總體可能存在重大錯報。（ 4）否，沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。2.答：上述材料（1）中內(nèi)部控制與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；（2）中內(nèi)部控制與銷售收入的完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；材料（1）中內(nèi)部控制存在的缺陷

14、：賒銷業(yè)務(wù)未經(jīng)信用管理部門審批，影響應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定和營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定；由倉庫人員生成發(fā)貨單，不相容職務(wù)未能分離；建議賒銷業(yè)務(wù)由信用管理部門審批，由獨立的發(fā)運(yùn)部門生成至少一式四聯(lián)的發(fā)貨單，一聯(lián)交倉庫，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)用作生產(chǎn)銷售發(fā)票，一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)部門留存；材料（2）中內(nèi)部控制存在缺陷：由系統(tǒng)生成未匹配的專門報告后，沒有專門人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查， 無法保證銷售收入的完整性；建議由專門人員對未匹配的專門報告實施跟蹤調(diào)查，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；【第十一章教材習(xí)題答案】1 .答：當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序：復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估

15、結(jié)果提出的應(yīng)對計劃；通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性；向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明?！镜谑陆滩牧?xí)題答案】2 .答：（ 1 ）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，Y 公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50 萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法判斷少計50 萬元的長期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。（2）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。

16、出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚乙堰m當(dāng)披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項段另外說明。出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。（ 3） （標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M 公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。（ 4） （標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。（ 5）無法表示意見的審計報告。

17、由于戊公司管理當(dāng)局對已審計會計報表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制。2答：（ 1 ）因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。（ 2）按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映，對此出具非清潔審計意見。（ 3）按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。因此， 可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。（ 4）產(chǎn)成品余額多計10 000 元，影響了20X2 年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。（ 5） 改變產(chǎn)成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理方法）， 也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。（ 6）因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證，因此，不影響是審計意見。（ 7