企業(yè)所得稅法：公平稅負.防范避稅.強化征管

1、企業(yè)所得稅法：公平稅負. 防范避稅 . 強化征管 07-09-03 10:20:00 作者：張洪編輯：studa20摘要：新企業(yè)所得稅法的誕生標志著我國企業(yè)所得稅“內(nèi)外有別”時代的結(jié)束，新稅法通過統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策導向，大幅減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負，創(chuàng)造了一個公平的稅收環(huán)境，同時促進了我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，對我國的經(jīng)濟發(fā)展和稅制建設具有劃時代的意義。關(guān)鍵詞：兩稅合并稅率稅基優(yōu)惠政策征收管理2007 年 3 月 16 日十屆人大五次會議審議通過了企業(yè)所得稅法（以下簡稱新稅法）預示著1991年通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993年發(fā)布的中

2、華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例即將退出歷史舞臺。兩稅合并將對國民經(jīng)濟的發(fā)展和深化稅收體制改革產(chǎn)生深遠的影響。概括地說，新法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。本人認為，新稅法突出顯現(xiàn)了公平稅負、防范避稅和強化征管三大特色。一、減輕內(nèi)資企業(yè)稅負，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境內(nèi)資企業(yè)在稅收負擔上普遍明顯高于外資企業(yè)，使其在競爭中處于一種天然的劣勢，主要原因在于外資企業(yè)具有較低的稅率、優(yōu)厚的成本費用扣除標準和稅收優(yōu)惠政策。兩稅合并有利于內(nèi)資企業(yè)增加稅后凈利，大幅改善其與外資企業(yè)競爭中的不利態(tài)勢，使稅收環(huán)境

3、更加公平。其影響主要表現(xiàn)在三個方面。一是降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率；二是調(diào)整稅前費用扣除政策，降低了所得稅稅基。三是改善了稅收優(yōu)惠的政策導向。( 一) 內(nèi)資企業(yè)整體上將受惠于企業(yè)所得稅率的調(diào)整新稅法將新的稅率確定為 25%，在國際上屬適中偏低的水平，有利于提高內(nèi)資企業(yè)競爭力和吸引外商投資。此外，為扶持小企業(yè)發(fā)展，參照國際通行做法，草案對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行 20%的照顧性稅率。為配合國家宏觀產(chǎn)業(yè)，對需要國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15的稅率征收企業(yè)所得稅。目前內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率是 33%，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算， 2005 年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為 24.53 %

4、 , 外資企業(yè)平均實際稅負為 14.89 %，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近 10 個百分點。根據(jù)統(tǒng)計分析，電力、交通運輸、醫(yī)藥生物、機械設備、電子元器件等行業(yè)少數(shù)企業(yè)享受一定期限的所得稅優(yōu)惠，實際稅負水平低于 25%；多數(shù)內(nèi)資企業(yè)由于較為嚴格的稅前扣除項目的規(guī)定，實際稅負高于 25%，有部分企業(yè)所得稅負擔甚至超過了33。如金融、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)。 25%的統(tǒng)一稅率將能夠有效降低內(nèi)資企業(yè)整體所得稅稅負，提高企業(yè)稅后凈利。（二）新法對稅前扣除項目的調(diào)整將降低企業(yè)所得稅稅基提交人大審議的企業(yè)所得稅法草案中包括部分稅前扣除項目，這些扣除項目包括：工資、公益性捐贈、研發(fā)費用和廣告費支

5、出等。據(jù)新華網(wǎng)對兩會的現(xiàn)場報道，與草案對比，人大表決通過的新稅法在扣除項目方面的變化只是企業(yè)的公益性捐贈的扣除比例，由原擬定的 10增加到 12，工資、研發(fā)費用和廣告費等其他扣除項目扣除辦法很可能維持原定方案。1. 擬取消內(nèi)資企業(yè)的計稅工資制度，減少了所得稅的稅基。現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標準采取計稅工資的辦法，即每人每月標準為 1600 元，超過部分不能在稅前扣除，相應的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和職工福利費等都統(tǒng)一實行計稅工資規(guī)定比例扣除。新稅法草案擬規(guī)定，職工工資可以據(jù)實列支。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的關(guān)于 2006 年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資數(shù)據(jù)的公告公布數(shù)據(jù)， 2006 年全國城鎮(zhèn)單位在崗

6、職工年平均工資為 21001 元，月平均工資為 1750 元，高于現(xiàn)計稅工資標準 150 元。 2006 年北京市職工年平均工資為 36097 元。其中，證券業(yè)、銀行業(yè)、法律服務等行業(yè)職工年平均工資超過 10 萬元，遠超現(xiàn)行計稅工資標準。對于這些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和行業(yè)來說，減稅效果非常明顯。工資費用稅前扣除辦法的調(diào)整，減少了所得稅的稅基，普遍降低了內(nèi)資企業(yè)的實際稅負。例如，目前銀行業(yè)的實際稅負在接近 40%，主要原因就是因為銀行大量超過計稅標準的工資不能在稅前列支，因此，新稅法的通過對銀行、房地產(chǎn)和電力等高人力成本支出的企業(yè)是非常有利的。值得注意的是， 2007 年 1 月起實施的企業(yè)會計準則首次

7、將員工的股權(quán)激勵計劃納入員工薪酬核算范圍并且將其費用化，這部分員工薪酬是否也作為工資費用在稅前列支有待于觀察，與新稅法同步實施的實施條例中應該對此作出規(guī)定。2. 擬取消廣告費的扣除標準現(xiàn)行稅法規(guī)定，對內(nèi)資企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策，一般內(nèi)資企業(yè)的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括 2 、 8 、25 % ）扣除，其中多為 2。超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而外資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。新稅法草案中擬統(tǒng)一制定：企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入 15 的部分，可據(jù)實扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除，減少了扣除級次，簡化了稅制，同時降

8、低了營銷成本較高的內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔。對于食品飲料、家化、商業(yè)零售等廣告費支出居高不下的大型消費類內(nèi)資企業(yè)來說是極為有利的。特別是新法并沒有出現(xiàn)糧食類白酒廣告費禁止扣除的條款，名酒生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)可能就此獲得較大利益。3. 取消了對研發(fā)費用的抵扣條件現(xiàn)行稅法規(guī)定研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用比上年實際增長10 % 以上的，可再按實際發(fā)生額的 50 加計扣除。規(guī)定年增長 10的條件的初衷是鼓勵企業(yè)不斷加大技術(shù)研發(fā)投入，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。但這種“全額累進”的做法缺乏彈性，也不合理。另外，該辦法在監(jiān)管上也存在一定難度。新稅法取消了研發(fā)費用加計扣除的限制條件, 只要企業(yè)發(fā)生了符合扣除條件研發(fā)費用 , 都可以

9、加計扣除。這樣使優(yōu)惠政策更加規(guī)范和公平，擴大了政策優(yōu)惠面，也使征收管理更加可行。4. 調(diào)整了企業(yè)捐贈支出稅前扣除標準。現(xiàn)行稅法對內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈有 3、 10和全額扣除三種標準，大部分內(nèi)資企業(yè)的扣除標準是年應納稅所得額的 3。企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這對企業(yè)參與社會公益性事業(yè)的積極性無疑是一種抑制。而外資企業(yè)發(fā)生的所有公益性捐贈都可以據(jù)實扣除。新稅法統(tǒng)一規(guī)定為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。捐贈作為利得支出，與企業(yè)的經(jīng)營并無直接聯(lián)系，在監(jiān)管體系不完善的情況下，捐贈有可能成為企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤據(jù)以避稅的手段，以至于有觀點認為國家沒有義務對此支出進行稅前列支。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的公益性捐贈支出扣除標準，將扣除比例上調(diào)到年度利潤總額的 12，既簡化了征管、公平了稅負，又更加積極地維護了企業(yè)的社會責任感。新稅法同時取消了全額扣除辦法，一定程度上防范了企業(yè)的避稅行為。新稅法在稅前扣除項目方面作出了重大調(diào)整，降低了相關(guān)內(nèi)資企業(yè)的實際所得稅負擔，但同時也給人們留下了一些懸念，新稅法規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。并且規(guī)定的“收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法