股份支付的確認和計量

1、股份支付的確認和計量二、股份支付條件的種類：可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件【例10-1】（簡單了解）甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后5年中，公司股價每年提高8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第5年年末，該目標未實現(xiàn)。則甲公司在第5年的年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務(wù)，因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此這些費用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?！纠?0-21A公司為上市公司，20X6年12月1日公司股東大會通過了關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵計劃的議案，對管理層人員進行股權(quán)激勵。該股權(quán)激勵計劃的行權(quán)條件是：（1）公司凈利潤以20X6年年末為固定基數(shù)，20X7?20X9年的凈利潤增長率分別比20X6年增長12

2、%、24%和36%以上；（2）管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)。在滿足行權(quán)條件后，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票?！就瑫r，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%。當年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)?！浚ɡㄌ杻?nèi)為非可行權(quán)條件）A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為9000000元。在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%（每年估計人數(shù)）在第2年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%到第3年年末，實際離職率為6%。A公司20X7年？

3、20X9年的凈利潤增長率分別為13%25%和38%公司在20X7年、20X8年年末都預(yù)計下年能實現(xiàn)凈利潤增長率的目標。請問此例涉及哪些條款和條件？A公司應(yīng)如何處理？【分析】同時滿足服務(wù)3年和凈利潤增長率的要求，就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提供的服務(wù)，且該服務(wù)使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具的權(quán)利，因此，這是一項非市場業(yè)績條件。雖然公司要求激勵對象在行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%，但不影響其可行權(quán)，因此不屬于可行權(quán)條件。按照股份支付準則的規(guī)定，第1年年末確認的服務(wù)費用為：9000000X1/3X90

4、%=2700000（元）第2年年末累計確認的服務(wù)費用為：9000000X2/3X95%=5700000（元）由此，第2年應(yīng)確認的費用為：5700000-2700000=3000000（元）第3年年末累計確認的服務(wù)費用為：9000000X94%X3/3=8460000（元）第3年應(yīng)確認的費用為：8460000-5700000=2760000（元）三、條款和條件的修改企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件，不得隨意變更。（一）條款和條件的有利修改（有利于職工）1. 修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值；（面包10元，你花4元買，則權(quán)益工具的公允價值為6元，如果你花3元買

5、，則為7元，增加了1元）2. 修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量【結(jié)論】應(yīng)當考慮如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件?！狙a充例題】A公司為一家上市公司，2016年7月1日，A公司向其50名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些管理人員從2016年7月1日起，在該公司連續(xù)服務(wù)3年，可以6元/股購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為8元，其他資料如下：2016年末，有4名管理人員離職，公司估計未來還將有6名管理人員離職；2017年末，又有5名管理人員離開公司，公

6、司估計未來沒有人員離開。假定條款條件修改均發(fā)生在2017年?！菊_答案】2016年借：管理費用533.33(50-4-6)X10萬股X8X1/3-2貸：資本公積一一其他資本公積533.332017年授予日的公允價值由8元修改為12元借：管理費用1926.67(50-4-50)X10萬股X12X18/36533.33貸：資本公積一一其他資本公積1926.67將授予數(shù)量由10萬股改為14萬股借：管理費用1762.67(50-4-50)X14萬股X8X18/36533.33貸：資本公積一一其他資本公積1762.67將等待期由連續(xù)服務(wù)3年修改為2年借：管理費用1926.67(50-4-50)X10萬股

7、X8X18/24533.33貸：資本公積一一其他資本公積1926.67綜合上述三個條件借：管理費用4632.67(50450)X14萬股X12X18/24533.33貸：資本公積一一其他資本公積4632.67(二)條款和條件的不利修改(不利于職工)如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：1 .修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值；2 .修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量；(作為取消處理)【結(jié)論】不應(yīng)當考慮如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)

8、條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。2016年借：管理費用533.33(50-46)X10萬股X8X1/3-2貸：資本公積一一其他資本公積533.332017年授予日的公允價值由8元修改為6元借：管理費用1106.67(50-4-50)X10萬股X8X18/36533.33貸：資本公積一一其他資本公積1106.67處理企業(yè)應(yīng)當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行a.其中5萬股正常確認成本費用借：管理費用553.34(50-4-50)X5萬股X8X18/36533.33X1/2將授予數(shù)量由 10萬股改為5 萬股，同時以

9、現(xiàn) 金補償尚未離職 的管理人員3000萬元貸：資本公積一一其他資本公積553.34b.減少的5萬股，作為加速可行權(quán)處理，確認剩余等待期內(nèi)的全部費用。借：管理費用1373.34(50-450)X5萬股X8X36/36533.33X1/2貸：資本公積一一其他資本公積1373.34c.在取消時支付給職工的所有款項，均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額圖于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計入當期損益：借：資本公積一一其他資本公積1640(533.33X1/2+1373.34)管理費用1360(三)取消或結(jié)算(人為主動干涉，如： 因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外：即作廢)3年等待期，董事會決定 2年可

10、行權(quán))(1?若取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。 同剩余等待期內(nèi)的股份支付計劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件)2.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高(視于該權(quán)益工具在回購日公允價值 (原來計入資本公積一一其他資本公積)借：資本公積一一其他資本公積管理費用貸：銀行存款的部分，計入當期費用。3.授予新的權(quán)益工具的相關(guān)規(guī)定(1)如果向職工授予新的權(quán)益工具以替代被取消的權(quán)益工具的, 條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。(2)如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益則應(yīng)將其作為一項新授予的工具股份支付進行處理。4.企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具， 該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。應(yīng)當借記資本公積，回購支付的金額高于【特別提示】未滿足可行權(quán)條件(被動取消：作廢)的會計處理(1)如果沒有滿足服務(wù)期限條件或者非市場的業(yè)績條件，則實際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計確認的費用為零，相關(guān)費用；(2)如果沒有滿足市場條