各種稅費(fèi)賬務(wù)處理

1、各種稅費(fèi)賬務(wù)處理1 .印花稅繳納時(shí)（行為稅）：借管理費(fèi)用-稅費(fèi)貸現(xiàn)金等2 .城建稅計(jì)提時(shí)：借主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅繳納時(shí)：借應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅貸銀行存款3 .教育費(fèi)附加計(jì)提時(shí)：借主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加繳納時(shí)：借其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加貸銀行存款4.房產(chǎn)稅計(jì)提時(shí)（財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括：房產(chǎn)稅，車船使用稅，契稅等）：借管理費(fèi)貸應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅繳納時(shí)：借應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅貸銀行存款,關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)和當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，計(jì)算企業(yè)和個(gè)人應(yīng)交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，編制會(huì)計(jì)分錄：1）計(jì)提企業(yè)應(yīng)交部分借：管理費(fèi)用一一*金貸：其他

2、應(yīng)付款*金2）代扣個(gè)人應(yīng)交部分借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款*金3）實(shí)際交納時(shí)借：其他應(yīng)付款一一*金貸：銀行存款消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價(jià)格或產(chǎn)品銷售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要通過損益類科目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”核算，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目比較簡單，一般是在月末計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅額。負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”相對(duì)復(fù)雜些，先作個(gè)簡單的介紹：該科目貸方反映按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方反映實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或者收回委托加工物資時(shí)繳納的可以抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額反映多交消費(fèi)稅或者留抵的消費(fèi)稅

3、?，F(xiàn)按企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的不同情況，我們分別進(jìn)行分析。(1)企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售(內(nèi)銷)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸方“銀行存款”。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反分錄。例。某工業(yè)企業(yè)銷售10噸應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%,每噸不含稅價(jià)格為10000元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=10X10000X10%=10000元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=10x10000X17%=17000元?jiǎng)t企業(yè)財(cái)務(wù)上應(yīng)作如下分錄:1反映收入與增值稅銷項(xiàng)

4、稅額借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170002計(jì)提消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000(2)視同銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應(yīng)該計(jì)算消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)處理上，借記：長期股權(quán)投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅、主營業(yè)務(wù)收入科目。同時(shí)，在這里，還有一點(diǎn)需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)數(shù)據(jù)和消費(fèi)數(shù)據(jù)，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。例。某工業(yè)企業(yè)將

5、應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品成本8萬元,計(jì)稅價(jià)格10萬元；增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=100000X10%=10000元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=10000OX17%=17000元會(huì)計(jì)處理如下借：長期股權(quán)投資127000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理現(xiàn)將相關(guān)會(huì)按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅（同

6、時(shí)，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅也不能抵扣其它消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅）。故委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)中委托方支付的消費(fèi)稅應(yīng)該區(qū)分二種情況分別處理，計(jì)處理分錄陳述如下:1發(fā)出材料委托他人加工時(shí)借：委托加工物資貸：原材料2支付加工費(fèi)時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)，a如果可以確定為直接對(duì)外銷售的業(yè)務(wù)時(shí)借：委托加工物資b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款4委托加工材料收回入庫時(shí)借：原材料貸：委托加工物資5委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)收入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

7、收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。6委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待該應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理a銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）b計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。例。A公司（一般納稅人）委托B公司（一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A公司提供原材料8萬元，B公司向A公司收取加工費(fèi)1萬元（不含增值稅）該應(yīng)稅消費(fèi)品于月底加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B公司，B公司沒有同類產(chǎn)品，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消

8、費(fèi)稅稅率10%。A公司（委托方）賬務(wù)處理如下1發(fā)出材料8萬元借：委托加工物資80000貸：原材料800002支付加工費(fèi)1萬元及增值稅1700借：委托加工物資10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款117003支付代扣消費(fèi)稅，本例中，因?yàn)闆]有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，所以,需要用組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1消費(fèi)稅稅率)所以，就本例而言，受托方應(yīng)該代扣消費(fèi)稅稅款=(81)+(110%)X10%=1萬元a如果可以確定為直接對(duì)外銷售的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品

9、的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000貸：銀行存款100004委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫a,第一種情況，即直接銷售時(shí)，該委托加工物資的入庫價(jià)值=材料成本+加工費(fèi)+代收代繳消費(fèi)稅=8+1+1=10萬元借：原材料100000貸：委托加工物資100000b,第二種情況，即繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，該委托加工物資的入庫價(jià)值=材料成本+加工費(fèi)=8+1=9萬元借：原材料90000貸：委托加工物資900005假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為制成品，A公司不再進(jìn)行加工，直接對(duì)外銷售，并于月底全部售出，取得收入15萬元（不含稅），處理如下借：銀行存款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150

10、000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255006假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為半成品，A公司領(lǐng)用全部委托加工材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（消費(fèi)稅率仍然是10%,并已經(jīng)在本期出售，取得收入20萬元（不含增值稅），則賬務(wù)處理如下：a取得收入時(shí)借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000b計(jì)算A公司當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅，當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=20*10%=2萬元,則企業(yè)賬務(wù)處理如下借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅200000c,次月企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額(20000-10000)即為實(shí)際應(yīng)該

11、繳納的消費(fèi)稅額。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000貸：銀行存款10000(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接對(duì)外銷售時(shí)，其向海關(guān)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本中，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)(原材料，庫存商品等科目)貸：銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其向海關(guān)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款(5)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或者代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)

12、批準(zhǔn)退還或免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免消費(fèi)稅及賬務(wù)處理主要有以下幾類情形。1生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接免征消費(fèi)稅的，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，也不作應(yīng)交消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)直接出口免征消費(fèi)稅消費(fèi)品，取得收入時(shí)，作如下分錄即可：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口貨物2生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：a委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)納消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。b企

13、業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，按內(nèi)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。c自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記”應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。(6)減免消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理對(duì)直接減免的消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。對(duì)于先征后返，先征后退的消費(fèi)稅，在實(shí)際收到月份貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目即可。一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理主營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以

14、開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工

15、程費(fèi)，應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交資源稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款

16、-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金貸：銀行存款（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理:1 .收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：材料采購貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅2 .自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅3 .取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅4 .繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定，對(duì)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定

17、預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%1 .發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款2 .項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）反之，編制會(huì)計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，

18、差額）調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。(2)繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營業(yè)稅等稅費(fèi)記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。1.取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：

19、其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加2.繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費(fèi)。1.取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加2.繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附

20、加貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將“所得稅”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤”時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理（五）對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理（七）采用"應(yīng)付稅款法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理（八）采用"納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季

21、預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：1 .按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2 .年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅3 .根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%乍為補(bǔ)助社會(huì)支出。計(jì)提“補(bǔ)助社會(huì)性支出”時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：其他應(yīng)交款-補(bǔ)助社會(huì)性支出非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。4 .繳納年終匯算清應(yīng)繳稅

22、款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5 .年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款貸：所得稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，

23、投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將“所得稅”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤”時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤貸：所得稅“所得稅”科目年終無余額。（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)

24、算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：資本公積（五）對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目

25、的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：禾I潤分配-未分配禾I潤貸：以前年度損益調(diào)整2.本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄倩：以前年度損益調(diào)整/貸：本年利潤（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的

26、行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1 .對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2 .將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：清算所得/貸：所得稅（七）采用"應(yīng)付稅款法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：1 .對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得

27、稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：借：本年利潤貸：所得稅2 .對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤貸：所得稅（八）采用"納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：1 .對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤貸：所得稅2 .對(duì)時(shí)間性差異

28、納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在“遞延稅款”科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅反之，編制會(huì)計(jì)分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：遞延稅款期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：借：本年利潤貸：所得稅四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

29、投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。（一）企業(yè)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅使用"所得稅"科目和”應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；（二）個(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在"應(yīng)付工資”科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款-預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年度終了進(jìn)行利潤分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：利充閏分配-應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）貸：其他應(yīng)收款-預(yù)付普通股股利五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：（一）代扣代繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

30、：根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時(shí)，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。1.扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付帳款-XXX單位貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：1 .代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅借：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款2 .代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳計(jì)征和帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理相同。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：禾I潤分配-未分配禾I潤貸：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅借：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款3 .支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：有關(guān)成本費(fèi)用科目貸：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款（或現(xiàn)金）借：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款4 .支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款（或現(xiàn)金）借：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：（一）企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。