政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

1、政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)注點(diǎn)趙欣固定資產(chǎn)投資活動(dòng)是一項(xiàng)特殊而復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在整個(gè)工程建設(shè)過程中涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的諸多方面。如工程勘察設(shè)計(jì)、施工組織、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，其間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系都要通過一定方式反映到資金活動(dòng)方面上來。因此政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)要以投資活動(dòng)為主線，根據(jù)資金支出流向的路徑與脈絡(luò)，結(jié)合工程預(yù)（決）算審計(jì)，對(duì)建設(shè)投資活動(dòng)實(shí)施全過程審計(jì)監(jiān)督，是維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，揭示和披露建設(shè)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的一項(xiàng)重要工作。一、政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面（一）審查資金來源，看其建設(shè)資金來源是否落實(shí)財(cái)政預(yù)算的計(jì)劃安排，并按批準(zhǔn)的年度計(jì)劃撥付到位。進(jìn)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資，要符合國(guó)家當(dāng)

2、前的宏觀政策，需要集中投入大量資金，是否正式列入建設(shè)計(jì)劃，是否落實(shí)資金來源，是保證建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行的基本保證，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)首先要檢查的問題。（二）檢查建設(shè)資金來源是否落實(shí)，有無由于資金不落實(shí)致使工程建設(shè)騎虎難下的情況。有的建設(shè)項(xiàng)目在資金沒有落實(shí)的情況下，倉促上馬，一邊上工程，一邊找資金，工程建建停停，停停建建，最終因資金缺口太大，使得工程騎虎難下而形成“胡子工程”，使投資長(zhǎng)期不能發(fā)揮效益，給國(guó)家造成了不應(yīng)有的損失。雖然國(guó)家對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目規(guī)定實(shí)行“資本金”制度，但在根本上并未解決資金缺口問題，一邊上工程,一邊找資金的現(xiàn)象依然存在。如某政府投資項(xiàng)目單位，將一次市長(zhǎng)辦公會(huì)議上有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)說的一句話作為

3、工程資金來源的一部分，而工程實(shí)際上馬之后遲遲落實(shí)不了，項(xiàng)目只好停工找錢?，F(xiàn)在社會(huì)上融資平臺(tái)很多，籌集來用于政府投資項(xiàng)目的錢多種多樣，尤其是在項(xiàng)目計(jì)劃中寫有資金來源為“單位自籌”、“銀行貸款”、“進(jìn)行市場(chǎng)運(yùn)作”等字樣的項(xiàng)目，落實(shí)資金是一個(gè)很大的問題，甚至?xí)l(fā)生由于籌措、使用資金成本過高，而加大項(xiàng)目建設(shè)成本降低投資效益的情況。（三）有無挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金，謀取非法所得。由于建設(shè)資金籌措有相對(duì)集中、數(shù)額大的特點(diǎn)，在一段時(shí)間里，集中籌措的資金不會(huì)全部用于工程上，因而會(huì)有一定數(shù)量的資金暫時(shí)置留在賬上。有個(gè)別建設(shè)單位就在這部份資金上打主意，或者委托銀行轉(zhuǎn)貸出去，或轉(zhuǎn)入定期存款，謀取利息收入?；蛘呓杞o其他單

4、位，收取資金占用費(fèi)，讓大錢生小錢，謀取非法所得。同時(shí)這也是形成“小金庫”、滋生腐敗的溫床。（四）審查各項(xiàng)投資支出，揭露投資領(lǐng)域中的違法亂紀(jì)?；窘ㄔO(shè)投資支出主要包括四大部份。第一部分為“建筑安裝投資”支出，即支付給施工企業(yè)的工程價(jià)款；第二部分為“設(shè)備投資”支出，主要為購買項(xiàng)目所需的各種設(shè)備支出；第三部分是建設(shè)單位為組織施工所開支的建設(shè)單位管理費(fèi)等相關(guān)“待攤費(fèi)用”。根據(jù)財(cái)政部制定的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其支出的明細(xì)項(xiàng)目就有28項(xiàng)之多；第四部分為“其它投資”支出，包括建設(shè)單位或投資方支付的土地款、新建單位的家具用具開辦費(fèi)、以及為項(xiàng)目投入使用而準(zhǔn)備的鋪底生產(chǎn)資料、職工崗前培訓(xùn)費(fèi)等等。根據(jù)現(xiàn)行基建

5、財(cái)務(wù)管理規(guī)定，各項(xiàng)投資支出審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的問題。1、不按設(shè)計(jì)概算控制支出，超規(guī)模、超投資。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些建設(shè)單位不了解、不看重項(xiàng)目概算，有的建設(shè)項(xiàng)目有概算，但不能在概算內(nèi)控制投資總額；有的建設(shè)項(xiàng)目就沒有初步設(shè)計(jì)概算，原計(jì)劃投資不夠用了，就申請(qǐng)追加，因而形成了投資支出的“無底洞”。2、特別關(guān)注設(shè)計(jì)概算和中標(biāo)價(jià)合同之外的其他支付款項(xiàng)。審計(jì)人員應(yīng)閱讀了解項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和列項(xiàng)，以及中標(biāo)合同當(dāng)中所包含的范圍、內(nèi)容、數(shù)量等條款，重點(diǎn)審查概算外和中標(biāo)價(jià)合同外的其他支付款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性。如：由建設(shè)單位掌控價(jià)格的“暫定價(jià)項(xiàng)目”、變更項(xiàng)目、臨時(shí)設(shè)施、因故解決地方事務(wù)的賠付款等特殊支

6、付款項(xiàng)目。3、考量建設(shè)單位支付施工單位工程款是否控制在合同總價(jià)的80%,審查時(shí)不但要看在“建安工程投資”科目中所列示的工程進(jìn)度款，還要看“預(yù)付工程款”、“施工單位借款”等與承包商有關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)目前有的建設(shè)單位內(nèi)部組織管理跟不上，階段性的工程計(jì)量不及時(shí),不能走正常手續(xù)支付進(jìn)度款，就發(fā)生了大量的工程預(yù)付款，如果發(fā)生較多的工程變更就通過施工單位借款來解決，造成支付工程款的盲目性和不規(guī)范。4、征地拆遷補(bǔ)償審計(jì)征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)是項(xiàng)目支出中的重要支付項(xiàng)目，其金額大，情況復(fù)雜，政策性強(qiáng)，審計(jì)成本高，占用時(shí)間長(zhǎng)，是建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)。（1）征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)內(nèi)容。征地拆遷補(bǔ)償主要包括四部分費(fèi)用：-是征地

7、拆遷補(bǔ)償費(fèi)；二是拆遷工作管理費(fèi)（如辦公管理費(fèi)、土地管理費(fèi)、拆遷管理費(fèi)）；三是耕地占用稅；四是土地開墾費(fèi)。目前，征地拆遷工作一般都是建設(shè)單位與用地所在的當(dāng)?shù)卣炗喺鞯夭疬w合同，由當(dāng)?shù)卣唧w負(fù)責(zé)組織土地征遷補(bǔ)償工作。其中：征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)包括四項(xiàng)內(nèi)容：土地補(bǔ)償費(fèi)、人口安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)，用于對(duì)被征遷單位（個(gè)人）的征地、拆遷補(bǔ)償；辦公管理費(fèi)、土地管理費(fèi)、拆遷管理費(fèi)用于當(dāng)?shù)卣M織土地征遷工作經(jīng)費(fèi)。征遷管理費(fèi)用實(shí)行包干使用、超支不補(bǔ)；耕地占用稅是占用耕地的單位（個(gè)人）以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅上交稅務(wù)部門的稅金；土地開墾費(fèi)是向縣（市）以上政府土地行政主管部門繳納的費(fèi)用，由土地行政

8、主管部門用于組織開墾與占用耕地的面積和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母?。?） 土地征遷補(bǔ)償費(fèi)用的撥付程序費(fèi)用撥付程序：一般由項(xiàng)目單位逐級(jí)下?lián)艿较嚓P(guān)縣（市）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村、戶（個(gè)人）。土地補(bǔ)償費(fèi)、人口安置補(bǔ)助費(fèi)兌付到村，地上附著物補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償屬于個(gè)人的兌付到個(gè)人，屬于單位的兌付到被征遷的單位，各級(jí)管理部門不準(zhǔn)挪用和截留。（3）審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)一是審查下?lián)艿恼鬟w補(bǔ)償費(fèi)是否及時(shí)、足額到賬，是否按有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)逐級(jí)下?lián)芎椭Ц堆a(bǔ)償，各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法、合規(guī)，收支是否清楚；帳務(wù)處理是否規(guī)范，支付征遷補(bǔ)償費(fèi)手續(xù)是否合規(guī)、齊全、完整。二是審查下?lián)艿耐恋卣鬟w補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用是否及時(shí)、足額支付給被征遷單位（個(gè)人），要特別關(guān)注遺漏增

9、補(bǔ)費(fèi)用、增加人口安置補(bǔ)助費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，以及是否及時(shí)足額增補(bǔ)到被拆遷單位（個(gè)人）。重點(diǎn)審查有無弄虛作假、虛報(bào)征遷安置戶和拆遷工程量的行為，有無采取各種手段截留、滯留、貪污、擠占和挪用補(bǔ)償費(fèi)以及公款私存、私設(shè)“小金庫”等問題。三是審查下?lián)艿母亻_墾費(fèi)和耕地占用稅是否按規(guī)定及時(shí)、足額上繳有關(guān)部門，有無滯留或挪作它用等問題。5、審查建設(shè)單位管理費(fèi)是否實(shí)行總額控制，是否控制在規(guī)定的數(shù)額之內(nèi)。現(xiàn)行基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行了定額控制標(biāo)準(zhǔn)，可以定量考核。但執(zhí)行建設(shè)單位管理費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)定額控制的建設(shè)單位是有條件的。那些經(jīng)機(jī)構(gòu)編制部門正式批準(zhǔn)的新建項(xiàng)目籌建處可以執(zhí)行建設(shè)單位管理費(fèi)

10、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)定額控制標(biāo)準(zhǔn)，其他原來就有正常經(jīng)費(fèi)撥款的行政事業(yè)單位的“在建工程”不適用建設(shè)單位管理費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)定額控制。重點(diǎn)審查建設(shè)單位是否存在混淆正常經(jīng)費(fèi)支出和基建投資支出的界限，將應(yīng)在正常經(jīng)費(fèi)支付的款項(xiàng)在基建財(cái)務(wù)列支的情況，以及開支隨意、大手大腳、鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象。6、有的建設(shè)單位無視紀(jì)律、法規(guī)，擅自挪用擠占建設(shè)資金購買小汽車、移動(dòng)電話；有的投資方將應(yīng)在正常經(jīng)費(fèi)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本中列支的費(fèi)用從基本建設(shè)項(xiàng)目中支出，加大了投資成本。7、虛列支出，形成小錢柜。有個(gè)別建設(shè)單位以會(huì)議費(fèi)、研討會(huì)、培訓(xùn)費(fèi)等名義支付給賓館、酒店、培訓(xùn)中心大額費(fèi)用。經(jīng)查證，有些單位除了在這些地方支付部分會(huì)務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)以外

11、，剩余部份就成了本單位的小錢柜。在這些地方可以隨意提取現(xiàn)金，或拿支票在社會(huì)上購買物品。8、自定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放各種名目的獎(jiǎng)金，亂開支。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有些建設(shè)單位自行規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，以多種名義、借口發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)助。如折遷獎(jiǎng)、工期獎(jiǎng)、趕工獎(jiǎng)、加班費(fèi)、誤餐費(fèi)、防塵費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)補(bǔ)助等等。9、檢查發(fā)生的利息收入和利息支出是否按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。由于建設(shè)資金籌措有相對(duì)集中、數(shù)額大的特點(diǎn)，在一段時(shí)間里，集中籌措的資金不會(huì)全部用于工程上，因而會(huì)有一定數(shù)量的資金暫時(shí)置留在賬上而產(chǎn)生利息收入。按規(guī)定發(fā)生的利息支出要增加“待攤投資”，而利息收入要沖減“待攤投資”。但有些單位將這部分利息收入列為本單位的“其他收入”，或者增加項(xiàng)目的資

12、金來源，這些賬務(wù)處理是不對(duì)的。另外還要注意經(jīng)營(yíng)性建設(shè)單位（如醫(yī)院）有無混淆基建貸款與業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金貸款的界限，將業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金貸款利息支出在基建項(xiàng)目中列支，擠占投資成本。10、關(guān)注項(xiàng)目建成投入使用（運(yùn)營(yíng)）后所發(fā)生的投資支出是否真實(shí)、合規(guī)。在審計(jì)實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，有的建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)具備竣工驗(yàn)收條件，并正式投入使用或運(yùn)營(yíng)，但由于種種原因，遲遲不按規(guī)定時(shí)間辦理竣工驗(yàn)收和移交固定資產(chǎn)手續(xù)。建設(shè)單位管理費(fèi)繼續(xù)在基建賬上列支，銀行貸款利息依然發(fā)生，甚至經(jīng)營(yíng)賬和基建賬不分，許多應(yīng)屬正常經(jīng)費(fèi)或經(jīng)營(yíng)成本列支的費(fèi)用計(jì)入工程支出，致使基建項(xiàng)目投資成本隨著時(shí)間的推移，越來越大，造成工程成本不實(shí)。審計(jì)部門要依法督促建設(shè)單位盡快辦理

13、竣工驗(yàn)收事項(xiàng)和交付使用資產(chǎn)手續(xù)。（五）審查基建計(jì)劃執(zhí)行情況，看投資項(xiàng)目是否有存在超規(guī)模、超投資的問題。有些建設(shè)單位少批多建，擅自增加項(xiàng)目，提高建筑、裝修標(biāo)準(zhǔn)，超計(jì)劃面積，超計(jì)劃投資。從審計(jì)所掌握的情況看，建設(shè)單位計(jì)劃管理不嚴(yán)，超規(guī)模、超投資的現(xiàn)象比較普遍。（六）財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算是項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收和正式交付使用資產(chǎn)之后，財(cái)務(wù)部門所作的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算。財(cái)務(wù)竣工決算編制依據(jù)是財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的有關(guān)條款。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面，一是審查財(cái)務(wù)賬目是否賬賬、賬證、帳實(shí)、賬表相符；二是審計(jì)“待攤投資”是否按規(guī)定合理分?jǐn)偅蝗菍彶榻Y(jié)存貨幣、剩余材料物資是否真實(shí)，處理是否合理

14、合規(guī)；四是審查預(yù)留尾工工程款、應(yīng)收、應(yīng)付往來款的真實(shí)性，有無虛報(bào)、虛增工程支出等行為。以上問題的發(fā)生，有著許多的社會(huì)原因，但更主要的原因是建設(shè)單位法制觀念不強(qiáng)，缺乏內(nèi)部控制管理。所以，審計(jì)部門督促建設(shè)單位建立健全建設(shè)單位內(nèi)控制度，提高基本建設(shè)投資行為管理水平很有必要。二、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位延伸審計(jì)，實(shí)施投資項(xiàng)目全方位審計(jì)監(jiān)督。為了對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行全方位審計(jì)監(jiān)督，除了對(duì)投資項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、資金來源和投資支出以及工程預(yù)（決）算審計(jì)之外，還可以根據(jù)實(shí)際需要，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)的勘察設(shè)計(jì)部門、施工單位、材料供應(yīng)部門以及監(jiān)理部門進(jìn)行延伸審計(jì)。目的是檢查基本建設(shè)投資單位與這些相關(guān)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來和交

15、易是否真實(shí)、合法、合規(guī)，是否存在違反國(guó)家規(guī)定的行為和弊端。在審計(jì)過程中，被審單位應(yīng)提供本部門的資質(zhì)證明、與投資項(xiàng)目單位簽訂的合同、協(xié)議、招投標(biāo)書、中標(biāo)通知書等文件。審計(jì)的主要依據(jù)是我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)建筑、合同、招投標(biāo)等方面財(cái)經(jīng)法規(guī)，應(yīng)著重從以下幾個(gè)主要方面入手。（一）對(duì)勘察設(shè)計(jì)部門的延伸審計(jì)。一查工程勘察設(shè)計(jì)單位資格證書和收費(fèi)許可證。一些勘察設(shè)計(jì)單位只能承擔(dān)本單位內(nèi)部的勘察設(shè)計(jì)任務(wù)，不能進(jìn)入工程勘察設(shè)計(jì)市場(chǎng)對(duì)外承攬勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目，更不允許違反規(guī)定收取費(fèi)用；二查是否按雙方簽訂的設(shè)計(jì)合同進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)，有無設(shè)計(jì)單位未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自擴(kuò)大規(guī)模，提高標(biāo)準(zhǔn)或違反合同規(guī)定范圍進(jìn)行設(shè)計(jì)而增加概算投資；三查除經(jīng)項(xiàng)目單位同

16、意增加工程及變更設(shè)計(jì)的情況外，設(shè)計(jì)單位有無另向建設(shè)單位、施工企業(yè)以各種名義要求增加設(shè)計(jì)費(fèi)用或其它費(fèi)用的；四是審查建設(shè)項(xiàng)目有無因勘察設(shè)計(jì)不到位而發(fā)生的質(zhì)量事故和損失浪費(fèi)等問題。（二）對(duì)施工部門的延伸審計(jì)。一是要查施工單位的資質(zhì)證書和工商行政管理部門核發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證；二是查施工單位有無不按施工合同協(xié)議非法轉(zhuǎn)包工程；三查施工單位財(cái)務(wù)帳目核算是否合規(guī)、是否正常。建設(shè)單位支付給中標(biāo)施工單位的工程價(jià)款是否全額到賬，有無將工程款轉(zhuǎn)到第三方或者向第三方支付管理費(fèi)的情況；四是查施工單位有無超中標(biāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容范圍承攬施工工程的；五是檢查施工所用材料設(shè)備是否經(jīng)過質(zhì)量驗(yàn)收，是否存在以舊充新、以次充好、偷工減料等情況。（三）對(duì)材料物資供應(yīng)部門延伸審計(jì)。一是查建設(shè)單位和材料物資部門有關(guān)材料設(shè)備采購的招投標(biāo)書、中標(biāo)書、簽訂的購銷合同等文件。審核其是否真實(shí)、合法、合規(guī)；二是查簽訂的材料設(shè)備的購銷合同價(jià)和實(shí)際采購價(jià)是否與中標(biāo)價(jià)一致，有無不按合同內(nèi)容規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行結(jié)算或超過中標(biāo)價(jià)另行加價(jià)等違法違規(guī)行為；三是查材料供應(yīng)商在供貨過程中，有無給建設(shè)單位抽取好處費(fèi)或回扣等問題。（