審計(jì)重要性概念的應(yīng)用對策研究

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會計(jì)學(xué)專業(yè)（本）畢業(yè)論文淺談審計(jì)重要性概念的應(yīng)用教 學(xué) 點(diǎn)： 象山電大專 業(yè)： 會計(jì)學(xué)（本）入學(xué)時(shí)間：二一一年九月學(xué)生姓名： 朱追追學(xué) 號： 18指導(dǎo)教師： 李婉瑩二一三年十月淺談審計(jì)重要性概念的應(yīng)用目錄內(nèi)容提要3一、審計(jì)重要性的涵義和衡量標(biāo)準(zhǔn)6（一）審計(jì)重要性的涵義6（二）有利于新建企業(yè)招聘高素質(zhì)的人才，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力6（三）有利于促進(jìn)我國經(jīng)理人市場的形成，在一定程度上防止國有企業(yè)“59歲”現(xiàn)象的發(fā)生6（四）有利于降低企業(yè)的激勵(lì)成本，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出7（五）符合我國年輕一代經(jīng)理人的“喜新”心理7四、股票期權(quán)的消極作用7（一）有時(shí)，企業(yè)某些“

2、偶發(fā)”的不利事件會使經(jīng)理人的收益大跌，從而影響他們的經(jīng)營積極性7（二）當(dāng)企業(yè)遇到“偶發(fā)”的有利事件時(shí)，容易使經(jīng)理入產(chǎn)生逐利欲望，導(dǎo)致企業(yè)的利潤失真8（三）可能使企業(yè)失去一些高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的機(jī)會8（四）在一定程度上阻止了經(jīng)理人的產(chǎn)生8（五）推行條件比較苛刻，且難以實(shí)際操作8五、股票期權(quán)消極作用的防范 9（一）先在擬上市的“國企”中試行，以后再逐步擴(kuò)大范圍9（二）已經(jīng)試行股票期權(quán)的企業(yè)，仍然應(yīng)當(dāng)輔之以其他的激勵(lì)工具，以取得最佳的激勵(lì)效果9參考文獻(xiàn)14審計(jì)重要性概念的應(yīng)用對策研究內(nèi) 容 提 要審計(jì)存在于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面。大到國家，小到企業(yè)、個(gè)人，無處不存在著審計(jì)的身影。審計(jì)的作用簡單來講就是監(jiān)

3、督核查。會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性以及會計(jì)處理方法的一貫性都由審計(jì)來查證。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)規(guī)模的日趨擴(kuò)大化，業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化、結(jié)構(gòu)的多樣化，審計(jì)過程變得更加復(fù)雜、難度愈發(fā)加大，如何在節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是審計(jì)重要性概念，本文就它的具體應(yīng)用以及實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)的一些問題作簡要分析并提出相應(yīng)優(yōu)化的對策。關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性；審計(jì)計(jì)劃；判斷誤差；評價(jià)結(jié)果審計(jì)重要性概念的應(yīng)用對策研究一、 引言審計(jì)重要性的概念是指會計(jì)報(bào)表中的會計(jì)內(nèi)容被錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是衡量會計(jì)報(bào)表是否符合相關(guān)要求的標(biāo)準(zhǔn)。重要性概

4、念的正確運(yùn)用，可以有效地進(jìn)一步減少審計(jì)程序，進(jìn)一步縮小審計(jì)范圍，從而大大提高審計(jì)效率。因此，有必要對重要性的具體運(yùn)用作研究。本文首先從審計(jì)重要性概念出發(fā)，從幾個(gè)方面理解重要性的基本內(nèi)涵，并明確衡量標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，研究它在計(jì)劃、執(zhí)行以及報(bào)告階段中的相關(guān)應(yīng)用，之后總結(jié)在運(yùn)用過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合實(shí)際解決案例提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，并最后形成研究結(jié)論及對未來應(yīng)用的思考。（一） 研究背景隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善、改革發(fā)展的不斷深入，企業(yè)的規(guī)模日趨壯大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，如何對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確合理的審計(jì)成為注冊會計(jì)師們普遍面臨的課題。然而，在審計(jì)過程中一個(gè)十分重要的步驟就是對審計(jì)重

5、要性的判斷。審計(jì)重要性概念貫穿著審計(jì)的始終，從制定審計(jì)計(jì)劃到出具審計(jì)報(bào)告，基本上都要應(yīng)用重要性。如果對重要性的判斷有所偏差，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，最終造成審計(jì)失敗。但是，從我國的研究方向來看，除了段興民的審計(jì)重要性水平一書中將重要性作為一個(gè)比較獨(dú)立系統(tǒng)的一個(gè)研究對象外，很少有書籍再對重要性做實(shí)證方面的研究。很多刊物及論文往往以審計(jì)準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行研究和論證，缺乏實(shí)際應(yīng)用過程中的指導(dǎo)總結(jié)，因此很有必要對審計(jì)重要性概念的實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題和對策進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的總結(jié)，提供對實(shí)際審計(jì)工作的指導(dǎo)。（二） 主要研究內(nèi)容本文主要是通過對國內(nèi)外的審計(jì)重要性的涵義和衡量標(biāo)準(zhǔn)的對比的基礎(chǔ)上，明確兩者

6、的差異，然后對審計(jì)重要性水平以及其在實(shí)際應(yīng)用的領(lǐng)域介紹，對實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題針對性地提出優(yōu)化對策，完善指導(dǎo)方案，合理應(yīng)用重要性。（三） 研究方法本文主要是通過參考大量的文獻(xiàn)資料，明確選題的背景以及意義，在以此為研究的出發(fā)點(diǎn)，通過實(shí)際應(yīng)用過程中對重要性水平的界定，比較分析、歸納總結(jié)，然后，通過詢問有關(guān)專家，了解基本應(yīng)用情況，分析在實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題，最后提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。選題背景及意義重要性水平的界定重要性概念在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用分析存在的問題數(shù)據(jù)分析，理論深化專家咨詢比較分析，歸納總結(jié)文獻(xiàn)梳理，資料整合提煉應(yīng)用對策及建議理論分析研究路線技術(shù)路線圖1二、 審計(jì)重要性的涵義和衡量標(biāo)準(zhǔn)（一）

7、 審計(jì)重要性的涵義國外關(guān)于審計(jì)重要性的概念的研究較早，早在上個(gè)世紀(jì)初就已經(jīng)開始了。由于對完善內(nèi)部控制制度、提高抽樣審計(jì)技術(shù)有著重大影響，便出現(xiàn)了大量針對審計(jì)重要性的研究。在莫茨和夏拉夫的著作審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，對重要性是這樣定義的：“某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重要性可能取決于它的金額、大小、性質(zhì)等。如果有充足的證據(jù)證明，該項(xiàng)目中出現(xiàn)的錯(cuò)誤將會影響投資者的決策，那么，這個(gè)項(xiàng)目就是重要的。”該概念影響深遠(yuǎn)，成為今后制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。國內(nèi)關(guān)于重要性概念的研究相對起步較晚，財(cái)政部、中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號文件中這樣規(guī)定：“重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一

8、程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！弊钚滦抻唽?shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則第1221號文件指出：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！?新定義相對于原準(zhǔn)則主要有三個(gè)方面的變化。第一，定義實(shí)用性，對重要性概念的定義更加明確合理，可操作性強(qiáng)；第二，角度明確性，即對重要性的確定是站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上的；第三，整體重視性，即站在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上，即不必考慮對單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響。（二） 審計(jì)重要性的衡量標(biāo)準(zhǔn)及影響因素由于會計(jì)報(bào)表的使用者不盡相同,企業(yè)的具體情況復(fù)雜多變

9、,因此,其實(shí)不存在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是，一般來說,在實(shí)際工作中可以參考以下兩個(gè)因素:錯(cuò)誤的性質(zhì)影響著審計(jì)重要性。,如果一項(xiàng)錯(cuò)誤的性質(zhì)很嚴(yán)重，那么即使這項(xiàng)錯(cuò)誤的涉及的金額很小,也被看成是重要的。例如,某項(xiàng)固定資產(chǎn)短缺了50公斤,價(jià)值1200元,如果短缺是由于盤點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題引起的,那么久屬于不重要錯(cuò)誤;如果短缺是由于保管人員挪為己用了，那么就屬于重要錯(cuò)誤。如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目涉及的金額較大，一般就予以特別關(guān)注，反之亦然。當(dāng)然，數(shù)額是分相對數(shù)與絕對數(shù)的。由于不同企業(yè)的經(jīng)營情況不同，因此，在一個(gè)企業(yè)是大數(shù)額的錯(cuò)誤在另一個(gè)企業(yè)看來，也許是可以忽略的。此外，累計(jì)的金額方面也應(yīng)予以特別關(guān)注。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤涉及的

10、金額雖然不大，但是所有累計(jì)錯(cuò)誤超過了重要性水平，那么這個(gè)小錯(cuò)誤也被認(rèn)為是具有重大錯(cuò)誤的。企業(yè)規(guī)模：企業(yè)規(guī)模的大小影響著審計(jì)重要性的判斷。不同的企業(yè)規(guī)模有著不同的確定標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)對于小企業(yè)是重要的數(shù)據(jù)，在大企業(yè)中可能會變的不重要。在實(shí)際操作中,單純地從金額上對重要性的大小進(jìn)行硬性規(guī)定是不合理地,還必須考慮涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤的相對值。一般來說,規(guī)模越大的企業(yè),重要性的絕對值就越大,相對值則較小;反之亦然，如何充分結(jié)合錯(cuò)誤的相對值與絕對值是判定重要性的關(guān)鍵。內(nèi)部控制：內(nèi)部控制，簡單來講，就是為了保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動能夠正常、持續(xù)、有效的開展所采取的各項(xiàng)監(jiān)督管理活動。由于內(nèi)部控制的目的最終是為企業(yè)的

11、利益服務(wù)，存在其固有的局限性,因此這就要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格判定內(nèi)部控制對審計(jì)的影響。內(nèi)部控制比較好的企業(yè),可以將重要性水平定得相對高一些,以提高審計(jì)效率;反之,應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目：對于特定審計(jì)項(xiàng)目而言，它同樣影響著審計(jì)人員作出正確的重要性判斷。不同的審計(jì)項(xiàng)目由于存在金額、性質(zhì)、對報(bào)表使用者的影響不同等方面的原因,所以應(yīng)該有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對重要性作出初步判斷時(shí),應(yīng)對金額較大、性質(zhì)較嚴(yán)重、報(bào)表使用者比較關(guān)心等審計(jì)項(xiàng)目上，別予以關(guān)注。三、 審計(jì)重要性概念的應(yīng)用領(lǐng)域（一） 審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用1報(bào)表層次（1）判斷基礎(chǔ)的確定：判斷基礎(chǔ)是指作為審

12、計(jì)對象的具體審計(jì)項(xiàng)目。判斷基礎(chǔ)對于不同的單位，衡量的基礎(chǔ)各不相同,但通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等,最終以哪項(xiàng)作為報(bào)表層次的判斷基礎(chǔ),需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況以及審計(jì)人員的專業(yè)進(jìn)行判斷。（2）比率的選用：通常確定比率有兩種方法,一是固定比例法,二是變動比例法。固定比例法。即選定的比率一般有一個(gè)固定的取值范圍，不同的項(xiàng)目所參照的范圍不同。參考如表1表 1 固定比例的選定 項(xiàng)目國際國內(nèi)資產(chǎn)總額0.5%1%0.3%0.5%營業(yè)收入0.5%1%0.3%0.5%稅前利潤5%10%3%5%凈資產(chǎn)1%0.5%1%變動比例法。變動比例法是采用如下原則：即被審計(jì)單位規(guī)模越大，賦予的比率越小，反

13、之亦然。一般的確定標(biāo)準(zhǔn)可以參考美國一位著名教授列出的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)及算法，如表2 表2 重要性水平確定表 單位：萬元資產(chǎn)總額或營業(yè)收入重要性水平的金額030+0.059N3101780+0031(N一10)10303970+0.0214(N一10)1000300085500+0. 0046(N一1000)300010000178000+0.00313（N-3000） 2.賬戶交易層次：（1）分配的方法。就是將重要性的總水平等于各個(gè)賬戶水平之和。（2）是不分配的方法。就是事先選定一個(gè)浮動比率，將重要性總水平按比率分配到各個(gè)賬戶。企業(yè)一般采用不分配方法。3.注意的問題：第一,在確定審計(jì)重要性水平的過程中

14、一定要謹(jǐn)慎仔細(xì)，結(jié)合各種方法對其判定作出準(zhǔn)確的界定。只有在審計(jì)工作開始前，把重要性水平確定了，才可以具體開展各項(xiàng)活動。第二，明確審計(jì)的重點(diǎn)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域。例如對集團(tuán)的審計(jì)，要分輕重緩急，對重要的子公司大可采用詳細(xì)審計(jì)，相反，不重要公司的則可以適當(dāng)?shù)睾唵畏椤g覽會計(jì)報(bào)表的總體情況，對于變動幅度較大的項(xiàng)目予以特別關(guān)注，在運(yùn)用專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，確定是否應(yīng)為重要審計(jì)項(xiàng)目。（二）審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用履行審計(jì)程序：是指在實(shí)際審計(jì)操作過程中應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)步驟，同時(shí)確定需要收集的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)程序的制定必須具有一定的全面性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個(gè)步驟的在實(shí)施過程中不能保證查出錯(cuò)誤，那么就應(yīng)該有相應(yīng)的替代程序或進(jìn)一步擴(kuò)大審

15、計(jì)范圍。此外,需要搜集必要的審計(jì)證據(jù)。一般搜集證據(jù)的方法有審閱法、調(diào)節(jié)法等。不同的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)選用不同的審計(jì)方法或?qū)追N方法進(jìn)行有效的結(jié)合。及時(shí)調(diào)整誤差：是指對實(shí)際審計(jì)過程中出現(xiàn)的有關(guān)因會計(jì)人員失誤或者故意等造成的錯(cuò)誤進(jìn)行必要的調(diào)整。這里需要指出的是，審計(jì)人員不是對所有錯(cuò)誤都進(jìn)行調(diào)整，而是專門針對一些重要的、涉及金額較大 、性質(zhì)較為嚴(yán)重等的錯(cuò)誤進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。此外，這些調(diào)整也需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)使用者進(jìn)行合理地確定，那些對于使用者來講是重要的項(xiàng)目，那么即使涉及的金額較小，如果這么小的金額足以影響使用者做出相關(guān)決定，那么我們都認(rèn)為是需要調(diào)整的。如果審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)建議后，企業(yè)不予接受調(diào)整，

16、那么在出具審計(jì)報(bào)告意見的時(shí)候，審計(jì)人員應(yīng)慎重考慮。（三） 審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用重新評估重要性水平：是指在審計(jì)復(fù)核的過程中對重要性水平進(jìn)行重新的界定。因?yàn)椴煌膶徲?jì)人員對于同一審計(jì)項(xiàng)目也許存在不同的看法，因此，重新評估重要性水平對于審計(jì)工作是必不可少的，它為出具合理的審計(jì)報(bào)告提供了重要支持。錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總：審計(jì)人員在報(bào)告階段的一項(xiàng)重要任務(wù)就是對涉及財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤進(jìn)行匯總，梳理哪些是錯(cuò)報(bào)的的錯(cuò)誤，哪些又是漏報(bào)的，哪些是必須調(diào)整的，哪些又是可以不調(diào)整的，為下一步的比較步驟做充分的準(zhǔn)備。兩者比較：如果重要性水平與錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)相比，是小于的話，那么就可以采取以下兩個(gè)方法:第一，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍。有時(shí)因

17、為審計(jì)人員的判斷、過度追求提高審計(jì)效率、節(jié)約成本，會采取較小的審計(jì)范圍，但是當(dāng)出現(xiàn)重要性小于錯(cuò)誤的結(jié)果時(shí)通常應(yīng)重新確定審計(jì)范圍，把一些原本沒列入審計(jì)范圍的項(xiàng)目也進(jìn)行審計(jì)。第二，要求企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整?？s小相關(guān)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)水平至重要性水平之下，特別注意的是，尤其是需要調(diào)整那些審計(jì)人員認(rèn)為必須調(diào)整的項(xiàng)目。四、審計(jì)重要性概念的應(yīng)用的現(xiàn)狀與問題（一）應(yīng)用現(xiàn)狀1、度財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析：截止2013年4月24日，滬深主板披露了2010-2012年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，通過對其統(tǒng)計(jì)分析，以及各網(wǎng)站的綜合統(tǒng)計(jì)，得出以下對比表。滬深主板2010-2012年年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例分布表3年份標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

18、 合計(jì)20101708（94.46%）97（5.54%）180520112247（96.15%）115（4.84%）2362201234（97.1%）1（2.9%）35（參考鳳凰網(wǎng)、金融界、北方網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)等，截止2013年4月24日）從大致上看，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占總審計(jì)意見的比重逐年上升、非標(biāo)逐年下降。具體來看，2010年所有的審計(jì)報(bào)告達(dá)1805份，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見達(dá)1708份，占了總數(shù)的94.46%，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見達(dá)97，占了總數(shù)的5.54%。2011年所有的審計(jì)報(bào)告達(dá)2362份，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見達(dá)2247份，占了總數(shù)的96.15%，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見達(dá)115，占了總數(shù)的4.48%.2012

19、年所有的審計(jì)報(bào)告達(dá)35份，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見達(dá)34份，占了總數(shù)的97.1%，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見達(dá)1，占了總數(shù)的2.9%.制成圖標(biāo)可以清晰顯示：圖2此外，比較上述三年的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見結(jié)果來看，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的原因往往情況都比較相似，例如出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)方資金占用、持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)債務(wù)重組置換等一系列不重大不確定因素對其造成的影響。因此，當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)以上狀況或業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該提高警惕，進(jìn)行重要性判斷時(shí)也需要格外謹(jǐn)慎，應(yīng)該盡量將重要性水平定的低一點(diǎn)。 2、計(jì)重要性與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的關(guān)系：事實(shí)上，審計(jì)人員出具的審計(jì)意見和重要性水平存在密切的關(guān)系，例如，如果是審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的客觀條件

20、約束，當(dāng)重要性水平為不重要，那么就是出具無保留意見，如果是重要的，但是對整個(gè)會計(jì)報(bào)表無影響，那么就在一定范圍內(nèi)保留意見，如果很重要，那么就應(yīng)該無法表示意見。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與重要性水平的關(guān)系表4不能提出標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告的原因重要性水平不重要重要，但對整個(gè)會計(jì)報(bào)表無影響很重要，使公允性成問題審計(jì)方面的問題1、審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制無保留意見范圍及意見均保留無法表示意見2、利用了其他注冊會計(jì)師的工作無保留意見保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見不適用會計(jì)方面的問題1、會計(jì)報(bào)表未遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則無保留意見僅意見保留否定意見2、會計(jì)原則不一致無保留意見說明段落說明段落3、強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)不適

21、用說明段落說明段落會計(jì)報(bào)表 不能確定事項(xiàng)的影響無保留意見說明段落說明段落注冊會計(jì)師方面的不獨(dú)立性無法表示意見 （不論重要與否）（資料來源審計(jì)重要性水平，段興民、張練起、陳曉明著，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社） （二）要性概念應(yīng)用的核心問題第一，國家還未摸索出一條可以直接應(yīng)用的重要性細(xì)則。審計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定應(yīng)該確定一個(gè)審計(jì)重要性水平來指導(dǎo)審計(jì)活動的開展。但是并未規(guī)定要怎么計(jì)算的通用公式。到底要如何計(jì)算、比率的適用條件、如何運(yùn)用分配重要性水平時(shí)等問題上還存在相關(guān)漏洞。第二，在對重要性水平的判斷上存在很大的主觀性。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員憑借自己的主觀判斷來確定重要性水平，這就造成了重要性水平的存在隨意性。而且很多時(shí)候

22、，由于受到教育、經(jīng)驗(yàn)等不同因素的影響，單憑一個(gè)審計(jì)人員的判斷是無法確定恰當(dāng)?shù)谋嚷剩@時(shí)候就給審計(jì)工作埋下隱患。第三，審計(jì)人員過于依賴某些參考數(shù)據(jù)，不能靈活地根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行合理有效的判斷。例如在比率的選用方面，這只是一個(gè)參考值，并不是絕對的。注冊會計(jì)師在對某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)境，考慮諸多影響因素（包括經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果等），才能合理確定各個(gè)賬戶的重要性水平，對審計(jì)抽樣做出高效率的指導(dǎo)。如果僅僅依靠特定的比率計(jì)算重要性水平或因循長年使用的重要性水平，難免產(chǎn)生“死數(shù)字”，對審計(jì)結(jié)果造成影響。第四，基礎(chǔ)過于單一。一般審計(jì)人員在選定

23、衡量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)時(shí)會選定在總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等方面，但是由于不同企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營情況各不相同，因此對于選擇哪個(gè)作為基礎(chǔ)沒有定論，在實(shí)際應(yīng)用方面還是要根據(jù)不同的企業(yè)的實(shí)際情況選擇計(jì)算基礎(chǔ)，而不能一成不變都將某一基礎(chǔ)適用于所有企業(yè)。五、審計(jì)重要性概念應(yīng)用的優(yōu)化對策（一）審計(jì)人員的優(yōu)化在選擇事務(wù)所審計(jì)人員的時(shí)候，應(yīng)提高衡量標(biāo)準(zhǔn)。并不以單一的學(xué)科成績?yōu)橐罁?jù)，可以適當(dāng)參考其工作經(jīng)歷情況，具體應(yīng)用實(shí)踐能力，反應(yīng)力以及對待問題的靈活度方面。在考核方面可以適當(dāng)?shù)卦黾悠湫睦硭刭|(zhì)、具體問題的反應(yīng)力、敏感程度方面的試題，為審計(jì)的隊(duì)伍注入全新的血液，加強(qiáng)隊(duì)伍的質(zhì)量。這樣就可以在選用判斷基礎(chǔ)時(shí)帶有專業(yè)性。在專業(yè)知識領(lǐng)

24、域，可以不定期地舉行審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)教育活動，讓審計(jì)人員免費(fèi)接受學(xué)習(xí)教育。每年有一次例行集會，主要內(nèi)容是對新的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面深入地詮釋和剖析，要求事務(wù)所中至少一個(gè)負(fù)責(zé)人參加。并且不定期的舉行考核，將考試的成績與績效掛鉤。在思想道德領(lǐng)域，要不斷加大宣傳，對于違法道德的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。所謂，活到老，學(xué)到老。學(xué)習(xí)是一項(xiàng)永不止步的過程。現(xiàn)今社會快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，如果只用自己以前學(xué)的有限的知識去查證在快速變化的賬目，那么肯定是查不出什么究竟的。只有通過不斷地學(xué)習(xí)新的知識，跟上時(shí)代的腳步，不斷地在經(jīng)驗(yàn)中積累，學(xué)習(xí)中進(jìn)步，才能正確作出重要性判斷?？梢圆捎脤徲?jì)小組成員輪流組成的方法。采用此方法可以

25、避免同一批人員陷入思維定勢，因?yàn)槊總€(gè)審計(jì)人員的專業(yè)修養(yǎng)各不相同，思維方式也不一樣。同樣的一批審計(jì)人員久而久之就會產(chǎn)生同化效應(yīng)，對待同一個(gè)問題都差不多，這就造成如果一個(gè)新的問題出來，有可能沒有一個(gè)新的解決方案。如果采用這種對策，可以為審計(jì)小組注入新鮮的血液，加大審計(jì)的靈活性和合理性，為出具合理準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告提供重要保障（二）技術(shù)層面完善相關(guān)準(zhǔn)則：國設(shè)立一個(gè)專門研究審計(jì)重要性具體應(yīng)用的研究專家組。系統(tǒng)地總結(jié)國際、國內(nèi)實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題及經(jīng)典解決方案，先進(jìn)行試點(diǎn)改革，將總結(jié)出來的方法應(yīng)用于實(shí)際情況，如果情況普遍良好，就可以寫進(jìn)審計(jì)規(guī)章制度，從而摸索出一條適合我國國情的審計(jì)準(zhǔn)則，并不斷探索出一些

26、可操作性強(qiáng)、科學(xué)化的準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則，改善原先沒有指導(dǎo)可循的現(xiàn)象。加權(quán)確定重要性水平：用加權(quán)的方法確定重要性水平就是賦予每個(gè)參與審計(jì)的成員相應(yīng)的權(quán)重，再把各自確定的重要性水平與權(quán)重相乘，最后得出的結(jié)果就是某個(gè)具體項(xiàng)目的重要性水平。因?yàn)閷τ趨⑴c審計(jì)調(diào)查的每個(gè)人來講，他們在知識儲備、經(jīng)驗(yàn)、教育程度、參與審計(jì)過程的程度上都是不同的，所以他們就同一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該確定的重要性水平都會持有自己的判斷，因而賦予不同的重要性水平，可以突破單個(gè)人員的局限，把重要性水平的確定過程變得更加全面化、科學(xué)化?？茖W(xué)分類行業(yè)：于目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的行業(yè)存在差別過大，但是行業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、盈利狀況、市場環(huán)境等基本上差異不大，若是能夠按

27、照行業(yè)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不僅能夠有針對性地進(jìn)行判斷，而且能夠極大得提高判斷的質(zhì)量水平。在對行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的分類后，審計(jì)人員可以依據(jù)所審計(jì)公司所處的行業(yè)進(jìn)行快速查詢，大大提高了審計(jì)的效率。（三）外部環(huán)境 規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境：從事務(wù)所的管理上，國家政府應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，避免相互競爭、并以低價(jià)來招攬客戶的情況出現(xiàn)。在一定的范圍內(nèi)，可以適當(dāng)?shù)匾?guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將收費(fèi)與實(shí)際業(yè)務(wù)掛鉤。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有做廣告以及低價(jià)招客戶的情況出現(xiàn)，首次采取對事務(wù)所警告及罰款的措施，第二次直接關(guān)閉。從而使事務(wù)所專注于提高審計(jì)質(zhì)量而不是業(yè)務(wù)量。優(yōu)化獨(dú)立審計(jì)關(guān)系：可以設(shè)立一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，來明確事務(wù)所和企業(yè)之間的關(guān)系。由于先前的特殊關(guān)系，造成企業(yè)和審計(jì)的

28、關(guān)系模糊不清，利益牽扯太多，事務(wù)所無法保持獨(dú)立性，因此有必要引入一個(gè)中介，這個(gè)中介可以是專門設(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過公開招投標(biāo)的方式確定中標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所，然后由委員會和事務(wù)所、公司簽訂審計(jì)委托協(xié)議。每年的審計(jì)費(fèi)用由企業(yè)上繳交給審計(jì)委員會，再由審計(jì)委員會根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績給予合理地支付報(bào)酬。這樣，事務(wù)所就和公司的關(guān)系徹底分開來，不用再為費(fèi)用受報(bào)告的限制而苦惱。六、主要研究結(jié)論及政策建議本文主要從對審計(jì)重要性概念的涵義出發(fā)，分別闡述了衡量標(biāo)準(zhǔn)以及具體的應(yīng)用領(lǐng)域，以及總結(jié)在應(yīng)用過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化對策，形成以下結(jié)論：（1）重要性涵義在國內(nèi)外稍有不同，但是總的思路

29、是一致的，在衡量標(biāo)準(zhǔn)上也差不多。主要要特別對引起較大數(shù)量以及性質(zhì)較為嚴(yán)重的錯(cuò)漏報(bào)予以特別關(guān)注。在影響因素上，有很多，在實(shí)際分析時(shí)，要將所有影響因素考慮在內(nèi)，不可片面考慮問題。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制較差、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的情況下，更不能放松警惕。（2）重要性的實(shí)際應(yīng)用過程主要體現(xiàn)在3個(gè)方面，分別是計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。重要性貫穿于每一個(gè)階段，在計(jì)劃階段，很重要的一點(diǎn)就是確定一個(gè)重要性水平，在實(shí)際階段要及時(shí)調(diào)整誤差，將誤差降低至重要性水平之下，在報(bào)告階段，要將匯總錯(cuò)漏報(bào)，并和重要性水平進(jìn)行比較，如果大于重要性水平就應(yīng)該選擇是重新確定重要性水平還是將錯(cuò)漏報(bào)降至重要性水平之下，最后再根據(jù)

30、實(shí)際情況，出具合理地審計(jì)報(bào)告。（3）我國的重要性實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)了一些問題，對于缺乏獨(dú)立性以及人員的自身建設(shè)方面存在一定的缺陷，所以這就需要相關(guān)部門采取一定的有力措施，加強(qiáng)監(jiān)管，完善法制，加強(qiáng)人員的后續(xù)教育，促使我國審計(jì)市場的重要性應(yīng)用理性回歸。總之，審計(jì)重要性概念的應(yīng)用對策研究是一個(gè)重要而有意義的課題，重要性的應(yīng)用不僅僅需要專業(yè)判斷，而且需要對經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境的分析以及對各種法規(guī)的深入了解，涉及面十分廣泛。本文的觀點(diǎn)主要是在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行剖析，對問題的認(rèn)識不夠深入和成熟，論證也不夠全面。為此，在今后的研究中，我們更應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)踐的實(shí)證研究，建立起適合我國實(shí)際情況的審計(jì)重要性判斷量化體系，不斷完善其實(shí)際指導(dǎo)作用，讓審計(jì)建設(shè)的隊(duì)伍不斷壯大、人員素質(zhì)更加完善。參考文獻(xiàn)：1陳波、楊欣.審計(jì)重要性水平的界定與運(yùn)用探析基于新會計(jì)準(zhǔn)則J.財(cái)務(wù)與會，2011，（4）：91-92.2樊文艷.審計(jì)重要性的確定及應(yīng)用J.財(cái)會通訊·綜合（上），2009，（12）：95.3范洪偉.試論審計(jì)重要性的內(nèi)涵與運(yùn)用J.現(xiàn)代商業(yè).2011.(35)：205-2064李艷平.對審計(jì)重要性及其運(yùn)用的思考J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2012，（5）:178-