淺析高校內(nèi)部會計控制中存在的問題與完善措施

1、淺析高校內(nèi)部會計控制中存在的問題及完善措施班級： 080712學(xué)號： 08071221姓名：廖莉指導(dǎo)老師：邱衛(wèi)林二零一一年六月摘要隨著高等院校內(nèi)部改革的深入進行使得學(xué)校形成投資主體多面性、經(jīng)濟利益多元化、財務(wù)工作多層次的新局面。與此同時，市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，對完善高校治理結(jié)構(gòu)、 強化高校內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求， 切實加快推進高校內(nèi)部控制會計控制制度建設(shè)已經(jīng)是刻不容緩。 然而在實際生活中 , 由于種種原因 , 高校內(nèi)部會計控制制度中還是存在著這樣或那樣的問題， 因此必須采取一些必要的措施來完善高校內(nèi)部會計控制制度。 筆者通過閱讀相關(guān)文獻， 運用比較法、 歸納法，綜合分析多個相關(guān)的法規(guī)條

2、, 并結(jié)合本人所學(xué) , 得出通過本文提出的一系列建立健全高校內(nèi)部會計控制的措施能使高校內(nèi)部會計控制日趨完善。關(guān)鍵詞： 高校內(nèi)部控制制度 ; 現(xiàn)狀 ; 完善措施緒論近來，財政部有關(guān)負責(zé)人明確提出：加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，是會計行業(yè)面臨的重大而急迫的課題。 , 隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育大眾化進程的加快 , 高校發(fā)展所需的經(jīng)費來源日趨多元化 , 高校校內(nèi)經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜和多元化 , 通過各種渠道獲得的縱向和橫向資金與以前相比有了大幅增加 , 資金來源也呈現(xiàn)出巨大性、 多樣性的特點。 然而，與高校規(guī)模上迅速發(fā)展相匹配的內(nèi)部治理及控制手段卻顯得相當薄弱， 并存在著一些不容忽視的問題。 近幾

3、年，頻繁在高校發(fā)生經(jīng)濟犯罪案件，且呈現(xiàn)出案件數(shù)量多、涉及金額大的特征。因此，要發(fā)揮好會計工作在經(jīng)濟治理中的參謀作用、 在防X化解風(fēng)險中的預(yù)警作用、 在維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益中衛(wèi)士作用， 就必須不斷強化高校內(nèi)部控制， 加強單位內(nèi)部財務(wù)治理工作。本文通過分析高校內(nèi)部會計控制中存在的問題 , 并提出相關(guān)的解決措施。明確對于高校內(nèi)部會計控制觀念薄弱，財務(wù)管理地位實質(zhì)性未進入高校管理決策層；統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的工作力度不夠， 缺乏整體系統(tǒng)性；預(yù)算管理的目的沒有真正落到實處；內(nèi)部監(jiān)督不力， 審計效果不理想； 財務(wù)人員素質(zhì)不高， 難以履行職責(zé)等是存在于高校內(nèi)部控制中的重要問題。 筆者通過閱讀和總結(jié)相關(guān)資料和文獻，

4、 結(jié)合高校內(nèi)部會計控制的理論知識，提出了相應(yīng)的完善方法。一、高校內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容及現(xiàn)狀( 一) 高校內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性， 而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等要素， 并受企業(yè)董事會、 管理階層及其他人員影響。 需要指出的是，內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位， 同樣也存在于其他各類組織和行政事業(yè)單位中。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，

5、就高校內(nèi)部會計控制制度而言，高校內(nèi)部會計控制制度是指高校為了保證資產(chǎn)的安全完整和有效運用 , 防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為 , 保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、準確、合法、完整 , 避免和控制各種風(fēng)險 , 運用財務(wù)會計的手段以及其他與財務(wù)會計相關(guān)的方法 , 為實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。其核心是按規(guī)定程序和授權(quán)權(quán)限處理交易?？刂频姆绞缴婕暗綑C構(gòu)、人員、制度及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等各個方面，控制水平在碰撞裂變中提升。（二）我國高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀隨著高等院校內(nèi)部改革的深入進行，學(xué)校投資主體呈現(xiàn)出多面性、經(jīng)濟利益多元化、財務(wù)工作多層次的新局面。 與此同時，市場經(jīng)

6、濟的建立和發(fā)展對完善高校治理結(jié)構(gòu)、 強化高校內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求。 面對這種新局面， 需要切實加快推進高校內(nèi)部控制會計控制制度建設(shè)以提高會計信息質(zhì)量， 保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實施。 但由于長期以來受傳統(tǒng)管理觀念的影響， 使得高校內(nèi)部會計控制存在會計工作不受重視， 會計職能作用沒有得到充分的發(fā)揮， 會計資料不真實， 會計秩序混亂等一系列問題。 盡管在各個高校中，雖或多或少都有一些有關(guān)內(nèi)部會計控制方面的制度， 但完整的、統(tǒng)一的、有效的內(nèi)部會計控制制度尚不普遍， 有的是傳統(tǒng)的習(xí)慣做法， 有的是形同虛設(shè)。隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和社會對高等教育需求的日益增強，

7、 各高校抓住機遇，加快發(fā)展，不斷提高教育質(zhì)量、加強硬件建設(shè)、改善辦學(xué)條件，以適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展需要， 這必然要求大量的資金及高效的資源配置， 從而使得資金來源多元化、各類經(jīng)濟活動日益活躍和復(fù)雜化， 對加強財務(wù)管理提出了更高的要求，高校應(yīng)根據(jù)本校的實際情況，建立完善內(nèi)部會計控制制度。二、當前高校內(nèi)部會計控制制度存在的問題( 一) 高校內(nèi)部會計控制觀念薄弱高等院校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的新情況 , 沒有完全認識到高校是獨立法人的真正含義 , “高校經(jīng)營”在對許多人而言還是陌生概念。在具體工作中仍然存在著重計劃而輕執(zhí)行和考核 , 并衍生重財輕物的觀念。由于有些高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部會

8、計控制重要性的認識模糊 , 導(dǎo)致內(nèi)部會計控制有據(jù)難依 , 造成內(nèi)部會計控制制度設(shè)計上脫節(jié) , 執(zhí)行中存在漏洞。某些高校的財務(wù)部門作為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)X的職能部門 , 缺乏一種防患于未然的思想 , 內(nèi)部會計控制體系形同虛設(shè) , 學(xué)校一級財務(wù)部門對二級財務(wù)部門過問甚少 , 缺乏應(yīng)有的約束 , 使一些該收回的資金沒有及時歸入一級財務(wù)部門也為私設(shè)“小金庫”留下了隱患。( 二) 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的工作力度不夠，缺乏整體系統(tǒng)性按規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、 集中治理的財務(wù)治理體制， 但是在實際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財務(wù)治理出現(xiàn)條塊分割、多頭操作局面，財務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的工作力度明顯不夠。 高校內(nèi)部會計控制涉及

9、到人事、 資金投入及使用、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個部門治理， 各部門雖有自身成熟的內(nèi)部治理辦法和控制手段， 但在整體的相互牽制上卻顯得缺乏有效地銜接和綜合控制， 使得綜合運行上表現(xiàn)得松散，輕易造成整體運行上的重疊、矛盾、低效率，資源配置失調(diào)，難以集中財力，發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校各項事業(yè)的發(fā)展。( 三) 預(yù)算管理的目的沒有真正落到實處預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴厲性。 學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會批準或黨委會批準 , 具有權(quán)威性、指令性和約束力 , 任何單位和個人都無權(quán)隨意變更。對于未列入預(yù)算又非辦不可的項目 , 應(yīng)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。然而現(xiàn)實中 , 預(yù)算法規(guī)淡薄 , 存在預(yù)算歸預(yù)算 ,

10、 執(zhí)行歸執(zhí)行 , 管理松懈 , 控制不嚴的現(xiàn)象。許多高校只重視預(yù)算編制、執(zhí)行 , 而忽視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析 , 不能為改進預(yù)算管理提供參考 , 不能為來年的預(yù)算合理、有效打造基礎(chǔ)。 預(yù)算管理的真正目的不僅在于把預(yù)算變成現(xiàn)實、 把現(xiàn)實掌控在可控X圍內(nèi) , 還在于發(fā)現(xiàn)預(yù)算指標與實際的差異 , 從定性和定量兩方面分析差異的原因。( 四) 內(nèi)部監(jiān)督不力，審計效果不理想1，高校審計人員的獨立性不強，高校審計處人員是由高校管理者安排，并受其管理的，這樣對管理層不利的地方是不會派去審計的， 而且審計處人員大部分來自財務(wù)部門，審計的獨立性和審計效果大打折扣。2，高校經(jīng)濟責(zé)任審計困難重重，在實際工作中，對校 (

11、院) 長“先離后審、審任脫節(jié)”，一般是離任后才委托審計部門進行審計，有的甚至久離不審，極易造成查出的問題難處理、 審計結(jié)論難落實、 審計出現(xiàn)走過場的狀況； 對中層正職的離任審計大多流于形式， 對本人缺乏懲戒、 對他人缺乏警示，內(nèi)部審計的作用缺失。3，經(jīng)濟效益審計大多流于表面，對經(jīng)濟活動中的深層問題很少觸及，高校的腐敗與經(jīng)濟案件多數(shù)主要是因為不嚴密的內(nèi)部會計控( 五) 財務(wù)人員素質(zhì)不高，難以履行職責(zé)大部分高校雖然制定出了較為完善的內(nèi)部會計控制制度，但由于機構(gòu)設(shè)置不合理、會計人員素質(zhì)參差不齊或者得不到有效補充，使得實施較為困難。此外，還有一些高校草率行事， 做表面文章， 制定一些不切合實際的條條框

12、框， 掛在墻上僅僅是為了好看。 此外，高校較為強調(diào)上下級行政關(guān)系， 會計工作在高校負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展， 會計人員只是會計信息的執(zhí)行者， 處在各種利益的交叉口， 如果沒有足夠的職業(yè)素養(yǎng)和高度負責(zé)的職業(yè)精神， 很難鐵面無私地抵制不正當要求和客觀的處理會計事務(wù)。 個別會計人員在物質(zhì)利益誘惑下喪失財務(wù)工作原則， 無視財經(jīng)紀律，幫助XX違紀者弄虛作假、提供方便，甚至為其出謀劃策，致使會計控制系統(tǒng)失效，產(chǎn)生巨大會計風(fēng)險。三、針對目前的存在的問題應(yīng)采取的完善措施( 一) 轉(zhuǎn)變觀念 , 加強內(nèi)部會計控制意識采取強有力措施、 引導(dǎo)、提高各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制管理的重視程度。 高校內(nèi)部應(yīng)建立以校長為首的經(jīng)濟責(zé)任制

13、, 加強總會計師在會計工作中的地位 , 提高對內(nèi)部會計控制的認識 , 認真履行會計法賦予的職責(zé) , 增強會計資料的真實性和完整性 , 加強對財務(wù)內(nèi)部會計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào) , 不以個人意志左右內(nèi)部會計控制 , 保證其正常有效運行 , 同時還要解放思想 , 更新觀念 , 在實際中進一步明確職責(zé)權(quán)限、分工、程序方法、相互制約 , 權(quán)力和責(zé)任對等。真正做到制度和實際相統(tǒng)一。要樹立正確的財產(chǎn)保全控制意識、 風(fēng)險控制意識、授權(quán)批準控制意識。牢固樹立內(nèi)部會計控制面前人人平等、 內(nèi)部會計控制是一種權(quán)利制衡機制、 內(nèi)部會計控制優(yōu)先 , 防X于未然等內(nèi)部會計控制的新理念。（二）規(guī)X財務(wù)活動 , 加強財務(wù)內(nèi)部牽

14、制制度建設(shè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度要求制定崗位職責(zé)，在各崗位設(shè)置上要注重職務(wù)的分離，不相融的職務(wù)中的各個環(huán)節(jié)和過程不能一人承擔。從貨幣資金方面考慮。 銀行對賬單由出納以外的人員獲取， 取得時要求開戶行在每頁上加蓋業(yè)務(wù)專用章，通過銀行確認手續(xù)， 謹防內(nèi)外部人員抽換作弊， 將原由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表交由他人編制并定期核實。 鑒于許多高校的單位工資由銀行代發(fā)，為了避免出現(xiàn)冒領(lǐng)造假套取現(xiàn)金現(xiàn)象，建立雙人負責(zé)的工資復(fù)核制度。 會計與出納定期核對賬目，稽核人員不定期監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。從會計資料方面考慮。 對財產(chǎn)物資的保管與核算業(yè)務(wù)分開 ; 所有報銷憑證都應(yīng)有經(jīng)辦人、報銷人、驗收或保管簽名， 且相互牽制，不能是一人

15、獨當 ; 對原始憑證嚴格審核，建立記賬憑證復(fù)核制度及相對獨立的質(zhì)量檢查制度。( 三) 建立嚴格的預(yù)算控制制度高校要根據(jù)“量入為出，收支平衡，統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則編制年度財務(wù)預(yù)算， 合理細化部門預(yù)算， 并實行負責(zé)人限額審批制度， 嚴格控制無預(yù)算的資金支出， 不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模， 保持預(yù)算的嚴肅性， 嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。 高校在不斷提高預(yù)算科學(xué)性的同時， 應(yīng)加強預(yù)算執(zhí)行的控制與分析，定期向有關(guān)部門反饋預(yù)算執(zhí)行情況，提供完整、準確的財務(wù)信息，為學(xué)校加強財務(wù)管理提供可靠依據(jù)。 高校的全部收支活動均需納入預(yù)算計劃， 包括上報財政預(yù)算收支計劃和高校內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算。 作為基層預(yù)算單位，

16、 高校的一切經(jīng)濟活動應(yīng)圍繞預(yù)算而展開。 因此，加強預(yù)算環(huán)節(jié)的控制， 是其他各環(huán)節(jié)控制的先決條件。應(yīng)強調(diào)集體審議聯(lián)簽、 授權(quán)批準恰當、 編報預(yù)算與執(zhí)行預(yù)算數(shù)額一致以及執(zhí)行預(yù)算的嚴謹性、 及時性和調(diào)整預(yù)算的合理性、 可行性等具體內(nèi)容。 通過控制使之達到科學(xué)、合理、公平，便于有效地執(zhí)行。( 四) 加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，提高內(nèi)部審計質(zhì)量1，確立崗位責(zé)任制，互相監(jiān)督。高校應(yīng)按照職責(zé)分離原則分配工作，不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則， 合理設(shè)置會計及相關(guān)的工作崗位，明確崗位責(zé)任， 形成相互制衡的機制。 對不相容職務(wù)必須由兩個或者兩個以上的人員分工，共同負責(zé)，相互監(jiān)督。例如，貨

17、幣資金的保管人員不能進行盤點清查等。2，從內(nèi)部報告控制制度考慮，制定的內(nèi)部控制制度是由人去執(zhí)行的，再完善的內(nèi)部控制制度假如不能落實到教職工的行為中， 都將是一紙空文。 應(yīng)進一步加強與內(nèi)部審計、 監(jiān)察等部門的配合， 建立有效的信息交流和協(xié)查制度， 全面的反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息 , 建立內(nèi)部報告控制制度，如貨幣資金報告， 資產(chǎn)負債情況報告， 對外投資報告， 工程進度報告等內(nèi)部管理報告等，加強內(nèi)部監(jiān)督。3，明確對會計資料進行內(nèi)部審計的方法和程序。內(nèi)部審計在評估內(nèi)部控制有效性中充當著重要的監(jiān)控角色， 審計部門應(yīng)定期對學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟活動客觀公正地進行審核，重點放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險

18、稽核和對主要負責(zé)人的責(zé)任稽核三方面。內(nèi)部審計是監(jiān)督、 檢查和評價內(nèi)部會計控制制度的質(zhì)量和效果的手段， 同時也是保證會計資料真實完整的重要措施。此外，內(nèi)部審計還能促進控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)部會計控制制度提供建設(shè)性意見， 從而保證高校的內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴密。( 五) 提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強內(nèi)部會計控制主體的管理。高校內(nèi)部會計控制最關(guān)鍵的因素是人。財務(wù)人員的素質(zhì)是控制環(huán)境的一部分，對此應(yīng)給予足夠的重視。 高校各項事業(yè)的快速發(fā)展對財務(wù)管理隊伍整體管理水平、人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了更新、 更高的要求。針對會計隊伍素質(zhì)的現(xiàn)狀，應(yīng)有針對性地采取積極有效的措施， 造就一支政治素質(zhì)過硬、 業(yè)務(wù)知識精湛、 技術(shù)全面、智能互補的內(nèi)部會計控制隊伍。一名高校財務(wù)人員應(yīng)當在工作實踐中，真正做到自重、自省、自警、自勵，時刻不忘廉潔自律，提高風(fēng)險防X意識，恪守會計職業(yè)道德， 切實履行崗位職責(zé)， 按照國家建設(shè)高水平大學(xué)的要求， 提高財務(wù)管理水平，做好學(xué)校財務(wù)工作，全面提升自身素質(zhì)，適應(yīng)社會的發(fā)展需要。結(jié)論內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)， 高校內(nèi)部會計控是高校為完成事業(yè)規(guī)劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機制 , 是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基