第九章經(jīng)營決策分析

1、整理ppt整理ppt本章主要內容p成本習性成本習性p混合成本的分解混合成本的分解p本量利基本分析本量利基本分析p目標利潤的預測與分析目標利潤的預測與分析p生產(chǎn)經(jīng)營決策分析生產(chǎn)經(jīng)營決策分析整理ppt第一節(jié) 本量利分析一、成本習性一、成本習性 成本性態(tài)，也稱成本習性，是指成本與業(yè)成本性態(tài)，也稱成本習性，是指成本與業(yè)務量之間的關系。務量之間的關系。 針對管理而言，應該就企業(yè)內部管理的需要，針對管理而言，應該就企業(yè)內部管理的需要，按照成本性態(tài)這一標志進行成本分類成本按照成本性態(tài)這一標志進行成本分類成本按成本性態(tài)分為按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本、混固定成本、變動成本、混合成本合成本。整理ppt（一）

2、固定成本（一）固定成本1 1、是指業(yè)務量在一定范圍內增減變動，其總額始終、是指業(yè)務量在一定范圍內增減變動，其總額始終保持不變的成本，如按直線法計提的廠房、機器保持不變的成本，如按直線法計提的廠房、機器設備的折舊費、管理人員的工資等。也就是說，設備的折舊費、管理人員的工資等。也就是說，作為固定成本，只要業(yè)務量不突破某一特定范圍，作為固定成本，只要業(yè)務量不突破某一特定范圍，其數(shù)額將會始終穩(wěn)定在某一既定的水平上。其數(shù)額將會始終穩(wěn)定在某一既定的水平上。2 2、 特點：特點：（1 1）在相關范圍內，固定成本總額不受業(yè)務量變動）在相關范圍內，固定成本總額不受業(yè)務量變動的影響；的影響；（2 2）在相關范圍內

3、，隨著業(yè)務量的增加或減少，單）在相關范圍內，隨著業(yè)務量的增加或減少，單位固定成本將隨之相應降低或提高。位固定成本將隨之相應降低或提高。整理pptp二、變動成本二、變動成本p1 1、指隨業(yè)務量的增減變動，總額也將發(fā)生相應的、指隨業(yè)務量的增減變動，總額也將發(fā)生相應的正比例變動的有關成本，如直接材料費、直接人工正比例變動的有關成本，如直接材料費、直接人工費、產(chǎn)品包裝費等。作為變動成本，只要業(yè)務量發(fā)費、產(chǎn)品包裝費等。作為變動成本，只要業(yè)務量發(fā)生某種變動，其總額也要隨之發(fā)生相應的變動，且生某種變動，其總額也要隨之發(fā)生相應的變動，且變動方向和變動比率都與業(yè)務量的變動情況完全相變動方向和變動比率都與業(yè)務量的

4、變動情況完全相同。同。整理ppt（三）混合成本（三）混合成本 是指隨著業(yè)務量增減變動，總額也將發(fā)生與之相應是指隨著業(yè)務量增減變動，總額也將發(fā)生與之相應的、但不成比例變動的成本。的、但不成比例變動的成本。 作為混合成本，其增減變動要受業(yè)務量變動的影響，作為混合成本，其增減變動要受業(yè)務量變動的影響，業(yè)務量增加，混合成本總額也將增加，業(yè)務量減業(yè)務量增加，混合成本總額也將增加，業(yè)務量減少，混合成本總額也將減少。少，混合成本總額也將減少。整理ppt二、成本分解方法（針對混合成本）二、成本分解方法（針對混合成本）（一）散布圖法（一）散布圖法 在以橫軸代表業(yè)務量、縱軸代表成本的坐標圖中，在以橫軸代表業(yè)務量、

5、縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定期間內業(yè)務量及與之相應的成本的坐分別標明一定期間內業(yè)務量及與之相應的成本的坐標點；然后經(jīng)目測，于坐標點中確定可以近似地反標點；然后經(jīng)目測，于坐標點中確定可以近似地反映業(yè)務量與成本之間相互關系的趨勢直線，借以確映業(yè)務量與成本之間相互關系的趨勢直線，借以確定成本總額中的固定成本與變動成本部分的方法。定成本總額中的固定成本與變動成本部分的方法。 整理ppt例：某企業(yè)例：某企業(yè)2006年年16月份機器維修成本和機器工作小時如下：月份機器維修成本和機器工作小時如下：整理ppt（二）高低點法（二）高低點法整理ppt（三）回歸分析法回歸分析法p指根據(jù)過去的歷史資料中的一定

6、期間的業(yè)務量與指根據(jù)過去的歷史資料中的一定期間的業(yè)務量與成本，應用最小平方原理，計算出最能代表業(yè)務成本，應用最小平方原理，計算出最能代表業(yè)務量與成本的回歸直線，借以確定混合成本中固定量與成本的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本與單位變動成本的方法。成本與單位變動成本的方法。py= a + bxpa = y bx/npb = nxy xy /nx (x) p舉例：見前例舉例：見前例22整理ppt合計合計24804120整理ppt第二節(jié) 本量利分析一一. .盈虧平衡分析的概念盈虧平衡分析的概念 ：本量利分析（：本量利分析（CVPCVP） 成本產(chǎn)量利潤依存關系分析，著重研究銷售數(shù)量、成本產(chǎn)量利潤依

7、存關系分析，著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關系。價格、成本和利潤之間的數(shù)量關系。 u盈虧平衡點是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全盈虧平衡點是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部耗費（包括固定成本與變動成本）均能得到補部耗費（包括固定成本與變動成本）均能得到補償?shù)匿N售量或銷售收入（銷售額）。償?shù)匿N售量或銷售收入（銷售額）。u可見，盈虧平衡點的表述方式有兩種情況：銷售可見，盈虧平衡點的表述方式有兩種情況：銷售量（件等單位）和銷售收入（元）。量（件等單位）和銷售收入（元）。整理ppt二二. .盈虧平衡分析前提盈虧平衡分析前提 1 1、單價不變：收入與產(chǎn)銷量呈線形關系、單價不變：收入與產(chǎn)銷量呈

8、線形關系2 2、相關范圍內、相關范圍內 （1 1）成本總額與業(yè)務量之間呈線形關系）成本總額與業(yè)務量之間呈線形關系 （2 2）單位變動成本和固定成本）單位變動成本和固定成本3 3、產(chǎn)銷一致：不考慮存貨的影響、產(chǎn)銷一致：不考慮存貨的影響4 4、多品種企業(yè)產(chǎn)銷結構保持穩(wěn)定、多品種企業(yè)產(chǎn)銷結構保持穩(wěn)定整理pptu盈虧平衡分析的公式：盈虧平衡分析的公式：u利潤銷售收入銷售成本利潤銷售收入銷售成本 銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本 銷量銷量單價銷量單價銷量單位變動成本固定成本單位變動成本固定成本 銷量銷量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本 整理ppt重要概念重要概念

9、1 1、邊際貢獻、邊際貢獻，又叫貢獻毛益、邊際利潤、創(chuàng)利額等，是，又叫貢獻毛益、邊際利潤、創(chuàng)利額等，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本以后的余額。它首先用指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本以后的余額。它首先用于補償企業(yè)的固定成本，如補償有余額則形成企業(yè)的利于補償企業(yè)的固定成本，如補償有余額則形成企業(yè)的利潤；如果不足以補償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。邊際潤；如果不足以補償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。邊際貢獻代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。貢獻代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。 其計算公式如下：其計算公式如下：邊際貢獻銷售收入變動成本邊際貢獻銷售收入變動成本邊際貢獻邊際貢獻- -固定成本固定成本= =利潤利潤企業(yè)在盈

10、虧平衡時，利潤企業(yè)在盈虧平衡時，利潤0 0，則有：，則有： 邊際貢獻固定成本邊際貢獻固定成本 整理ppt(1)(1)單位產(chǎn)品邊際貢獻銷售單價單位變動成本單位產(chǎn)品邊際貢獻銷售單價單位變動成本(2)(2)邊際貢獻總額銷量邊際貢獻總額銷量單位邊際貢獻單位邊際貢獻 銷售收入變動成本銷售收入變動成本 固定成本稅前利潤固定成本稅前利潤(3)(3)邊際貢獻率邊際貢獻率 單一產(chǎn)品：單位邊際貢獻單一產(chǎn)品：單位邊際貢獻/ /單價單價 或：邊際貢獻總額或：邊際貢獻總額/ /銷售收入銷售收入 多種產(chǎn)品：綜合邊際貢獻率（兩種計算方法）多種產(chǎn)品：綜合邊際貢獻率（兩種計算方法）(4)(4)變動成本率變動成本率 變動成本率變

11、動成本率1 1邊際貢獻率邊際貢獻率2、邊際貢獻指標（盈利能力指標）、邊際貢獻指標（盈利能力指標）整理ppt( (三三) )、單一品種盈虧平衡點的計算、單一品種盈虧平衡點的計算盈虧平衡點銷量固定成本盈虧平衡點銷量固定成本/(/(單價單位變動成本單價單位變動成本) )盈虧平衡點銷量固定成本盈虧平衡點銷量固定成本/ /單位邊際貢獻單位邊際貢獻盈虧平衡點銷售額固定成本盈虧平衡點銷售額固定成本/(/(變動成本率變動成本率) ) 固定成本固定成本/ /邊際貢獻率邊際貢獻率整理ppt例例 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價1515元，單位元，單位單位變動成本單位變動成本9 9元，固定

12、成本總額元，固定成本總額1800018000元，要求元，要求計算盈虧平衡點銷售額和銷售量。計算盈虧平衡點銷售額和銷售量。單位邊際貢獻單位邊際貢獻=15-9=6元元邊際貢獻率邊際貢獻率=6/15=40%盈虧平衡點銷量盈虧平衡點銷量=18000/6=3000件件盈余平衡點銷售額盈余平衡點銷售額=18000/40%=45000元元整理ppt（三）安全邊際與安全邊際率（三）安全邊際與安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售安全邊際是指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。安全邊際率是安全邊際與現(xiàn)有銷售量量的差額。安全邊際率是安全邊際與現(xiàn)有銷售量的比率。它們代表了企業(yè)經(jīng)營的安全水平；現(xiàn)有的比

13、率。它們代表了企業(yè)經(jīng)營的安全水平；現(xiàn)有銷售量大過盈虧臨界點越多，企業(yè)經(jīng)營越安全。銷售量大過盈虧臨界點越多，企業(yè)經(jīng)營越安全。公式為：公式為：100安全邊際現(xiàn)有銷售量盈虧臨界點銷售量安全邊際安全邊際率現(xiàn)有銷售量整理ppt接前例：已知目前企業(yè)銷量為接前例：已知目前企業(yè)銷量為4000件，求企業(yè)件，求企業(yè)的安全邊際和安全邊際率。的安全邊際和安全邊際率。安全邊際率安全邊際率=1000/4000=25%安全邊際安全邊際=4000-3000=1000整理ppt（四）保本作業(yè)率：（四）保本作業(yè)率： 保本作業(yè)率，又叫盈虧平衡點的作業(yè)率、危險率等保本作業(yè)率，又叫盈虧平衡點的作業(yè)率、危險率等等，是指盈虧平衡點的銷售量

14、（額）與企業(yè)實際等，是指盈虧平衡點的銷售量（額）與企業(yè)實際( (預計預計) )的銷售量（額）二者之間的比率。的銷售量（額）二者之間的比率。 保本作業(yè)率保本作業(yè)率盈虧平衡點的銷售量（額）盈虧平衡點的銷售量（額）/ /實際實際( (預計預計) )銷售量銷售量（額）（額）100%100% 保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率安全邊際率整理ppt（五）利潤指標（五）利潤指標1 1、利潤邊際貢獻固定成本、利潤邊際貢獻固定成本 銷量銷量單位邊際貢獻盈余平衡點銷售量單位邊際貢獻盈余平衡點銷售量 單位邊際貢獻單位邊際貢獻 安全邊際銷量安全邊際銷量單位邊際貢獻單位邊際貢獻 安全邊際銷售額安全邊際銷售額邊際貢獻率邊際貢

15、獻率2 2、銷售利潤率安全邊際率、銷售利潤率安全邊際率邊際貢獻率邊際貢獻率整理ppt例例某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，年正常銷售量產(chǎn)品，年正常銷售量5000件，件，單價單價50元，單位變動成本元，單位變動成本25元，固定成本總額元，固定成本總額40000元。元。單位邊際貢獻單位邊際貢獻=50-25=25邊際貢獻率邊際貢獻率=25/50=50%盈余平衡銷售量盈余平衡銷售量=40000/25=1600盈余平衡銷售額盈余平衡銷售額=40000/50%=80000安全邊際銷售量安全邊際銷售量=5000-1600=3400安全邊際率安全邊際率=3400/5000=68%保本作業(yè)率保本作業(yè)率=1600/50

16、00=1-68%=32%利潤利潤=340025=85000銷售利潤率銷售利潤率=68%50%=34%整理ppt（六）實現(xiàn)目標利潤模型（六）實現(xiàn)目標利潤模型 1.1.實現(xiàn)稅前目標利潤模型實現(xiàn)稅前目標利潤模型稅前目標利潤 固定成本實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售量單價 單位變動成本稅前目標利潤 固定成本單位邊際貢獻稅前目標利潤 固定成本實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售額邊際貢獻率整理ppt2.2.實現(xiàn)稅后目標利潤模型實現(xiàn)稅后目標利潤模型11稅后目標利潤固定成本所得稅稅率實現(xiàn)稅后目標利潤銷售量單位邊際貢獻稅后目標利潤固定成本所得稅稅率實現(xiàn)稅后目標利潤銷售額邊際貢獻率整理ppt例例某企業(yè)經(jīng)營某企業(yè)經(jīng)營A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單

17、價25元，單位變動成本元，單位變動成本15元，所得稅率元，所得稅率40%，固定成本總額，固定成本總額10000元元要求：計算要求：計算A產(chǎn)品稅前、稅后目標利潤均為產(chǎn)品稅前、稅后目標利潤均為3000元的產(chǎn)銷量和產(chǎn)銷額。元的產(chǎn)銷量和產(chǎn)銷額。單位邊際貢獻單位邊際貢獻=25-15=10邊際貢獻率邊際貢獻率=10/25=40%稅前目標利潤稅前目標利潤3000元的產(chǎn)銷量元的產(chǎn)銷量=（10000+3000）/10=1300稅前目標利潤稅前目標利潤3000元的銷售額元的銷售額=（10000+3000）/40%=32500稅前利潤稅前利潤=3000/(1-40%)=5000稅后目標利潤稅后目標利潤3000元的產(chǎn)

18、銷量元的產(chǎn)銷量=（10000+5000）/10=1500稅后目標利潤稅后目標利潤3000元的銷售額元的銷售額=（10000+5000）/40%=37500整理pptp三、實現(xiàn)目標利潤的單項措施三、實現(xiàn)目標利潤的單項措施p涉及的影響因素有：單價、單位變動成本、產(chǎn)銷涉及的影響因素有：單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量、固定成本總額。量、固定成本總額。p例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本年度產(chǎn)銷量為例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本年度產(chǎn)銷量為3500件，件，實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤25萬，單位變動成本萬，單位變動成本15元，固定成本元，固定成本10萬。該企業(yè)計劃下年度利潤在本年基礎上增加萬。該企業(yè)計劃下年度利潤在本年基礎上增加20。

19、要求：計算確定企業(yè)實現(xiàn)下年度產(chǎn)品目標利。要求：計算確定企業(yè)實現(xiàn)下年度產(chǎn)品目標利潤的單項措施。潤的單項措施。整理ppt一一.綜合邊際貢獻率法綜合邊際貢獻率法 具體的計算程序如下：具體的計算程序如下： 第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額。第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額。 銷售總額銷售總額（各種產(chǎn)品的單價（各種產(chǎn)品的單價銷售量）銷售量） 第二步：計算各產(chǎn)品的銷售比重。第二步：計算各產(chǎn)品的銷售比重。 某產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷售額某產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷售額/銷售總額銷售總額 第三步：計算各種產(chǎn)品的加權平均邊際貢獻率。第三步：計算各種產(chǎn)品的加權平均邊際貢獻率。 加權平均邊際貢獻率加權平均邊際貢獻率 （各

20、種產(chǎn)品邊際貢獻率（各種產(chǎn)品邊際貢獻率各產(chǎn)品各產(chǎn)品銷售比重）銷售比重） 整理ppt 第五步：計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額和銷售量。第五步：計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額和銷售量。 固定成本總額綜合的盈虧臨界點的銷售額加權平均邊際貢獻率各 種 產(chǎn) 品 盈 虧 臨 界 點 的 銷 售 額 綜 合 的 盈 虧 臨 界 點 的 銷 售 額 各 產(chǎn) 品 的 銷 售 比 重各 產(chǎn) 品 盈 虧 臨 界 點 銷 售 額各 種 產(chǎn) 品 盈 虧 臨 界 點 的 銷 售 量 各 產(chǎn) 品 的 單 價第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。整理ppt例：設某企業(yè)的年固定成

21、本為例：設某企業(yè)的年固定成本為3000030000元，生產(chǎn)甲、乙、丙元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其它資料如表所示：三種產(chǎn)品，其它資料如表所示： 解：解：1.1.計算三種產(chǎn)品銷售總額：計算三種產(chǎn)品銷售總額： 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品預計產(chǎn)銷數(shù)量預計產(chǎn)銷數(shù)量100020002600單位產(chǎn)品售價單位產(chǎn)品售價604536單位變動成本單位變動成本48353060 100045 200036 2600 243600銷售總額（元）整理ppt結果為：結果為：60 100024.6324360045200036.9524360036260038.42243600甲產(chǎn)品的銷售比率乙產(chǎn)品的銷售比率丙產(chǎn)品

22、的銷售比率2.2.計算各產(chǎn)品的銷售比重：計算各產(chǎn)品的銷售比重：整理ppt3.3.計算各產(chǎn)品的加權平均邊際貢獻率計算各產(chǎn)品的加權平均邊際貢獻率 6048206045 3522.24536 3016.736甲產(chǎn)品的邊際貢獻 乙產(chǎn)品的邊際貢獻丙產(chǎn)品的邊際貢獻24.632036.9522.2 38.4216.719.55綜合邊際貢獻率整理ppt4.4.計算企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額：計算企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額： 30000153452.6919.55綜合保本銷售額153452.69 24.6337795.4153452.69 36.9556700.77153452.69 38.4258956.52

23、甲產(chǎn)品的保本銷售額（元）乙產(chǎn)品的保本銷售額（元）丙產(chǎn)品的保本銷售額（元）5.計算各產(chǎn)品的保本銷售額：計算各產(chǎn)品的保本銷售額：整理ppt產(chǎn)品定價決策產(chǎn)品定價決策1、完全成本法、完全成本法在預計產(chǎn)品完全成本的基礎上，加上適當利潤來確在預計產(chǎn)品完全成本的基礎上，加上適當利潤來確定產(chǎn)品價格的方法。定產(chǎn)品價格的方法。例：某企業(yè)計劃生產(chǎn)某產(chǎn)品例：某企業(yè)計劃生產(chǎn)某產(chǎn)品3萬件，年固定成本為萬件，年固定成本為30萬元，單位變動成本為萬元，單位變動成本為12元，目標利潤為完全成元，目標利潤為完全成本的本的30。要求，以完全成本為基礎，計算該產(chǎn)。要求，以完全成本為基礎，計算該產(chǎn)品的預計銷售單價。品的預計銷售單價。整

24、理pptp2、變動成本定價法、變動成本定價法p在產(chǎn)品變動成本的基礎上，加上一定的邊際貢獻在產(chǎn)品變動成本的基礎上，加上一定的邊際貢獻制訂產(chǎn)品價格的方法。制訂產(chǎn)品價格的方法。p某產(chǎn)品價格單位變動成本變動成本率某產(chǎn)品價格單位變動成本變動成本率p例：某企業(yè)計劃年度準備生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品例：某企業(yè)計劃年度準備生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品預計變動成本為預計變動成本為42元，預計產(chǎn)品邊際貢獻率為元，預計產(chǎn)品邊際貢獻率為30。要求以變動成本為定價基礎確定該產(chǎn)品的價。要求以變動成本為定價基礎確定該產(chǎn)品的價格。格。整理ppt3、臨界成本定價法、臨界成本定價法臨界成本定價法是以產(chǎn)品的總成本等于其總收入時臨界成本定價法是以

25、產(chǎn)品的總成本等于其總收入時的價格作為產(chǎn)品銷售價格的方法。這種方法也稱的價格作為產(chǎn)品銷售價格的方法。這種方法也稱之為保本價格。之為保本價格。保本價格保本價格單位變動成本預計固定成本預計銷售量單位變動成本預計固定成本預計銷售量例：企業(yè)預計下年度生產(chǎn)年產(chǎn)品例：企業(yè)預計下年度生產(chǎn)年產(chǎn)品6萬件，固定成本為萬件，固定成本為12萬，單位變動成本為萬，單位變動成本為17元。目標利潤為元。目標利潤為18萬。萬。確定產(chǎn)品的保本銷售價格和目標利潤銷售價格。確定產(chǎn)品的保本銷售價格和目標利潤銷售價格。整理ppt短期經(jīng)營決策方法短期經(jīng)營決策方法整理ppt整理ppt 3 3、經(jīng)營決策的一般程序、經(jīng)營決策的一般程序u確定決策目標確定決策目標u提供備選方案提供備選方案u收集決策信息（可計量因素的信息）收集決策信息（可計量因素的信息）u對資料進行整理、分析、計算與評價對資料進行整理、分析、計算與評價u考慮其他非計量因素的影響考慮其他非計量因素