年度《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題

1、2015年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題一、單項(xiàng)選擇題1、甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費(fèi)稅稅費(fèi)為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本（ ）萬元A、36 B、39.6 C、40 D、42.12 【正確答案】 A【答案解析】 委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入

2、委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36（萬元）。2、甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格的100萬元售出2009年購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元（不含增值稅），已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為（ ）萬元。A、3 B、20 C、33 D、50 【正確答案】 D【答案解析】 處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50（萬元）。3、下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類科目的是（ ）A、壞賬準(zhǔn)備 B、持有至到期投資

3、減值準(zhǔn)備 C、可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備 D、可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備 【正確答案】 C【答案解析】 可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。4、2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。A、18 B、23 C、60 D、65 【正確答案】 A【答案解析】 2014年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78（萬元），可收回金額=60（萬元

4、），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78-60=18（萬元）。5、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，（其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金額資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（ ）萬元。A、797 B、800 C、837 D、840 【正確答案】 C【答案解析】 相關(guān)分錄如下：2014.2.3：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2000 投資收益 3 貸：銀行存款 20032014.5

5、.25：借：應(yīng)收股利 40 貸：投資收益 402014.7.10：借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 402014.12.31：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800所以2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)影響金額= - 3+40+800=837（萬元）6、下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是（ ）。A、股份有限公司向其股東分派股票股利 B、股份有限公司向其高管授予股票期權(quán) C、債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù) D、企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對(duì)價(jià) 【正確答案】 B【答案解析】 本題考核股份支付的范圍。選項(xiàng)A是分配股利；選項(xiàng)C是債務(wù)重組業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D

6、是以股票為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并；只有選項(xiàng)B是股份支付。7、企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（ ）。A、現(xiàn)值 B、歷史成本 C、重置成本 D、公允價(jià)值 【正確答案】 D【答案解析】 應(yīng)付職工薪酬以公允價(jià)值計(jì)量。8、甲公司以950萬元發(fā)行面值為1 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（ ）萬元。A、0 B、50 C、60 D、110 【正確答案】 C【答案解析】 權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60（萬元），計(jì)入所有者權(quán)益。9、2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備

7、公允價(jià)值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A、650 B、750 C、800 D、850 【正確答案】 B【答案解析】 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低加上初始直接費(fèi)用確定，本題不涉及初始直接費(fèi)用，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬元。10、甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1 000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修

8、費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（ ）萬元。A、15 B、25 C、35 D、40 【正確答案】 B【答案解析】 當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×（3%+5%）/2=40（萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40-15=25（萬元）。11、2015年1月10日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司

9、應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（ ）萬元。A、3 B、3.5 C、5.5 D、6 【正確答案】 A【答案解析】 本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，所以收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=60/10×6/12=3（萬元）。12、2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2

10、014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（ ）萬元。A、34.5 B、40.5 C、41 D、41.5 【正確答案】 A【答案解析】 計(jì)入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5（萬元人民幣）。13、企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是（ ）。A、損益類項(xiàng)目 B、應(yīng)收賬款項(xiàng)目 C、貨幣資金項(xiàng)目 D、所有者權(quán)益類項(xiàng)目 【正確答案】 C【答案解析】 日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。14、2014年1月

11、1日，甲公司以1 800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1 500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2 000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。A、560 B、575 C、700 D、875 【正確答案】 B【答案解析】 本

12、題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算；2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500×100%=300（萬元）；2015年1月1日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-（1500+125）×100%-300=575（萬元）15、下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是（ ）。A、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 B、現(xiàn)金流量套期的有效部分 C、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 D、重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額 【正確答案】 D【答案解析】 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，該其他

13、綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。二、多項(xiàng)選擇題1、企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。A、入庫前的挑選整理費(fèi) B、運(yùn)輸途中的合理損耗 C、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D、運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失 【正確答案】 ABC【答案解析】 選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。2、企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。A、重新預(yù)計(jì)凈殘值 B、重新確定折舊方法 C、重新確定入賬價(jià)值 D、重新預(yù)計(jì)使用壽命 【正確答案】 ABCD【答案解析】 在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定

14、可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。【您的答案】 您未答題【評(píng)價(jià)】3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（ ）。A、已出租的土地使用權(quán) B、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物 C、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) D、出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓 【正確答案】 AC【答案解析】 選項(xiàng)B，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng)D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。4、企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即

15、期匯率折算的項(xiàng)目有（ ）。A、固定資產(chǎn) B、應(yīng)付賬款 C、營(yíng)業(yè)收入 D、未分配利潤(rùn) 【正確答案】 AB【答案解析】 對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。5、下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A、應(yīng)收賬款 B、無形資產(chǎn) C、在建工程 D、長(zhǎng)期股權(quán)投資 【正確答案】 BCD【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。6、下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)

16、劃資產(chǎn)回報(bào)的有（ ）。A、計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利 B、計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息 C、計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得 D、計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失 【正確答案】 ABCD【答案解析】 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。7、2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）A、確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元 B、確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬元 C、確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1

17、000萬元 D、終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元 【正確答案】 BCD【答案解析】 甲公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款1200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700 貸：庫存商品7008、下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍對(duì)應(yīng)予考慮的因素有（ ）。A、被投資方的設(shè)立目的 B、投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力 C、投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào) D、投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金融 【正確答案】 ABCD【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，

18、應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報(bào)；二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析，貫穿于判斷控制的始終。9、母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。A、按照子公司的會(huì)計(jì)政策別行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 B、要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 C、按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整 D、按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表

19、進(jìn)行必要的調(diào)整 【正確答案】 BC【答案解析】 編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。10、某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。A、貨記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300萬元 B、借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元 C、貨記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300萬元 D、借記“零余額賬戶用款額度”300萬元 【正確答案】 CD【答案解析】 事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度受到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零

20、余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。三、判斷題1、公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（ ）【正確答案】 對(duì)2、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（ ）【正確答案】 對(duì)3、企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（ ）【正確答案】 對(duì)【答案解析】 土地使用權(quán)權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。4、母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。（ ）【正確答案】 對(duì)5、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（ ）【正確答案】 對(duì)6、企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。（ ）【正確答案】 錯(cuò)【答案解析】 發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。7、在企業(yè)不

22、提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（ ）【正確答案】 對(duì)8、總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。【正確答案】 錯(cuò)9、企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（ ）【正確答案】 錯(cuò)【答案解析】 難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該做為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。10、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

23、（ ）【正確答案】 錯(cuò)【答案解析】 民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。四、計(jì)算分析題1、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料中下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個(gè)月。資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)

24、5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1 170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。資料四：甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出；不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及期理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！菊_答

25、案】（1）甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款 1170（2）該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件；該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+（20+30）/2=30（萬元）借：營(yíng)業(yè)外支出25管理費(fèi)用 5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30（3）2015年5月8日：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30營(yíng)業(yè)外支出

26、 25貸：其他應(yīng)付款 552015年5月16日：借：其他應(yīng)付款 55貸：銀行存款 55借：應(yīng)付賬款 1170貸：銀行存款 11702、甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，

27、按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以

28、抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。（2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。（3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！菊_答案】（1）資料一：無形資產(chǎn)2014年末賬面價(jià)值=200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5（20×25%）萬元；資料二

29、：持有至到期投資2014年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元，甲公司確認(rèn)的50萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減；資料三：應(yīng)收賬款2014年末賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生300萬元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45（萬元）或者100×25%+200×（25%-15%）=45（萬元），應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100（萬元）應(yīng)交稅費(fèi)=10100×15%=1515（萬元）（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=7

30、5（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5（萬元）（3）所得稅費(fèi)用=1515-45+5=1475（萬元）（4）借：所得稅費(fèi)用 1515貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1515借：遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：遞延所得稅負(fù)債 5所得稅費(fèi)用 40五、綜合題1、甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值

31、為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn) 公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元，因可供出售金

32、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，

33、并計(jì)提減值準(zhǔn)備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：（1）判斷說明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

34、（5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）【正確答案】（1）甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 4500貸：股本 1000資本公積股本溢價(jià) 3500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 324【16000+(480-400）*30%-4500】貸：營(yíng)業(yè)外收入 324（2）甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000-（480-400）/4-（1200-900）*50%*30%=1749（萬元）甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200*30%=60（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投

35、資損益調(diào)整 1749其他綜合收益 60貸：投資收益 1749其他綜合收益 60（3）甲公司2014年初處置部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=（5600+1400）-（4500+324+1749+60）+60=427（萬元）借：銀行存款 5600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 3859.2（4500+324）*80%損益調(diào)整1399.2（1749*80%）其他綜合收益48（60*80%）投資收益 293.6借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 964.8（4500+324）*20%損益調(diào)整349.8（1749*20%）其他綜合收益12（60*20%）投資收益 73.4借：其他綜合收益

36、 60貸：投資收益 60（4）6月30日借：其他綜合收益 100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10012月31日借：資產(chǎn)減值損失 600（1400-800）貸：其他綜合收益 100可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500（5）借：銀行存款 780投資收益20可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500公允價(jià)值變動(dòng)100貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 14002、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6 000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1 500萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積。甲公司

37、2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)；代銷售期限為6個(gè)月，代銷售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司

38、開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：應(yīng)收賬款 60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50貸：庫存商品 50借：銀行存款 26.88銷售費(fèi)用 1.2貸：應(yīng)收賬款 24應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟