巧用公式法編制現(xiàn)金流量表

1、巧用公式法編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 本文就現(xiàn)金流 量表中有關(guān)項(xiàng)目采用公式法編制及有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行介紹。一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（ 3）銷項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（ 4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（ 5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額）（來自于資 產(chǎn)負(fù)債表）+（ 6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應(yīng)收的意外減少：包括：實(shí)際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬

2、款的換 出。注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（ 7）兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 計(jì)算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)成本+ （2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（ 3）本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（ 4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（ 5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額）+（ 6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 期末金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（ 7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈(zèng)；債務(wù) 重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包

3、括：固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分；待攤費(fèi)用計(jì)入制造 費(fèi)用部分；預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi) 用部分；福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；接受存貨投入；接受 存貨捐贈(zèng)；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的 換入。-（9）應(yīng)付項(xiàng)目意外減少：包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌 價(jià)準(zhǔn)備，（7）、（8）、（ 9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目只有企業(yè)實(shí)際支付的在職非在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、 各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、 補(bǔ)充養(yǎng)

4、老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在 該項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的 在職在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津 貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在投資活 動(dòng)的 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的 離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退 休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在 支付的其 他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。四、補(bǔ)充資料中 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目（一）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有：1借：管理費(fèi)用貸：壞賬

5、準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備3.借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見，八項(xiàng)減值增加了 管理費(fèi)用”投資收益”營 業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企 業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。（二）待攤費(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末的差額填列。 不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中待攤費(fèi)用”項(xiàng)目包括了待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額、 預(yù)提費(fèi)用” 賬戶的期末借方余額及 長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額中一年 內(nèi)攤銷完畢的部分，所

6、以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填 列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表 中預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了 待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、 預(yù)提 費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期 預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）投資損失（減：收益）”項(xiàng)目根據(jù)利潤表 投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列，如是收益，以-”號(hào)填 列。但是在具體操作時(shí)要注意，利潤表 投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投 資收益的減少，

7、而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款 減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了，所以應(yīng)該 根據(jù)利潤表 投資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時(shí)，應(yīng) 該將利潤表投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減 值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時(shí)，應(yīng)該將利潤表 投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委 托貸款減值準(zhǔn)備后填列。（五）存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表 存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負(fù)債表 存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn) 備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中 存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。（六）經(jīng)營性應(yīng)收

8、項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目反映本期經(jīng)營性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng) 營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等的減少。 有些單位在經(jīng) 營活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中，編制時(shí)視實(shí)際情況 而定。（七）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅 金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 等的增加。但是 其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分也列式在該項(xiàng)、經(jīng)1銷售商（1）收內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項(xiàng)營活品、提供到現(xiàn)金稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)）動(dòng)勞務(wù)依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、 應(yīng)

9、收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)收入 （不含租金）+應(yīng)收帳款（初-末）+應(yīng)收票據(jù)（初-末）+預(yù)收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞 帳（本收本銷不考慮）-本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視 同銷售的銷項(xiàng)稅-以物抵債的減少+收到的補(bǔ)價(jià)2稅費(fèi)返內(nèi)容：返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、 還所得稅、教育費(fèi)附加依據(jù)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、應(yīng)收補(bǔ)貼款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他經(jīng)營活內(nèi)容：罰款收入、個(gè)人賠償、經(jīng)營租賃收入等動(dòng)依據(jù)：營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀仃存款1 購買商（2）支付現(xiàn)金內(nèi)容：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（扣

10、除購 品、接受貨退回、含進(jìn)項(xiàng)稅）勞務(wù)依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票 據(jù)、預(yù)付帳款公式：主營業(yè)務(wù)成本 + 進(jìn)項(xiàng)稅金 +其他業(yè)務(wù)支出 （不含租金） +存貨（末-初）+應(yīng)付帳款（初-末） +應(yīng)付票據(jù)（初 -末） +預(yù)付帳款（末 -初） +存貨 損耗 +工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨 -收到非現(xiàn)金 抵債的存貨 -成本中非物料消耗（人工、水電、 折舊） -接受投資、捐贈(zèng)的存貨 -視同購貨的進(jìn)項(xiàng) 稅+支付的補(bǔ)價(jià) 內(nèi)容：支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞動(dòng)保2 支付職險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、其他福利費(fèi)（不含 工離退休人員，在其他） 依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款 公式：成本、制造費(fèi)用、管

11、理費(fèi)用中工資及福利 費(fèi)+應(yīng)付工資減少（初-末）+應(yīng)付福利費(fèi)減少 （初 -末）內(nèi)容：本期實(shí)際繳納的增值稅、 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、 3 支付的關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 各項(xiàng)稅費(fèi)“四稅”等各項(xiàng)稅費(fèi) （含屬于的前期、 本期、后期，不含計(jì)入資產(chǎn)的耕地占用稅） 依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費(fèi)用（印花稅） 、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅 +主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +已交增值稅 等4 支付其內(nèi)容：罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)支他經(jīng)營活出、經(jīng)營租賃支出等動(dòng)依據(jù)：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出二、投（1）收 1 收回投 內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長期股權(quán)、長期債資活到現(xiàn)金 資 權(quán)本金（不含長債利息

12、、非現(xiàn)金資產(chǎn)）動(dòng)依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、 長期債權(quán)投資、 現(xiàn)金、銀行存款2 投資收 內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）、人益依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)3 處置長收到的現(xiàn)金， 減去處置費(fèi)用后的凈額， 包括保險(xiǎn) 期資產(chǎn)賠償；負(fù)數(shù)在 “其他投資活動(dòng) ”反映依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款4 收到其他投資活 內(nèi)容：收回購買時(shí)宣告未付的股利及利息動(dòng)依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)（2）支1 購建長 支付的現(xiàn)金， 分期購建資產(chǎn)首期付款 （不含以后 付現(xiàn)金 期資產(chǎn) 期付款、利息資本化部分、 融資

13、租入資產(chǎn)租賃費(fèi)， 在籌資活動(dòng)中） 依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2 支付投 內(nèi)容：進(jìn)行股權(quán)性投資、 債權(quán)性投資支付的本金 資 及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、 長期債權(quán)投資、 現(xiàn)金、銀行存款3 支付其他投資活 內(nèi)容：支付購買股票時(shí)宣告未付的股利及利息 動(dòng)依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息三、籌 （1）收 1 吸收投 內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行資 活 到現(xiàn)金 資費(fèi)用，不含企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在其他中）2 收到借 款3 收到其 他籌資活 動(dòng)（2）支 1 償還債付現(xiàn)金 務(wù)2 支付股 利、利息、 利潤3 支付其 他籌資活 動(dòng)依據(jù)：實(shí)收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行

14、存款 內(nèi)容：舉借各種短期借款、 長期借款收到的現(xiàn)金 依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款 內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等依據(jù)： 資本公積、現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)容：償還借款本金、債券本金（不含利息） 依據(jù)：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據(jù)：應(yīng)付股利、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)容：捐贈(zèng)支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、

15、應(yīng)收票據(jù)的期初金額 - 期末金額）+（ 5）（預(yù)收賬款期末金額 - 預(yù)收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn) 負(fù)債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬- （7 ）應(yīng)收的意外減少：包括：實(shí)際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分；債務(wù) 重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意：上式的（ 4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（ 7 ）兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：1）主營業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額 - 存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期

16、末金額 - 預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額 - 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈(zèng)；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。- （8 ）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分； 待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用 部分；預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分； 工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部 分；福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；接受存貨投入；接受存貨 捐贈(zèng)；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債； 非貨幣性交易以存貨的換入。- （ 9）應(yīng)付項(xiàng)目意外減少：包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款

17、、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（ 4 ）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，（ 7）、（ 8 ）、（ 9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目只有企業(yè)實(shí)際支付的 “在職非在建工程人員 ”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在該 項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的 “在職在建工程人員 ”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼 和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在投資活動(dòng) 的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目

18、中。企業(yè)實(shí)際支付的 “離退休人員 ”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在 “支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。四、補(bǔ)充資料中 “將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ”項(xiàng)目（一）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有：1借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備3借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見， 八項(xiàng)減值增加了 “管理費(fèi)用 ”、“投資收益 ”、“營業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出，減少了本期利潤， 但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利

19、潤基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)（二）“待攤費(fèi)用減少（減：增加） ”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表 “待攤費(fèi)用 ”項(xiàng)目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中 “待攤費(fèi)用”項(xiàng)目包括了 “待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額、 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末借方余額及 “長期待攤費(fèi)用 ”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期 “待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） ”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表 “預(yù)提費(fèi)用 ”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。 不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中 “預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了 “待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、 “預(yù)提費(fèi) 用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）“投資損失（減：收益） ”項(xiàng)目根據(jù)