供電公司自用電的財稅處理

1、供電公司自身辦公用電的財稅處理作者：季邵華 （遼寧省電力有限公司葫蘆島建昌供電分公司財會月刊 2013 年第 9 期）摘要：本文對供電公司自身辦公用電的財務處理進行探析，認為供電公司自身辦公用電是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費， 它的成本在向電廠購入時已經(jīng)入賬， 是已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本， 其價值最終轉化到對外銷售的電力中，在現(xiàn)行的稅法下，不應視同銷售，不應參與企業(yè)增值稅和所得稅核算。 本文的目的是希望解決我國供電公司面臨的兩個困境： 一是供電公司自身辦公用電重復進入企業(yè)成本， 存在涉稅風險的問題；二是供電公司能否給自身開具電費發(fā)票的問題。關鍵詞：供電公司；辦公用電；自產(chǎn)自用；沉沒成本我國供

2、電公司在銷售電力商品的同時， 自身由于業(yè)務的需要， 除了正常的電損外，辦公也要消耗一部分電力（照明、電器等） 。而電力作為一種特殊的產(chǎn)品，無形無質，它的購進、生產(chǎn)、銷售過程幾乎在同時進行， 它在財務核算上有著自己的特殊性。 現(xiàn)就供電公司自身辦公用電的財務處理做如下探析。一、供電公司辦公用電現(xiàn)行財務處理方法面臨的困境目前，供電公司對自身辦公用電普遍做法是：將自己作為一個用戶，將自身辦公用電作為銷售收入的一部分，給自己開具電費發(fā)票，在計入收入的同時，將其計入成本，列支在“生產(chǎn)成本- 其他費用 -水電費”科目下。但這就導致一個問題的產(chǎn)生：供電公司從電廠購入電力，購電費計入成本的“生產(chǎn)成本 - 購入電

3、力費”科目中。購入的電量有三個去向： 向用戶銷售、 自身使用和電力傳送過程中的自然損失。供電公司向電廠購入的電量既然已經(jīng)包括公司的辦公用電， 那么供電公司的辦公用電已經(jīng)進入了企業(yè)成本，是已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本。供電公司再將自身辦公用電視同銷售， 在計入收入的同時列支 “生產(chǎn)成本 - 其他費用 - 水電費”科目，則會產(chǎn)生自身辦公用電一次銷售，兩次進入成本問題，存在涉稅風險。對于供電公司給自己開具電費發(fā)票， 中華人民共和國發(fā)票管理辦法（2010 年 12 月 8 日國務院第 136 次常務會議修訂 ）第十九條規(guī)定：“ 銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方

4、應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票” 。規(guī)定中明確指出，企業(yè)只有在對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，才能給對方開具發(fā)票。企業(yè)能否就自產(chǎn)品給自己開具發(fā)票，規(guī)定中并沒有提到。所以，各地稅務機關和供電公司經(jīng)常就這一點存在爭議。即使稅務機關允許供電公司給自身開具電費發(fā)票，但由于各地稅務局對政策的把握不一，有的地區(qū)允許供電公司給自己開具增值稅專用發(fā)票，有的地區(qū)則只允許企業(yè)開具普通發(fā)票，導致供電公司無法按統(tǒng)一的模式核算。二、供電公司自身辦公用電業(yè)務的法律性質供電公司是工業(yè)企業(yè)， 作為一個工業(yè)企業(yè)來說， 最基本的操作模式是：購進材料 - 加工 - 形成產(chǎn)成品 - 銷售。電力作為一種特殊的商品，也要

5、經(jīng)過此過程： 從電廠購入高壓電 - 經(jīng)過送電線路傳送 - 變電站和變壓器層層降壓 - 形成居民電或公司動力電 - 用戶。電力作為一種特殊的商品， 雖然沒有產(chǎn)成品庫存， 但它必須要經(jīng)過上述過程才能被用戶使用。 在上述流程中， 供電公司也需發(fā)生諸如設備折舊、維護人工、維修材料等加工性質的支出，所以我們應該把上述流程末端的電力看做供電公司的產(chǎn)成品。 供電公司自身的辦公用電顯然也經(jīng)過此流程，作為一種產(chǎn)成品，應用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，它的價值最終轉化到對外銷售的電力中。 所以，供電公司的辦公用電應適用稅法中“自產(chǎn)自用”的規(guī)則來處理。三 、在現(xiàn)行稅法下，供電公司辦公用電的所得稅的業(yè)務處理中華人民共和國公司所得

6、稅法實施條例（ 2007 年 12 月 6 日發(fā)布）規(guī)定：“公司發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。 供電公司辦公用電屬于自產(chǎn)品用于內部管理部門，不在上述范圍內，不應計入公司應稅收入。而在老稅法中則認為公司自產(chǎn)品用于內部管理部門視同銷售，財政部國家稅務總局關于公司所得稅幾個具體問題的通知 （財稅字1996079 號）第二款的規(guī)定：“公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構、捐贈、贊助、集資、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理

7、?！庇纱丝梢姡露惙s小了視同銷售的范圍， 對于自產(chǎn)品在一個企業(yè)實體內部之間的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理另外根據(jù)國家稅務總局關于公司處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 2008828 號）規(guī)定：“一、公司發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合

8、；( 六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。”供電公司的自身辦公用電，按上述規(guī)定，應適用于第六條“其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途”。供電公司的辦公用電不是直接銷售，其目的是為對外銷售電力提供服務，資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，屬于內部處置資產(chǎn)，其成本已經(jīng)在向電廠購入時列支，價值最終轉化到對外銷售的電力中，不應視同銷售確認收入。如供電公司不將自身辦公用電視為應稅收入，根據(jù)配比原則，公司也不應該將其納入成本。所以，在對待供電公司辦公用電的所得稅處理上，供電公司在辦公用電發(fā)行時，不應給自己開具電費發(fā)票，將其列入收入，同時也不應將其再次列入成本。四、在現(xiàn)行稅法下，供電公司辦公用電的增值稅的業(yè)務處理

9、根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶自產(chǎn)品的下列行為，視同銷售：“（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！惫╇姽镜霓k公用電，是用于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營， 是公司向用戶提供電力商品的必要耗費， 應用于增值稅應稅項目， 不符合上述任何一款規(guī)定。而且 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，是以列舉的形式對自

10、產(chǎn)品視同銷售問題做出了規(guī)定。 那么按規(guī)定， 供電公司自身的辦公用電是不應納入銷項稅計算的。那么對于供電公司自身辦公用電的進項稅處理呢？供電公司在向電廠或其他供電公司購入電力時，對方是全額開具的增值稅發(fā)票，供電公司已經(jīng)就全部發(fā)票稅額進行了抵扣， 即供電公司的辦公用電已經(jīng)全額參與了進項稅抵扣。 如果供電公司將辦公電費視同銷售， 開具增值稅發(fā)票，再將發(fā)票稅額抵扣，則會出現(xiàn)辦公電費一次進入銷項，兩次參與了進項稅抵扣的情形，存在涉稅風險。那么現(xiàn)在又出現(xiàn)了一個問題： 既然供電公司辦公用電不用納入銷項稅計算，是否需要對購電過程中已抵扣的辦公用電做進項稅轉出處理呢？根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 中對需要做

11、進項稅轉出業(yè)務的規(guī)定：“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（注 :細則第二十條規(guī)定， 納稅人自用消費品包括應征消費稅的摩托車、 汽車、游艇等）（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！焙茱@然，供電公司的辦公用電，是屬于必要的耗費，是用于公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營，不適用于上述任何一款規(guī)定，所以按規(guī)定，供電公司的

12、辦公用電已抵扣進項稅額不需做進項稅轉出處理。所以，供電公司在增值稅核算時， 不管業(yè)務核算上如何處理， 在計算銷項額時， 應剔除自身辦公用電， 在處理進項稅時， 不應給自己開具增值稅發(fā)票，不應抵扣 。五 供電公司辦公用電的其他相關稅費如供電公司不再將辦公用電計入銷售收入， 那么在計算以全部收入為納稅基礎的河道維護費和價格調節(jié)基金時， 及計算以電費收入為計算基礎，附加在電費收入上的農(nóng)網(wǎng)還貸金、重大水利建設基金等 7 項代征費時，也不需要將自身辦公用電納入計算基礎中。六供電公司辦公用電涉稅風險實例分析假設一家地市級供電公司每年發(fā)生500 萬元的辦公用電，在視同銷售的同時，給自身開具增值稅發(fā)票，并將其

13、作為進項稅抵扣，由于同一成本事項兩次參與抵扣，那么它將存在萬元的增值稅涉稅風險； 在計算公司所得稅時， 將發(fā)票金額計入成本，由于同一成本事項兩次進入成本，它將存在萬元的涉稅風險。假設上述單位，給自己開具普通發(fā)票，并將其視同銷售，那么它的銷項稅依然要計算， 而進項稅不能抵扣， 則每年需要多繳增值稅萬元。在核算所得稅時， 將發(fā)票金額進入成本，則存在 500*0.25=125 萬元的涉稅風險。上述兩種情形每年均要多繳河道維護費及價格調節(jié)基金萬元，重大水利建設金等 7 項代征費萬元（按非居民照明單價 0.8308 元千瓦時項代征費 0.0588 元/ 千瓦時比例計算）。目前，各地供電公司對自身辦公用電

14、的財務處理，雖然處理方法略有不同，但多數(shù)是按著 2008 年前老稅法來實行的，即將辦公用電視同銷售，納入公司增值稅和所得稅核算。但在現(xiàn)行稅法下，上述方法已經(jīng)不符合法律規(guī)定， 且存在很大的稅務風險， 企業(yè)應及時加以調整，運用各種法律規(guī)定，合法避稅。注：上述辦公電費不包括供電公司用于食堂等職工福利性質的電費，用于職工福利的電費應視同銷售，計算增值稅和公司所得稅。參考文獻：1中華人民共和國發(fā)票管理辦法（2010 年 12 月 8 日國務院第 136次常務會議修訂 ）2 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,2011 年 10 月 28日中華人民共和國財政部令第65 號修訂3 中華人民共和國增值稅暫行

15、條例, 2008 年 11 月 5 日國務院第 34 次常務會議修訂4 中華人民共和國公司所得稅法實施條例，中華人民共和國國務院令第 512 號， 2007 年 12 月 6 日發(fā)布5 財政部國家稅務總局關于公司所得稅幾個具體問題的通知 （財稅字 1996079 號）6 國家稅務總局關于公司處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 , 國稅函2008828 號2010 年讀書節(jié)活動方案一、活動目的：書是人類的朋友，書是人類進步的階梯！為了拓寬學生的知識面，通過開展“和書交朋友，遨游知識大海洋”系列讀書活動，激發(fā)學生讀書的興趣，讓每一個學生都想讀書、愛讀書、會讀書，從小養(yǎng)成熱愛書籍，博覽群書的好習慣，并在讀書實踐活動中陶冶情操，獲取真知，樹立理想！二、活動目標：1 、通過活動，建立起以學校班級、個人為主的班級圖書角和個人小書庫。2 、通過活動，在校園內形成熱愛讀書的良好風氣。3、通過活動，使學生養(yǎng)成博覽群書的好習慣。4 、通過活動，促進學生知識更新、思維活躍、綜合實踐能力的提高。三、活動實施的計劃1 、 做好讀書登記簿（ 1） 每個學生結合個人實際，準備一本讀書登記簿，具體格式可讓學生根據(jù)自己喜好來設計、裝飾，使其生動活潑、各具特色，其中要有讀書的內容、容量、實現(xiàn)時間、好詞佳句集錦、心得體會等欄目，高年級可適當作讀書筆