試論作業(yè)本錢(qián)法下高?？蒲斜惧X(qián)核算

1、試論作業(yè)本錢(qián)法下高校科研本錢(qián)核算摘要：作業(yè)本錢(qián)法在改善目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)治理方面起著專(zhuān)門(mén)好的作用。以安徽省某高校為例，說(shuō)明了作業(yè)本錢(qián)法在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算中的應(yīng)用方式，總結(jié)了采納作業(yè)本錢(qián)法應(yīng)注意的問(wèn)題，并提出了相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：高校；科研本錢(qián)；作業(yè)本錢(qián)法；案例由于缺乏科學(xué)系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)核算方式，目前中國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算中存在的問(wèn)題要緊有以下幾個(gè)方面：一是科研評(píng)判機(jī)制不科學(xué)，重立項(xiàng)、輕治理現(xiàn)象普遍存在；二是科研經(jīng)費(fèi)治理制度不標(biāo)準(zhǔn)；三是科研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，本錢(qián)難以計(jì)量；四是科研資產(chǎn)治理混亂，資產(chǎn)流失較多，設(shè)備利用率低下；五是科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象較為普遍，結(jié)題資金處置不明晰。在高校科研經(jīng)費(fèi)核算中引入

2、作業(yè)本錢(qián)法(Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法)，對(duì)解決以上問(wèn)題，提高科研經(jīng)費(fèi)利用效率，成立一套完善的經(jīng)費(fèi)治理體系將會(huì)起到重要作用。一、安徽省某高校實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)核算案例安徽省某高校是教育部直屬的全國(guó)重點(diǎn)大學(xué)、國(guó)家“211工程”重點(diǎn)建設(shè)高校和“985工程”優(yōu)勢(shì)學(xué)科創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)高校。該校承接的科研項(xiàng)目分屬理、工、文、治理、經(jīng)濟(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，具體研究進(jìn)程較為復(fù)雜，實(shí)際工作中存在著經(jīng)費(fèi)核算不合理、資產(chǎn)治理不善、資金利用效率低劣等問(wèn)題。為解決以上問(wèn)題，該高校決定改革目前采納的在課題經(jīng)費(fèi)中提取10%治理費(fèi)的科研經(jīng)費(fèi)治理方法，并擬引進(jìn)作業(yè)本錢(qián)法進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)治理。下面以該校2

3、020年3月基于定量SWOT的戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略決策問(wèn)題研究（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目A）、開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下中國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)模型及其應(yīng)用研究（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目B）、制造企業(yè)設(shè)計(jì)知識(shí)建模與集成研究（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目C）三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為例進(jìn)行作業(yè)本錢(qián)核算。（一）科研項(xiàng)目概況2020年3月，項(xiàng)目A、B、C的大體情形如下：三個(gè)項(xiàng)目均屬于該校治理學(xué)院之下的科研項(xiàng)目。課題經(jīng)費(fèi)方面，項(xiàng)目A、B均取得課題經(jīng)費(fèi)15000元，項(xiàng)目C取得課題經(jīng)費(fèi)50000元。人員利用方面，各項(xiàng)目之間不存在交叉，各項(xiàng)目研究人員參與本科教學(xué)活動(dòng)的時(shí)刻總和別離為60課時(shí)、74課時(shí)、36課時(shí)（該月總工時(shí)為176小時(shí)）。課題進(jìn)展情形方面，除B項(xiàng)目于本月結(jié)項(xiàng)外，A、C均處

4、在研究進(jìn)程中，三個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)刻均為24個(gè)月。項(xiàng)目中期檢查采納多個(gè)項(xiàng)目集體驗(yàn)收，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)每一個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)處置。資產(chǎn)利用方面，項(xiàng)目A、B一起利用一間面積為40nl2的辦公室，項(xiàng)目C單獨(dú)利用一間面積為40m2的辦公室，兩間辦公室共用一只電表，另外項(xiàng)目C本月采購(gòu)一批價(jià)值25000元的科研設(shè)備。另外，該高校所有的運(yùn)算機(jī)都安裝了網(wǎng)絡(luò)流量統(tǒng)計(jì)軟件，圖書(shū)資料治理也完全實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化。（二）作業(yè)本錢(qián)法應(yīng)用作業(yè)本錢(qián)法以作業(yè)為中心，以本錢(qián)動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，依據(jù)作業(yè)花費(fèi)資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)致使作業(yè)發(fā)生，作業(yè)致使本錢(qián)發(fā)生的流向，依照作業(yè)對(duì)資源花費(fèi)情形將資源本錢(qián)分派到作業(yè)中，然后依照產(chǎn)品和效勞所耗用的作業(yè)量，最終將本錢(qián)分

5、派到產(chǎn)品和效勞中去。其核心程序在于選擇作業(yè)與確信本錢(qián)動(dòng)因。因此，在利用作業(yè)本錢(qián)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納作業(yè)本錢(qián)中心一選擇本錢(qián)動(dòng)因一實(shí)際本錢(qián)核算如此的流程。1 .確信作業(yè)本錢(qián)中心。確信作業(yè)本錢(qián)中心時(shí)第一必需準(zhǔn)確了解作業(yè)的概念及其分類(lèi)。作業(yè)是指為了達(dá)到科研項(xiàng)目既定的目標(biāo)而進(jìn)行的與目標(biāo)相關(guān)或?qū)δ繕?biāo)有阻礙的各項(xiàng)具體活動(dòng)。依照可否為項(xiàng)目增加新的價(jià)值，作業(yè)能夠分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)；依照是不是為項(xiàng)目完成所必需，作業(yè)能夠分為有效作業(yè)和無(wú)效作業(yè)。為了從生產(chǎn)進(jìn)程中提掏出合理的作業(yè)本錢(qián)中心，還需要了解項(xiàng)目的作業(yè)流程。作業(yè)流程是指彼此聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)按必然順序組成的組合。高校科研事實(shí)上確實(shí)是一個(gè)為了最終知足科研需要而設(shè)

6、計(jì)的一個(gè)組合，因此，科研活動(dòng)本身就組成了一個(gè)完整作業(yè)流程。為了提高科研本錢(qián)的利用效率，該高校對(duì)其科研作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化組合，排除無(wú)效作業(yè)，并維持價(jià)合理的非增值作業(yè)。目前該高校科研作業(yè)的一樣流程分為三個(gè)時(shí)期：（1）申請(qǐng)立項(xiàng)：包括申請(qǐng)、調(diào)研、審批；（2）具體研究及按期審查，在這一時(shí)期各輔助部門(mén)投入工作；（3）結(jié)項(xiàng)及功效治理。結(jié)合以上分析將相同性質(zhì)的作業(yè)歸為一類(lèi)就取得了作業(yè)中心，因此該高校將科研作業(yè)劃分為：（1）申請(qǐng)立項(xiàng)；（2）具體研究；（3）行政作業(yè)；（4）資產(chǎn)作業(yè)；（5）協(xié)同作業(yè)；（6）按期檢查；（7）驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)；（8）功效治理等八個(gè)本錢(qián)中心。如此劃分的益處在于本錢(qián)核算流程同作業(yè)流程的高度一致，便于

7、治理者明白得和運(yùn)用本錢(qián)信息進(jìn)行本錢(qián)分析，有效的操縱住了作業(yè)本錢(qián)法核算系統(tǒng)的成立和維持本錢(qián)，提高了作業(yè)本錢(qián)法的可操作性，并在對(duì)作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)歸類(lèi)的基礎(chǔ)上，做到重點(diǎn)分析重點(diǎn)作業(yè)。2 .選擇本錢(qián)動(dòng)因。能致使本錢(qián)變更的一切因素都是本錢(qián)動(dòng)因。科研中消耗資源的本錢(qián)動(dòng)因可分為三類(lèi)：一是直接確信為某特定科研項(xiàng)目的消耗；二是各作業(yè)別離消耗的本錢(qián)動(dòng)因；三是呈混合形態(tài)消耗，需要依據(jù)必然的量化標(biāo)準(zhǔn)將其分解進(jìn)行分派的各類(lèi)本錢(qián)動(dòng)因。選擇本錢(qián)動(dòng)因時(shí)需要遵循的原那么包括：（1）相關(guān)性原那么。為了保證本錢(qián)動(dòng)因與作業(yè)本錢(qián)中心總本錢(qián)之間的關(guān)系符合事實(shí)、保證本錢(qián)信息的準(zhǔn)確性就必需選擇同作業(yè)本錢(qián)中心之間相關(guān)性最強(qiáng)的本錢(qián)動(dòng)因項(xiàng)。（2）本錢(qián)

8、效益原那么。必需保證本錢(qián)動(dòng)因數(shù)據(jù)容易搜集，從而降低采納作業(yè)本錢(qián)法核算科研本錢(qián)的消耗。依照以上原那么確信該高校本錢(qián)動(dòng)因（如表1所示）。3 .實(shí)際本錢(qián)核算。（1）直接費(fèi)用的核算。在作業(yè)本錢(qián)法下直接費(fèi)用的核算比較簡(jiǎn)單，相關(guān)數(shù)字直接從相關(guān)的賬簿中過(guò)入。2020年3月該校項(xiàng)目A、B、C消耗直接費(fèi)用除工資外別離為3240元、999元、27542元。值得注意的是當(dāng)月各項(xiàng)目研究人員工資費(fèi)用總和別離為5920元、5201元、8523元，這其中只有科研所占的部份才能計(jì)入直接費(fèi)用中。具體情形（見(jiàn)表2）。（2）間接費(fèi)用的核算。該校科研項(xiàng)目消耗的間接費(fèi)用的數(shù)字直接由相關(guān)賬簿過(guò)入，而本錢(qián)動(dòng)因量那么來(lái)自合理的分派指標(biāo)和相關(guān)

9、會(huì)計(jì)估量（見(jiàn)表3）o（3）科研項(xiàng)目作業(yè)本錢(qián)的計(jì)算（見(jiàn)下頁(yè)表4）。（三）作業(yè)本錢(qián)法核算結(jié)果和現(xiàn)行治理方式的比較2020年3月，該高校依照作業(yè)本錢(qián)法得出的數(shù)據(jù)計(jì)算出項(xiàng)目A、B、C的科研本錢(qián)中間接費(fèi)用別離占總本錢(qián)的、%o而依照提取10%治理費(fèi)的方法，每一個(gè)項(xiàng)目在整個(gè)研究期間所耗用的費(fèi)用別離只有1500元、1500元、5000元，顯然不能知足治理工作的需要。由此能夠看出，作業(yè)本錢(qián)法不但給出了精準(zhǔn)的科研本錢(qián)，而且為進(jìn)行本錢(qián)分析提供了可能性。二、高校應(yīng)用作業(yè)本錢(qián)法的試探和建議（一）應(yīng)用作業(yè)本錢(qián)法的試探1 .如何合理劃分科研和教學(xué)之間的界限。高校的科研和教學(xué)任務(wù)二者之間往往彼此交叉進(jìn)行，要準(zhǔn)確核算科研本錢(qián)就

10、必需采納合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)將二者區(qū)別開(kāi)來(lái)。以科研人員的工資為例，本文采納了依如實(shí)際工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)將研究人員工資在科研和教學(xué)之間進(jìn)行了分派，但這種分派方式是不是合理、是不是應(yīng)采納其他標(biāo)準(zhǔn)那么需要更多的試探。2 .如何劃分不同科研項(xiàng)目之間的界限。高校中類(lèi)似多個(gè)科研項(xiàng)目共用同一實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所及設(shè)備，一名科研人員同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目。這就提出了如何劃分不同項(xiàng)目界限的問(wèn)題。本文案例在共用實(shí)驗(yàn)場(chǎng)地的情形下，在確信每一個(gè)項(xiàng)目所屬的折舊費(fèi)用、水電費(fèi)、保護(hù)費(fèi)用等本錢(qián)時(shí),采納了各項(xiàng)目所占用的面積作為劃分界限。但關(guān)于更復(fù)雜的情形（以超高壓電源一類(lèi)的設(shè)備為例，單位時(shí)刻內(nèi)利用強(qiáng)度高的項(xiàng)目與利用強(qiáng)度低的項(xiàng)目相較對(duì)設(shè)備的損耗要大得多）,采納

11、如此的簡(jiǎn)單標(biāo)準(zhǔn)就再也不合理了，而是不是應(yīng)該采納強(qiáng)度、時(shí)刻等標(biāo)準(zhǔn)都需要在實(shí)踐中得出結(jié)論。3 .如何操縱本錢(qián)動(dòng)因選擇時(shí)的主觀(guān)因素。由于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)好惡而采納的某種事實(shí)上并非合理的本錢(qián)動(dòng)因來(lái)進(jìn)行本錢(qián)決策的實(shí)例在采納作業(yè)本錢(qián)法的企業(yè)里并非少見(jiàn)，如此必然阻礙本錢(qián)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。將那個(gè)地址面的主觀(guān)因素操縱在合理的范圍內(nèi)，是很有必要的。（二）完善作業(yè)本錢(qián)法的建議L大力增強(qiáng)高校信息化建設(shè)。在作業(yè)本錢(qián)法下類(lèi)似課時(shí)、工資、折舊等大量相關(guān)信息的搜集和處置、本錢(qián)核算的復(fù)雜化都要求高度程序化，都需要按本錢(qián)動(dòng)因設(shè)置大量的本錢(qián)庫(kù)；間接費(fèi)用的分派標(biāo)準(zhǔn)由單一分派標(biāo)準(zhǔn)改成多種分派標(biāo)準(zhǔn)，再加上作業(yè)本錢(qián)法專(zhuān)用軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)行，所

12、有這些工作必需借助于先進(jìn)的信息處置技術(shù)和有效的信息治理制度才能完成。4 .提高科研本錢(qián)的利用效率。本錢(qián)計(jì)算的準(zhǔn)確性、本錢(qián)動(dòng)因的選擇、分派基數(shù)和計(jì)算系數(shù)的確信都要服從于這一目標(biāo)。不能因?yàn)閱渭冏非蠼Y(jié)果準(zhǔn)確而使本錢(qián)的核算過(guò)于復(fù)雜，關(guān)于單一本錢(qián)項(xiàng)目的過(guò)度細(xì)分只能造成資源的浪費(fèi)。5 .成立完善的本錢(qián)操縱系統(tǒng)。作業(yè)本錢(qián)法只是一個(gè)本錢(qián)計(jì)算系統(tǒng),采納這一方式的目的在于改善高校科研本錢(qián)和相關(guān)資產(chǎn)等的治理現(xiàn)狀，為了使其作用達(dá)到最大化，有必要圍繞作業(yè)本錢(qián)法成立起一套嚴(yán)格的監(jiān)察、操縱系統(tǒng)，而不能只為采納方式利用方式。參考文獻(xiàn)：1陳文涓，周智學(xué).作業(yè)本錢(qián)法在高新技術(shù)企業(yè)中的應(yīng)用分析J.會(huì)計(jì)之友，2020,(4):89-91.2于楣.作業(yè)本錢(qián)法及其運(yùn)用J.德宏教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2004,(1):23-29.3張海蘭，李淑霞.作業(yè)本錢(qián)法在高校本錢(qián)核算中的應(yīng)用J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版，202