企業(yè)會計準則28號會計政策會計估計變更和會計差錯更正

1、編輯課件編輯課件主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、制定背景及本準則的框架一、制定背景及本準則的框架二、重要概念二、重要概念三、會計政策變更三、會計政策變更四、會計估計變更四、會計估計變更五、前期差錯更正五、前期差錯更正六、披露六、披露編輯課件一、制定背景及本準則的框架一、制定背景及本準則的框架 1 1、制定背景、制定背景 19981998年年6 6月月2525日，財政部以財會字日，財政部以財會字199828199828號發(fā)號發(fā)布了布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變會計政策、會計估計變更和會計差錯更正更和會計差錯更正，自，自19991999年年1 1月月1 1日起在上市日起在上市公司實施，其他企

2、業(yè)暫不執(zhí)行。公司實施，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。 20012001年年1 1月月1818日，財政部以財會日，財政部以財會2001720017號修訂號修訂 自自20012001年年1 1月月1 1日起在所有企業(yè)執(zhí)行日起在所有企業(yè)執(zhí)行編輯課件 2006 2006年年2 2月月1515日，財政部以財會日，財政部以財會2006320063號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2828號號會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正 于于20072007年年1 1月月1 1日起暫在上市公司范圍內(nèi)日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該執(zhí)行該3838

3、項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、行準則、企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和和金融企業(yè)金融企業(yè)會計制度會計制度。編輯課件2、本準則基本框架、本準則基本框架 本準則的內(nèi)容框架本準則的內(nèi)容框架第一章第一章 總則總則第二章第二章 會計政策會計政策第三章第三章 會計估計變更會計估計變更第四章第四章 前期差錯更正前期差錯更正第五章第五章 披露披露制定準則的目的、會計制定準則的目的、會計政策變更和前期差錯更政策變更和前期差錯更正的所得稅的影響正的所得稅的影響會計政策的含義、會計會計政策的含義、會計政策變更的條件、變更政策變更的條件、變更累計影響數(shù)和處理方法累計影響數(shù)和處理方法會計估計的定

4、義、會計會計估計的定義、會計估計變更的會計處理估計變更的會計處理會計差錯的定義和差錯會計差錯的定義和差錯原因、會計差錯更正的原因、會計差錯更正的處理方法處理方法會計政策變更的披露會計政策變更的披露會計估計變更的披露會計估計變更的披露會計差錯更正的披露會計差錯更正的披露編輯課件二、重要概念二、重要概念本準則的主要概念本準則的主要概念會計政策會計政策會計估計變更會計估計變更追溯重述法追溯重述法是指企業(yè)在會計確認、計量和報是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的告中所采用的原則原則、基礎(chǔ)基礎(chǔ)和和會計會計處理方法處理方法是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生況及

5、預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值賬面價值或者資產(chǎn)或者資產(chǎn)的的定期消耗定期消耗金額進行調(diào)整金額進行調(diào)整。 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯該項前期差錯從未發(fā)生從未發(fā)生過，從過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法正的方法 編輯課件三、會計政策變更三、會計政策變更1 1、會計政策的特點、會計政策的特點（1 1）會計政策具有）會計政策具有不同層次不同層次，涉及，涉及會計的原會計的原則則、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)和和會計處理會計處理方法；方法；（2 2）會計政策是在允許的會計原則和會計方）會計政策是在允

6、許的會計原則和會計方法中作出法中作出具體選擇具體選擇；（3 3）會計政策是企業(yè)會計核算的）會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)直接依據(jù)。編輯課件2 2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件 （1 1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。計制度等要求變更。 （2 2）會計政策變更能夠提供更可靠、更）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。相關(guān)的會計信息。編輯課件注意：注意：（1 1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。別而采用新的會計政策。如如：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。：經(jīng)營

7、租賃方式改為融資租賃方式。（2 2）對）對初次發(fā)生的初次發(fā)生的或或不重要的交易或事項不重要的交易或事項采用新的采用新的會計政策。會計政策。如：如：對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。編輯課件3 3、會計政策變更累積影響數(shù)、會計政策變更累積影響數(shù) 是指是指按照按照變更后的會計政策變更后的會計政策對以前各期追對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額應(yīng)有金額與與現(xiàn)有金額現(xiàn)有金額之間的之間的差額。差額。（1 1）在變更會計政策當年，按變更后的會

8、計政策）在變更會計政策當年，按變更后的會計政策對對以前各期以前各期追溯計算，所得到的年初留存收益追溯計算，所得到的年初留存收益的金額；的金額；（2 2）變更會計政策）變更會計政策當年當年年初留存收益金額年初留存收益金額 注：調(diào)整期初留存收益是指對注：調(diào)整期初留存收益是指對期初未分期初未分配利潤配利潤和和盈余公積盈余公積兩個項目的調(diào)整。兩個項目的調(diào)整。編輯課件4 4、會計政策變更的會計處理方法、會計政策變更的會計處理方法 會計政策變更應(yīng)根據(jù)具體情況分別按照會計政策變更應(yīng)根據(jù)具體情況分別按照規(guī)定的方法進行會計處理，但規(guī)定的方法進行會計處理，但其核心問題其核心問題是是，會計會計政策變更的會計處理方法

9、主要有政策變更的會計處理方法主要有追溯調(diào)整追溯調(diào)整法法和和未來適用法未來適用法。編輯課件（1 1）追溯調(diào)整法：）追溯調(diào)整法： 是指對某項交易或事項變更會計政策，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易視同該項交易或事項或事項初次發(fā)生時初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策即采用變更后的會計政策，并以此對，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)應(yīng)應(yīng)包包括在括在變更當期期初留存收益中。變更當期期初留存收益中。 如果提供如果提供可比會計報表可比會計報表，對于比較會計報表期間的會，對

10、于比較會計報表期間的會計政策，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他計政策，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關(guān)項目，視同該會計政策在比較會計期間一直采用。相關(guān)項目，視同該會計政策在比較會計期間一直采用。 對于對于比較會計報表比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表的其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。益，會計報表的其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。編輯課件追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成： 第一步，計算會計政策變更的累計影響

11、數(shù)；第一步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列表前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目第三步，調(diào)整列表前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；及其金額；第四步，附注說明。第四步，附注說明。 累計影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：累計影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一

12、期的稅后差異；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)。第五步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)。 編輯課件例題例題1 1：甲公司：甲公司20052005年、年、20062006年分別以年分別以45000004500000元元和和11000001100000元的價格從股票市場購入元的價格從股票市場購入A A、B B兩只以兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公

13、司從公司從20072007年起對其以交易為目的的購入的股年起對其以交易為目的的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為3333，公司按凈，公司按凈利潤的利潤的1010提取法定盈余公積，按凈利潤的提取法定盈余公積，按凈利潤的5 5提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為45004500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表值如表1-11-1

14、所示：所示： 編輯課件 表表1-1 1-1 兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值 單位：元單位：元 根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： 1 1計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累計影響數(shù)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累計影響數(shù)如表如表1-21-2所示：所示： 會計政策會計政策 股票股票 成本與市價成本與市價孰低孰低 2005年年末年年末公允價值公允價值 2006年年末年年末公允價值公允價值 A股票股票 4500000 5100000 B股票股票 1100000 1300000 編輯課件 改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后改

15、變交易性金融資產(chǎn)計量方法后表表1-2 1-2 的積累影響數(shù)的積累影響數(shù) 單位：元單位：元時間時間公允價公允價值值成本與市價成本與市價孰低孰低稅 前 差稅 前 差異異所得稅影所得稅影響響稅后差異稅后差異20052005600000198000402000200620000066000134000合計800000264000536000編輯課件 甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日的比較財務(wù)報表列報前期最早日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為期初為20062006年年1 1月月1 1日。日。 甲公司在甲公司在20052005年年末按公允價值計量的賬面價值為年年末按公允價值計量的賬面

16、價值為51000005100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為45000004500000元，兩者的所得稅影響合計為元，兩者的所得稅影響合計為198000198000元，兩者差異的稅后元，兩者差異的稅后凈影響額為凈影響額為402000402000元，即為該公司元，即為該公司20062006年期初由成本與市年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累計影響數(shù)。價孰低改為公允價值的累計影響數(shù)。 甲公司在甲公司在20062006年年末按公允價值計量的賬面價值為年年末按公允價值計量的賬面價值為64000006400000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為元，按成

17、本與市價孰低計量的賬面價值為56000005600000元，兩者的所得稅影響合計為元，兩者的所得稅影響合計為264000264000元，兩者差異的稅后元，兩者差異的稅后凈影響額為凈影響額為536000536000元，其中，元，其中，402000402000元是調(diào)整元是調(diào)整20062006年累計年累計影響數(shù)，影響數(shù)，134000134000元是調(diào)整元是調(diào)整20062006年當期金額。年當期金額。 甲公司按照公允價值重新計量甲公司按照公允價值重新計量20062006年年末年年末B B股票賬面價股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了200000200000元，

18、所得稅元，所得稅費用少計了費用少計了6600066000元，凈利潤少計了元，凈利潤少計了134000134000元。元。 編輯課件2 2、編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：、編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：（1 1）對）對20052005年有關(guān)實現(xiàn)的調(diào)整分錄：年有關(guān)實現(xiàn)的調(diào)整分錄：調(diào)整會計政策變更累計影響數(shù)：調(diào)整會計政策變更累計影響數(shù)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 600000600000 貸：利潤分配貸：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 402000402000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 198000198000調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配-未分

19、配利潤（未分配利潤（40200040200015%15%）6030060300 貸：盈余公積貸：盈余公積 6030060300（2 2）對）對20062006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 20000002000000 貸：利潤分配貸：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 134000134000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 6600066000調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配-未分配利潤（未分配利潤（13400013400015%15%）2010020100

20、 貸：盈余公積貸：盈余公積 20100 20100 編輯課件3 3、財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）、財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）甲公司在列報甲公司在列報20072007年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20072007年資產(chǎn)負債表有年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應(yīng)進行調(diào)整。變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應(yīng)進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)年初余額調(diào)整交易性金融資產(chǎn)年初余額800000800000元；調(diào)增遞延所得稅

21、負債元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額年初余額264000264000元，元，調(diào)增盈余公積年初余額調(diào)增盈余公積年初余額8040080400元；調(diào)增未分配利潤年初余額元；調(diào)增未分配利潤年初余額455600455600。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額調(diào)增公允價值變動收益上年金額200000200000元；調(diào)增所得稅費用上元；調(diào)增所得稅費用上年金額年金額6600066000元；調(diào)增凈利潤上年金額元；調(diào)增凈利潤上年金額134000134000元。元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整；所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整；調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積

22、上年金額6030060300元，未分配利元，未分配利潤上年金額潤上年金額341700341700元，所有者權(quán)益合計上年金額元，所有者權(quán)益合計上年金額402000402000元。元。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額2010020100元，未分配利元，未分配利潤本年金額潤本年金額113900113900年，所有者權(quán)益合計本年金額年，所有者權(quán)益合計本年金額134000134000元元 編輯課件(2)(2)未來適用法未來適用法 是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者

23、在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。變更影響數(shù)的方法。 注：一般在當期期初確定會計政策變注：一般在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。應(yīng)當采用未來適用法處理。 編輯課件 例題例題2 2：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從于采用新準則，按其規(guī)定，公司從20072007年年1 1月月1 1日起改日起改用先進先出法。用先進先出法。20072007年年1 1月月1 1日存貨的價值為日存貨的價值為

24、25000002500000元，元，公司當年購入存貨的實際成本為公司當年購入存貨的實際成本為1800000018000000元，元，20072007年年1212月月3131日按先進先出法計算確定的存貨價值為日按先進先出法計算確定的存貨價值為45000004500000元，當年銷售額為元，當年銷售額為2500000025000000元，假設(shè)該年度其他費用元，假設(shè)該年度其他費用為為12000001200000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25%25%。20072007年年1212月月3131日按日按后進先出法計算的存貨價值為后進先出法計算的存貨價值為22000002200000元。元。 乙公司由

25、于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從法從20072007年及以后才適用，不需要計算年及以后才適用，不需要計算20072007年年1 1月月1 1日日以前按先進先出發(fā)計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存以前按先進先出發(fā)計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。計算確定會計政策變更對當期凈利收益的影響金額。計算確定會計政策變更對當期凈利潤影響數(shù)如表潤影響數(shù)如表1-31-3所示所示編輯課件表表1-3 1-3 當期凈潤的影響數(shù)計算表當期凈潤的影響數(shù)計算表 單位：元單

26、位：元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 減：其他費用利潤總額減：所得稅費用凈利潤差額編輯課件公司由于會計政策變更使當期凈利潤增加了公司由于會計政策變更使當期凈利潤增加了17250001725000元。元。其中，采用先進先出法的銷售成本為：其中，采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨期初存貨+ +購入存貨實際成本購入存貨實際成本- -期末存貨期末存貨=2500000+1800=16000000=2500000+1800=16000000（元）（元）采用后進先出法的銷售成本為：采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨期初存貨+ +購入存貨實際成本購入存貨實際成本- -期末存貨期末存貨=25

27、00000+1800=18300000=2500000+1800=18300000（元）（元） 編輯課件教學小結(jié)教學小結(jié)重點為會計政策及其變更的概念與賬務(wù)處理方重點為會計政策及其變更的概念與賬務(wù)處理方法，難點是追溯調(diào)整法的報表調(diào)整部分。法，難點是追溯調(diào)整法的報表調(diào)整部分。作業(yè)與思考作業(yè)與思考1 1、什么情況下可以進行會計政策變更？、什么情況下可以進行會計政策變更？2 2、會計政策變更對企業(yè)的財務(wù)報表有何影響？、會計政策變更對企業(yè)的財務(wù)報表有何影響？編輯課件四四 會計估計變更會計估計變更1 1、會計估計、會計估計 是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易和事項以是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易和事項以最近可利用

28、的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 在會計核算過程中，估計是不可缺的。其在會計核算過程中，估計是不可缺的。其原因是企業(yè)經(jīng)營活動中存在著不確定因素，原因是企業(yè)經(jīng)營活動中存在著不確定因素，許多財務(wù)報表項目不能準確地計量，只能許多財務(wù)報表項目不能準確地計量，只能加以估計。加以估計。 編輯課件會計估計的項目會計估計的項目壞賬的估計壞賬的估計 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值估計固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值估計 無形資產(chǎn)的受益期限估計無形資產(chǎn)的受益期限估計 長期待攤費用的攤銷期估計長期待攤費用的攤銷期估計 資產(chǎn)減值準備估計資產(chǎn)

29、減值準備估計 收入確認中的估計收入確認中的估計 或有損失的估計或有損失的估計 編輯課件2 2、會計估計變更、會計估計變更 是指由于是指由于資產(chǎn)資產(chǎn)和和負債負債的的當前狀況當前狀況及及預(yù)預(yù)期經(jīng)濟利益期經(jīng)濟利益和和義務(wù)義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。金額進行調(diào)整。 注：對會計估計進行修訂并不表明原注：對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當，只表來的估計方法有問題或不是最適當，只表明會計估計已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，明會計估計已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依

30、據(jù)。在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。編輯課件3 3、會計估計變更的會計處理方法、會計估計變更的會計處理方法 會計估計變更應(yīng)采用會計估計變更應(yīng)采用未來適用法未來適用法 （1 1）會計估計變更）會計估計變更僅影響變更當期的僅影響變更當期的，其影，其影響數(shù)應(yīng)在變更當期予以確認；響數(shù)應(yīng)在變更當期予以確認；（2 2）既）既影響變更當期影響變更當期又又影響未來期間影響未來期間的，其的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認；影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認； 如：固定資產(chǎn)使用年限和殘值估計發(fā)生如：固定資產(chǎn)使用年限和殘值估計發(fā)生變化，這類會計估計變更，應(yīng)于變更當期及變化，這類會計估計變更，應(yīng)于變更當

31、期及以后各期確認。以后各期確認。編輯課件例題例題3 3：丙公司有一臺管理用設(shè)備：丙公司有一臺管理用設(shè)備, ,原始價值為原始價值為8400084000元，預(yù)計使用壽命為元，預(yù)計使用壽命為8 8年，凈殘值為年，凈殘值為40004000元，自元，自20022002年年1 1月月1 1日起按直線法計提折舊。日起按直線法計提折舊。20062006年年1 1月，由于新月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6 6年，凈殘值年，凈殘值為為20002000元。假定稅法允許按變更的折舊額

32、在稅前扣元。假定稅法允許按變更的折舊額在稅前扣除。除。1 1分析：丙公司對上述會計估計變更的處理如下：分析：丙公司對上述會計估計變更的處理如下：（1 1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)；）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)；（2 2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計使用壽）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計使用壽命提取折舊。命提取折舊。 編輯課件2 2計算：計算：按原估計，每年折舊額為按原估計，每年折舊額為1000010000元，已提折舊元，已提折舊4 4年年共計共計4000040000元，固定資產(chǎn)凈值為元，固定資產(chǎn)凈值為4400044000元，則第元，則第5 5年相年相關(guān)科目的

33、年初余額如表關(guān)科目的年初余額如表1-41-4所示：所示： 表表1-4 1-4 相關(guān)科目年初余額表相關(guān)科目年初余額表 單位：元單位：元 項目項目 金額金額 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 8400084000 減：累計折舊減：累計折舊 4000040000 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 4400044000改變估計使用壽命后，改變估計使用壽命后，20062006年年1 1月月1 1日起每年計提日起每年計提的折舊費用為的折舊費用為2100021000元元 （44000-200044000-2000）/ /（6-46-4） 。編輯課件20062006年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)

34、整，只需要按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定要按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。的年折舊費用。 3 3編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用 2100021000 貸：累計折舊貸：累計折舊 2100021000編輯課件教學小結(jié)教學小結(jié)重點為會計估計與其變更的概念和會計估計變更重點為會計估計與其變更的概念和會計估計變更的賬務(wù)處理技能，難點在于會計估計變更影響數(shù)的賬務(wù)處理技能，難點在于會計估計變更影響數(shù)的確定。的確定。 作業(yè)與思考作業(yè)與思考1 1、什么是會計估計變更？、什么是會計估計變更？2 2、為什么要進行會計估計變更？、為什么要進行會計估計變更？

35、 編輯課件（五）前期差錯及其更正（五）前期差錯及其更正 1 1、前期差錯：是指由于沒有運用或錯誤、前期差錯：是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。成省略或錯報。 （1 1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。并加以考慮的可靠信息。 （2 2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。的可靠信息。編輯課件前期差錯類型前期差錯類型計算錯誤計算錯誤應(yīng)用會計政策錯誤應(yīng)用會計政策錯誤疏忽或曲解事實疏忽或曲解事實舞弊產(chǎn)生存貨舞弊產(chǎn)生存貨舞弊產(chǎn)生固定資產(chǎn)盤盈等

36、舞弊產(chǎn)生固定資產(chǎn)盤盈等編輯課件2 2、前期差錯的處理辦法、前期差錯的處理辦法（1 1）企業(yè)應(yīng)當采用）企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法追溯重述法更正重要的更正重要的前期差錯。但確定前期差錯累積影響數(shù)不前期差錯。但確定前期差錯累積影響數(shù)不能確實可行的除外；能確實可行的除外； 追溯重述法：追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。編輯課件例例4 4：20062006年的收入為年的收入為11001100萬元，在某些方面萬元，在某些方面20072007年年1010月發(fā)現(xiàn)

37、多計收入月發(fā)現(xiàn)多計收入100100萬元；在編制萬元；在編制20072007年年報時，應(yīng)視同該差錯沒有發(fā)生過，年年報時，應(yīng)視同該差錯沒有發(fā)生過，即即20062006年的年收入應(yīng)改為正確的年的年收入應(yīng)改為正確的10001000萬元；萬元；又如又如：20072007年年1212月發(fā)現(xiàn)月發(fā)現(xiàn)20062006年少提折舊年少提折舊500500萬萬元，則在編制元，則在編制20072007年年報時，調(diào)整年年報時，調(diào)整20072007年利年利潤表中作為比較的潤表中作為比較的20062006年利潤表中的相關(guān)數(shù)年利潤表中的相關(guān)數(shù)據(jù)；調(diào)整據(jù)；調(diào)整20072007年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。注：在發(fā)現(xiàn)前

38、期重要差錯時，才需采用注：在發(fā)現(xiàn)前期重要差錯時，才需采用“追溯追溯重述法重述法”；如果不是重要的差錯，可以直接如果不是重要的差錯，可以直接調(diào)整當期損益等相關(guān)項目調(diào)整當期損益等相關(guān)項目。編輯課件對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。

39、編輯課件 例例5 5：A A公司在公司在20062006年年1212月月3131日發(fā)現(xiàn)，一臺價值日發(fā)現(xiàn)，一臺價值96009600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于20052005年年2 2月月1 1日日開始計提折舊的管理用設(shè)備，再開始計提折舊的管理用設(shè)備，再20052005年計入了年計入了當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為該資產(chǎn)估計使用年限為4 4年，假設(shè)不考慮凈殘植年，假設(shè)不考慮凈殘植因素。則在因素。則在20062006年年1212月月3131日更正此差錯的會計日更正此差錯的會計分錄為：分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：

40、固定資產(chǎn) 96009600 貸：管理費用貸：管理費用 50005000 累計折舊累計折舊 46004600 假設(shè)該項差錯直到假設(shè)該項差錯直到20092009年年2 2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。 編輯課件對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體的說，企業(yè)應(yīng)當在重要的表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體的說，企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正；追溯更

41、正；（1 1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2 2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益相關(guān)項溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。目的期初余額。對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務(wù)報表其他益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不

42、影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 編輯課件例例6 6：B B公司在公司在20062006年發(fā)現(xiàn)，年發(fā)現(xiàn)，20052005年公司漏記一項固定資產(chǎn)年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用的折舊費用150000150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用，元，所得稅申報表中未扣除該項費用，假設(shè)假設(shè)20052005年適用所得稅稅率為年適用所得稅稅率為33%33%，無其他納稅調(diào)整事項。，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的該公司按凈利潤的10%,5%10%,5%提取法定盈余公積和任意盈余公提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為積。公司發(fā)行股票份額為180000018

43、00000股。股。1 1分析前期差錯的影響數(shù)分析前期差錯的影響數(shù) 20052005年少計折舊費用年少計折舊費用150000150000元；多計所得稅費用元；多計所得稅費用4950049500（150001500033%33%）元；多計凈利潤）元；多計凈利潤100500100500元元; ;多計應(yīng)交稅費多計應(yīng)交稅費4950049500（15000015000033%33%）元；多提法定盈余公積和任意盈余）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積公積1005010050（10050010050010%10%）元和）元和50255025（1005001005005%5%）元。）元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得

44、稅。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 編輯課件 2 2編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄（1 1）補提折舊：）補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 150000150000 貸：累計折舊貸：累計折舊 150000150000（2 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4950049500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 4950049500（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 100500100500 貸：以

45、前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 100500100500（4 4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積借：盈余公積 1507515075 貸：利潤分配貸：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 15075 15075 編輯課件3 3財務(wù)報表調(diào)整和重述財務(wù)報表調(diào)整和重述B B公司在列報公司在列報20062006年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20062006年資產(chǎn)負債年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進行調(diào)整。動表的上年金額也應(yīng)進行調(diào)整。（1 1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：）資產(chǎn)

46、負債表項目的調(diào)整：調(diào)整累計折舊調(diào)整累計折舊150000150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費元；調(diào)減應(yīng)交稅費4950049500元；調(diào)減盈元；調(diào)減盈余公積余公積1507515075元；調(diào)減未分配利潤元；調(diào)減未分配利潤8542585425元。元。（2 2）利潤表項目的調(diào)整；）利潤表項目的調(diào)整；調(diào)增營業(yè)成本上年金額調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000150000元；調(diào)減所得稅費用上年元；調(diào)減所得稅費用上年金額金額4950049500元；調(diào)減凈利潤上年金額元；調(diào)減凈利潤上年金額100500100500元；調(diào)減基本每元；調(diào)減基本每股收益上年金額股收益上年金額0.05590.0559元。元。（3 3）所有者權(quán)益變動表

47、項目的調(diào)整：）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額1507515075元，元，未分配利潤上年金額未分配利潤上年金額8542585425元，所有者權(quán)益合計上年金額元，所有者權(quán)益合計上年金額100500100500元。元。 編輯課件 （2 2）未來適用法）未來適用法 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，也可以采用存收益的期初余額，也可以采用未來適用未來適用法法。即對于前期重要差錯，本應(yīng)追溯重述，。即對于前期重要差

48、錯，本應(yīng)追溯重述，但因無法取得數(shù)據(jù)等原因無法重述，則不但因無法取得數(shù)據(jù)等原因無法重述，則不重述。重述。 編輯課件 教學小結(jié)教學小結(jié) 重點為差錯更正調(diào)整的賬務(wù)處理，難點為差錯重點為差錯更正調(diào)整的賬務(wù)處理，難點為差錯更正調(diào)整中報表項目的調(diào)整。更正調(diào)整中報表項目的調(diào)整。 作業(yè)與思考作業(yè)與思考 1 1、前期差錯更正在什么情況下調(diào)報表項目？、前期差錯更正在什么情況下調(diào)報表項目？編輯課件六、相關(guān)披露六、相關(guān)披露 1 1、與、與會計政策變更會計政策變更有關(guān)的信息：有關(guān)的信息： （1 1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 （2 2）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影）當期和各個

49、列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。響的項目名稱和調(diào)整金額。 （3 3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。具體應(yīng)用情況。編輯課件2 2、與、與會計估計變更會計估計變更有關(guān)的信息有關(guān)的信息： （1 1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。）會計估計變更的內(nèi)容和原因。 （2 2）會計估計變更對當期和未來期間的）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。影響數(shù)。 （3 3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。披露這一事實和原因。編

50、輯課件3 3、與、與前期差錯更正前期差錯更正有關(guān)的信息有關(guān)的信息： （1 1）前期差錯的性質(zhì)。）前期差錯的性質(zhì)。 （2 2）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。目名稱和更正金額。 （3 3）無法進行追溯重述的，說明該事實和）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。具體更正情況。編輯課件 新準則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下新準則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應(yīng)列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進

51、行調(diào)整或無法對某項前期差錯應(yīng)用追溯調(diào)整法進行調(diào)整或無法對某項前期差錯應(yīng)用追溯重述法進行更正：用追溯重述法進行更正：（1 1）應(yīng)用）應(yīng)用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法或或追溯重述追溯重述法的影響數(shù)不能確法的影響數(shù)不能確定；定；（2 2）應(yīng)用）應(yīng)用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法或或追溯重述追溯重述法要求對管理層在法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；該期當時的意圖做出假定；（3 3）應(yīng)用）應(yīng)用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法或或追溯重述追溯重述法要求對有關(guān)金額法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)

52、報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。以區(qū)分。編輯課件 備受關(guān)注的海王生物備受關(guān)注的海王生物(000078)2005(000078)2005年報年報20062006年年4 4月月2525日終于粉墨登場，日終于粉墨登場，20052005年度報虧年度報虧7.417.41億元。客觀地講，億元。客觀地講，這不是海王生物虧損的全部。實際上由于重大會計差錯，這不是海王生物虧損的全部。實際上由于重大會計差錯，海王生物海王生物20032003年度由盈利年度由盈利0.10.1億元追溯調(diào)整為虧損億元追溯調(diào)整為虧損2.202.20億億元，海王生物股

53、東權(quán)益從年初的元，海王生物股東權(quán)益從年初的16.2716.27億元縮水到年末億元縮水到年末6.896.89億元，即海王生物報出近億元，即海王生物報出近1010億元的財務(wù)窟窿。令人億元的財務(wù)窟窿。令人不可思議的是不可思議的是20062006年年3 3月月6 6日發(fā)布的日發(fā)布的20052005年年1-101-10月財務(wù)報月財務(wù)報告顯示，海王生物前告顯示，海王生物前1010個月虧損個月虧損3.733.73億元、股東權(quán)益億元、股東權(quán)益12.7612.76億元。億元。20052005年報及年報及20052005年年1-101-10月的財務(wù)報告，深圳月的財務(wù)報告，深圳兩家會計事務(wù)所分別出具了干凈的審計意見

54、，我們不禁兩家會計事務(wù)所分別出具了干凈的審計意見，我們不禁要問：到底那份財務(wù)報告是真實的？股改前后一個月多，要問：到底那份財務(wù)報告是真實的？股改前后一個月多，股東權(quán)益縮水近股東權(quán)益縮水近6 6億元，這到底是什么回事？億元，這到底是什么回事？案例：海王生物案例：海王生物編輯課件 是前任會計師事務(wù)所是是前任會計師事務(wù)所是 良心發(fā)現(xiàn)良心發(fā)現(xiàn) ，還是迫于輿論監(jiān)，還是迫于輿論監(jiān)管壓力，管壓力，20052005海王生物的年報海王生物變更了審計師，海王生物的年報海王生物變更了審計師，可是后任審計師竟然為巨虧的年報出具了干凈意見，可是后任審計師竟然為巨虧的年報出具了干凈意見，翻開歷年的巨虧公司年報，審計師大都

55、選擇了無法表翻開歷年的巨虧公司年報，審計師大都選擇了無法表示意見，因為審計師確實無法認定巨虧是否真實、公示意見，因為審計師確實無法認定巨虧是否真實、公允，更何況海王生物是個有屢屢造假前科的問題公司，允，更何況海王生物是個有屢屢造假前科的問題公司，即便是在即便是在20052005年度仍報出了巨額的重大會計差錯，包年度仍報出了巨額的重大會計差錯，包括備受非議的保健品換平面廣告涉及的括備受非議的保健品換平面廣告涉及的2.382.38億元收入億元收入確認問題差錯更正，海王生物上市以來一直有重大會確認問題差錯更正，海王生物上市以來一直有重大會計差錯發(fā)生，只是會計差錯內(nèi)容越來越觸目驚心，僅計差錯發(fā)生，只是

56、會計差錯內(nèi)容越來越觸目驚心，僅20052005年度，重大會計差錯累計影響期初未分配利潤高年度，重大會計差錯累計影響期初未分配利潤高達達2.312.31億元，以下是重大會計差錯內(nèi)容：億元，以下是重大會計差錯內(nèi)容：編輯課件 (1) (1)本公司本公司2003 2003 年度銷售給廣告公司、報刊及其他媒年度銷售給廣告公司、報刊及其他媒體公司體公司( (上述公司統(tǒng)稱上述公司統(tǒng)稱 媒體公司媒體公司)的產(chǎn)品共計實現(xiàn)銷的產(chǎn)品共計實現(xiàn)銷售收入售收入238,646,954.69 238,646,954.69 元，相關(guān)收益已全額計入元，相關(guān)收益已全額計入2003 2003 年度。由于該等公司同時與本公司簽訂了以提

57、供廣告年度。由于該等公司同時與本公司簽訂了以提供廣告版面作為貨款支付方式的協(xié)議，并約定在版面作為貨款支付方式的協(xié)議，并約定在2004 2004 年年- -2006 2006 年期間內(nèi)分期履行上述協(xié)議，相關(guān)收益應(yīng)在廣告年期間內(nèi)分期履行上述協(xié)議，相關(guān)收益應(yīng)在廣告版面提供時確認，而本公司對上述相關(guān)收益已在版面提供時確認，而本公司對上述相關(guān)收益已在2003 2003 年度全額予以確認。因此本公司將該收益確認事項視年度全額予以確認。因此本公司將該收益確認事項視為重大會計差錯更正，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整比較為重大會計差錯更正，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整比較會計報表的期初數(shù)。由于此項差錯的影響，使本公司會計報表

58、的期初數(shù)。由于此項差錯的影響，使本公司2003 2003 年利潤總額減少年利潤總額減少175,459,438.02 175,459,438.02 元，元，2003 2003 年末年末凈資產(chǎn)減少凈資產(chǎn)減少175,459,438.02 175,459,438.02 元；元；2004 2004 年利潤總額增年利潤總額增加加53,440,647.67 53,440,647.67 元，元，2004 2004 年末凈資產(chǎn)減少年末凈資產(chǎn)減少122,018,790.35 122,018,790.35 元。元。編輯課件 (2)(2)本公司本年度發(fā)現(xiàn)與長春海王生物制藥有限公司本公司本年度發(fā)現(xiàn)與長春海王生物制藥有限

59、公司2001 2001 年度以前形成的其他應(yīng)收款年度以前形成的其他應(yīng)收款54,884,374.60 54,884,374.60 元無元無法收回，亦未計提壞賬準備，應(yīng)在法收回，亦未計提壞賬準備，應(yīng)在2003 2003 年計提年計提100%100%的的特別壞賬準備，本年度本公司將該壞賬準備作為重大會特別壞賬準備，本年度本公司將該壞賬準備作為重大會計差錯調(diào)整，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整比較會計報表的計差錯調(diào)整，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整比較會計報表的期初數(shù)。由于此項差錯的影響，使本公司期初數(shù)。由于此項差錯的影響，使本公司2003 2003 年利潤年利潤總額減少總額減少54,884,374.60 54,884

60、,374.60 元，元，2003 2003 年末凈資產(chǎn)減少年末凈資產(chǎn)減少54,884,374.6054,884,374.60元。元。編輯課件 (3) (3)本公司截至本公司截至2004 2004 年年12 12 月月31 31 日，對南方證券股份日，對南方證券股份有限公司的長期投資僅估計了有限公司的長期投資僅估計了30%30%的長期投資減值準備。的長期投資減值準備。南方證券股份有限公司因財務(wù)狀況惡化、嚴重違規(guī)經(jīng)南方證券股份有限公司因財務(wù)狀況惡化、嚴重違規(guī)經(jīng)營等原因，于營等原因，于2004 2004 年年1 1 月月2 2 日被中國證券監(jiān)督管理委日被中國證券監(jiān)督管理委員會、深圳市人民政府、中國人