外貿(mào)企業(yè)出口帳務(wù)處理

1、覆外貿(mào)企業(yè)由口帳務(wù)處理袆 原理：外貿(mào)企業(yè)實行免退政策芄 免：指企業(yè)出口環(huán)節(jié)免提銷項稅膂 退：指企業(yè)進貨時承擔(dān)的進項稅，按相應(yīng)的退稅率退回企業(yè)。贛方法：單票對應(yīng)法，有進有出，進出一致（數(shù)量一致，單位一致，品名一致）薅 提醒：1 購進出口商品的進項，不能抵扣。（營改增后，支付貨運代理國內(nèi)費用部分增值稅發(fā)票能否抵扣？全國各地處理方法不一，最好與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ê筇幚恚┯?征退稅率差與生產(chǎn)企業(yè)一樣，計入主營業(yè)務(wù)成本蒲科目設(shè)置：蠅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額（記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中）研一已交稅金（核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額）蒄應(yīng) 減免稅金（反映出口企業(yè)按規(guī)定直接

2、減免的增值稅稅額）蜜出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）這實際上是生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)用的科目蓬一轉(zhuǎn)出未交增值稅（核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅）勘一銷項稅額（出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額）薄應(yīng) 出口退稅 （記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款）賺一進項稅額轉(zhuǎn)出（記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定， 袈 不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，做

3、“進項稅額轉(zhuǎn)出”）一轉(zhuǎn)出多交的增值稅（核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅）薄其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅（核算出口企業(yè)應(yīng)收到退稅款）英常見帳務(wù)處理：1 .2 .蝕購進商品準備用于出口耀 借：庫存商品妨應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）17%箱貸：應(yīng)付帳款/銀行存款肇 根據(jù)購進商品對應(yīng)的退稅率，計算出應(yīng)收退稅額和轉(zhuǎn)成本額贛 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅供貨發(fā)票不含稅金額 *退稅率刷貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口退稅13%聿（此筆憑證可以等出口退稅申報審核審批通過后，根據(jù)退稅申報匯總表來做）量借：主營業(yè)務(wù)成本嫌貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出4%襖 出口單據(jù)收齊且信息齊全申報成功，稅

4、局審核完畢，退回稅款盆借：銀行存款羋貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅薄出口成交方式蠢FOB離岸方式（退稅計算成交方式）袁 CIF含運保費的到岸成交方式輯 CNF/ C&F含運費不含保費的成交方式F （離岸方式）+C （運費）+I（保費尸CIF （到岸方式）肅 F+C = CNF/ C&F3 .4 .節(jié)外銷出口芨A發(fā)貨勘借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）報關(guān)單上出口月份當(dāng)月膈 貸：主營業(yè)務(wù)收入一外銷收入（當(dāng)月 1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）蜜這里要說明的是，如果是CIF或CNF （C&F）成交方式，怎么做？膀第一種做法，還是上面一樣肆借

5、：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）膈 貸：主營業(yè)務(wù)收入一外銷收入（當(dāng)月 1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）神第二種做法薇借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）裊 貸：主營業(yè)務(wù)收入一外銷收入（ FOB收入）（當(dāng)月1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯 牌價）用其他應(yīng)付款一運保費方付運費的時候芳借：其他應(yīng)付款一運保費W貸：銀行存款希這二種做法，理論上講是一樣的，第二種做法似乎更完美，因為我們知道，出口企業(yè)收入應(yīng)是FOB收入。但是實際工作中，報關(guān)單上的運保費往往是預(yù)估的，與實際發(fā)生的運保費有一定的差額，這樣第二種做法中導(dǎo)致其他應(yīng)付款一運保費平不了。所以我們建議

6、還是按第一種方法做，簡單明了。蟻B運保費結(jié)算蟆如果是CIF或CNF （C&F）成交方式，應(yīng)有運保費的支付，國外運保費結(jié)算時:期借：主營業(yè)務(wù)收入一外銷收入（或貸方紅字）募 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）建對于電腦財務(wù)軟件核算，有的要求主營業(yè)務(wù)收入必須記在貸方的曾貸：主營業(yè)務(wù)收入一外銷收入（紅字）集 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）蔽另外一種做法，是不沖減主營業(yè)務(wù)收入，而是記入營業(yè)費用中募借：營業(yè)費用贛貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）曹這種作法是非正規(guī)的做法，我彳門知道，出口收入應(yīng)是FOB收入，那么離岸后發(fā)生的運保費不應(yīng)記入成本費用中，而是應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入，將它記入營業(yè)費用，盡管對利潤的影響是 一樣的，

7、但是不大符合稅收原理。同時它也會抬高了主營業(yè)務(wù)收入，對年終所得稅匯算時以 主營業(yè)務(wù)收入為基數(shù)計算招待費、廣告費等有一定的影響。螞如果是國內(nèi)運雜費結(jié)算薄借：營業(yè)費用票應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額（針對營改增企業(yè)）芾 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）螞如果當(dāng)?shù)囟惥植辉试S出口貨物國內(nèi)運雜費抵扣羈借：營業(yè)費用筮貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）噩C收匯螂借：銀行存款一美元戶（當(dāng)月 1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）前財務(wù)費用一手續(xù)費衿 貸：應(yīng)收帳款嵋D結(jié)匯袂借：銀行存款一人民幣戶（實際結(jié)匯到帳的人民幣金額）螃財務(wù)費用一匯兌損益薄貸：銀行存款一美元戶（當(dāng)月1日的外匯牌價中間價或者實際結(jié)匯牌價）蜩（我們發(fā)貨、收匯

8、、結(jié)匯可能不在同一個月，這樣導(dǎo)致記帳外匯牌價不一致，到年底再進行調(diào) 整）輻 E付傭衿付傭方式一般有：« （1）.明傭。它是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計上可按出口發(fā)票所 列菱貨款的凈額作“自營出口收入”對于這種方式，我們直接按發(fā)票凈額作為主營業(yè)務(wù)收入,如果合同規(guī)定賣方收匯后再付傭金給客戶，發(fā)貨時憑證如下：建借：銀行存款（應(yīng)收帳款）全額收匯情況方貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣傭后凈額）蝕其他應(yīng)付款一傭金蒞付傭時借：其他應(yīng)付款一傭金莆貸：銀行存款蟻如果合同規(guī)定銀行直接按扣傭后金額付款給賣方，則發(fā)貨時憑證如下：膈借：銀行存款（應(yīng)收帳款）凈額收匯芨貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣傭后凈額）荽（2

9、）.暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定 傭建金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。這種傭金一般是按合同及收傭方 的單據(jù)，做“營業(yè)費用”神借：營業(yè)費用貸：銀行存款躊F.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本募借：主營業(yè)務(wù)成本芨 貸：庫存商品熊3.差異調(diào)整：蛔對已申報退稅的出口貨物，實際收到出口退稅如與原申報退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，蝕作如下會計分錄：聿借：出口銷售成本蛔貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅-增值稅嵋4.退貨摩（1）對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅 務(wù)機關(guān)申報辦理出口商品退運已補稅證明，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補

10、交稅款，作如下 會計分錄：曹借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）嫌貸：主營業(yè)務(wù)成本（不予退稅）（按征退稅率之差計算）裊銀行存款 補稅款先對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補交稅款，也不作上述會計分錄。建對于退貨的貨物，如果以前都記入了主營業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)沖回芳借：應(yīng)收帳款（紅字）蟆 貸：主營業(yè)務(wù)收入一外銷收入（紅字）蛔借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）曾 貸：庫存商品（紅字）肇如果退貨后再換貨報關(guān)出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。蟆（2）退貨回來后，貨物如何處理？螂A.如果是轉(zhuǎn)內(nèi)銷，則應(yīng)到稅局辦理申請出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單抵扣證明，因為以前進貨發(fā)票是 用于出口的，按認證但未抵扣處理的，現(xiàn)在不出口了

11、，轉(zhuǎn)內(nèi)銷了，則應(yīng)可以進行抵扣，這個要填 在附表二里外貿(mào)企業(yè)抵扣證明那一欄。賺 借：應(yīng)收帳款祎 貸：主營業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷收入w應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一銷項稅額膂同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本票貸：庫存商品衿如果退回供貨商，也應(yīng)按銷售方式開具發(fā)票給供貨商，計提銷項稅，因為退關(guān)退運的，往 往超過了 180天，不能再辦理紅字發(fā)票審批單了。當(dāng)然，如果這筆貨以前未退過稅，進項發(fā)票也未超過180天，那可以按審請開具紅字發(fā)票通知單的方式處理，但是比較麻煩，建議直接按銷售方式處理為好。贛B.如果退貨后再換貨報關(guān)出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。著經(jīng)典例題：筮某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月購進用于出口商品，計稅金額100萬

12、，稅額17萬，已正常認證。出口金額 CIF成交20萬美元（其中運保費折人民幣1萬，已按票支付），按合同付傭金 1萬給中間商，中間商提供了傭金發(fā)票，當(dāng)月 1日匯率6.05,退稅率13%蟒帳務(wù)處理：1.2. 肇購進商品100萬耀借：庫存商品100蠅應(yīng)交稅金-增值稅（進項稅額）17勘貸：應(yīng)付帳款-*客戶 1173.4. 滕征退稅率差轉(zhuǎn)成本蒞借 主營業(yè)務(wù)成本100* （0.17-0.13） =4貸：應(yīng)交稅金-增值稅（進項轉(zhuǎn)出）100* (0.17-0.13) =4借：其他應(yīng)收款-出口退稅款13交貸：應(yīng)交稅金-增值稅（出口退稅） 135.6. 蔽出口 CIF20萬美元用借:應(yīng)收帳款-*客戶 USD20*

13、6.05=121萬腿貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口 121萬7.8. 交付運彳費1萬貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口 1萬（紅字）蟻貸：銀行存款1萬9.10. 踴付傭莆借：營業(yè)費用 1萬英貸：銀行存款 1萬11.12. 蒙后收到國外貨款，實到帳 USD19.95萬美，當(dāng)日結(jié)匯，匯率 6.07蟆 收款 借:銀行存款-美元核查戶19.95*6.05荽財務(wù)費用-手續(xù)費 0.05*6.05嵋貸：應(yīng)收款帳-*客戶 20*6.05神 轉(zhuǎn)美元結(jié)算戶借：銀彳f存款-美元結(jié)算戶 19.95*6.05貸：銀行存款-美元核查戶19.95*6.05結(jié)匯6.07借:銀行存款-人民幣19.95*6.07袁財務(wù)費用-匯兌損益 19.95*

14、（6.05-6.07）蔽貸：銀彳f存款-美元結(jié)算戶19.95*6.0513.14. 收到退稅款借:銀行存款-人民幣 13萬貸：其他應(yīng)收款-出口退稅款13萬聿如何理解購進由口商品的進項，不能抵扣勘1.購進商品100萬嫌借：庫存商品100蜜應(yīng)交稅金-增值稅（進項稅額）17螂貸：應(yīng)付帳款-*客戶 117蔗2.征退稅率差轉(zhuǎn)成本裊借 主營業(yè)務(wù)成本100* （0.17-0.13） =4肄貸：應(yīng)交稅金-增值稅（進項轉(zhuǎn)出）100* （0.17-0.13） =4膀借：其他應(yīng)收款-出口退稅款13腿貸：應(yīng)交稅金-增值稅（出口退稅）13裊體現(xiàn)在增值稅申報表填報上，進貨發(fā)票認證后，填在附表二里“本期認證相符且本期未申報抵 扣”和“期末已認證相符但未申報抵扣”，同時附表二里進項轉(zhuǎn)出也不要填了，這樣增值稅申 報主表里，對于這一筆業(yè)務(wù)，進項稅額是沒有的，進項轉(zhuǎn)出也是沒有的，最后反映應(yīng)納稅額也 是為0的。菜對于外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表的填報，有專門的課件進行了講解。輻有人以下面變通方式做袈1.購進商品100萬箍借：庫存商品100螞應(yīng)交稅金-增值稅（進項