長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法(word)

1、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（教材123頁）一、長期股權(quán)投資對被投資企業(yè)的影響二、成本法三、權(quán)益法四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換一、股權(quán)投資對被投資企業(yè)的影響長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，可以分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響（并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）四種類型。長期股權(quán)投資如果對被投資企業(yè)具有控制或無重大影響，則應(yīng)采用成本法核算；如果共同控制或能夠產(chǎn)生重大影響，則應(yīng)采用權(quán)益法核算。應(yīng)注意的是，持股比例20只是一個量的標(biāo)準(zhǔn)，必須同時考慮質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。二、成本法成本法下，股權(quán)投資通過“長期股權(quán)投資”科目核算。（一）成本法的會計處理程序（二）

2、成本法下確認(rèn)投資收益的限制（一）成本法的會計處理程序成本法的會計處理環(huán)節(jié)共有三個：1、取得投資（含追加投資）2、宣告現(xiàn)金股利（如果宣告股票股利呢？）3、處置投資1、取得投資入賬價值買價相關(guān)稅費應(yīng)收股利相關(guān)稅費是指購買過程中發(fā)生的手續(xù)費和稅金等，不包括為取得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。（直接費用計入管理費用）應(yīng)收股利是指購買時買價包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。借：長期股權(quán)投資買價相關(guān)稅費 應(yīng)收股利 貸：銀行存款成本法例12002年1月初，甲公司以每股4.3元的價格購入A公司股票200萬股作為長期投資，占A公司股份總額的10，另外支付交易稅費10萬元。甲公司采用成本法核算。 A公司曾于

3、之前宣告2001年度的股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，并于1月16日發(fā)放。解答1（1）2002年1月初購入股票入賬價值200×4.310200×0.3810（萬元）應(yīng)收股利200×0.360（萬元）借：長期股權(quán)投資A公司（成本） 810 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 870（2）2002年1月16日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 602、宣告現(xiàn)金股利被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)將不超過限額的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益什么是“不超過限額”呢？成本法例2接例1，甲公司未對股票投資計提減值準(zhǔn)備。 A公司2002年實現(xiàn)

4、凈收益800萬元。2003年2月1日， A公司宣告2002年的現(xiàn)金股利，每股0.1元，并于2月12日發(fā)放。解答2應(yīng)收股利200×0.120（萬元）借：應(yīng)收股利 20萬元 貸：投資收益 20萬元3、處置投資長期股權(quán)投資的處置，主要是指將股份出售。處置投資時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值全部轉(zhuǎn)銷；計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。處置收入與股權(quán)投資賬面價值的差額，計入投資損益。借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資××公司（成本）借或貸：投資收益成本法例3接例2，2004年1月2日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得收入880萬元。解答3借：銀行存款 880 貸：長期股權(quán)投資A

5、公司（成本） 810 投資收益 70投資收益88081070（萬元）（二）成本法確認(rèn)投資收益的限制 在成本法下，投資企業(yè)將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，但必須以投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的累積凈利潤中由投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限。用公式表示：應(yīng)享有的收益份額投資后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累積凈利潤×持股比例超過了應(yīng)享有收益份額的現(xiàn)金股利，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。性質(zhì)上屬于投資的返還，而不是利潤的分配。1、投資當(dāng)年的現(xiàn)金股利（什么叫投資當(dāng)年？）在我國，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，往往于下一年度進(jìn)行分配。因此，投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，通常屬于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。投資后被投資企

6、業(yè)宣告分派上年現(xiàn)金股利，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值。即：宣告現(xiàn)金股利時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資××公司（成本）（而不應(yīng)當(dāng)用“投資收益”）成本法例4（1）：2003年3月31日，乙公司以每股5元的價格購入B公司股票80萬股作為長期投資，占B公司股份總額的10，未發(fā)生交易稅費。乙公司采用成本法核算。2003年4月5日，B公司宣告2002年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并于4月10日發(fā)放。（可見屬于投資當(dāng)年）解答4（1）（1）2003年3月31日購入股票入賬價值80×5400（萬元）借：長期股權(quán)投資B公司（成本） 40

7、0 貸：銀行存款 400（2）2003年4月5日B公司宣告現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利80×0.216（萬元）借：應(yīng)收股利 16 貸：長期股權(quán)投資 16相關(guān)問題應(yīng)注意例題4中的股利與例題2中股利的區(qū)別：時間上：例4中的股利是在取得投資之后，被投資單位宣告的；例2中的股利是在取得投資之前，被投資單位已宣告。處理上：例4中的股利未包含在買價中；例2中的股利包含在買價中。2、投資次年獲得的現(xiàn)金股利（什么叫投資次年？）應(yīng)享有的收益份額=(投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×投資當(dāng)年持股月份÷12)×投資企業(yè)持股比例例4（2）：2003年10月1日，乙公司以每股5元的價格購入B公

8、司股票80萬股作為長期投資，占B公司股份總額的10，未發(fā)生交易稅費。乙公司采用成本法核算。2004年3月1日B公司宣告2003年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2004年4月5日，B公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并于4月10日發(fā)放。（可見屬于投資次年）解答4（2）（1）2003年10月1日購入股票入賬價值80×5400（萬元）借：長期股權(quán)投資B公司（成本） 400 貸：銀行存款 400（2）2004年4月5日B公司宣告現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利80×0.216（萬元）應(yīng)享有的收益份額1000萬元×3÷12×1025萬元借：應(yīng)收股利

9、 16 貸：投資收益 16 此例，現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額，因此應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。n 若B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.4元呢？則：n （2）2004年4月5日B公司宣告現(xiàn)金股利n 現(xiàn)金股利80×0.432（萬元）n 應(yīng)享有的收益份額1000萬元×3÷12×1025萬元n 此例，現(xiàn)金股利超過了應(yīng)享有的收益份額，因此應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益份額為限確認(rèn)投資收益，差額部分應(yīng)沖減初始投資成本。即：n 借：應(yīng)收股利 32n 貸：投資收益 25n 貸：長期股權(quán)投資B公司（成本） 7 n3、投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利（什么叫投資次年以后年度？）n 投資次

10、年以后年度獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)首先計算應(yīng)沖減初始投資成本的金額，按以下公式計算：n 應(yīng)沖減投資成本的金額n （投資后累積獲得的現(xiàn)金股利投資后累積享有的收益份額）投資后累積已沖減的初始投資成本n 或（投資后被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例投資后累積已沖減的初始投資成本nn 應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額n 注意：n 累積確認(rèn)的投資收益，必定小于或等于累積獲得的現(xiàn)金股利。成本法例5-1n 2001年1月1日，丙公司以每股8元的價格購入C公司股票100萬股作為長期投資，占C公司股份總額的10，未發(fā)生交易稅費。丙公

11、司采用成本法核算。2001年3月2日， C公司宣告2000年度股利分配方案，決定不分派現(xiàn)金股利。解答5-1n （1）2001年1月1日購入股票n 入賬價值100×8800（萬元）n 借：長期股權(quán)投資C公司（成本） 800n 貸：銀行存款 800例5-2n 接例5-1， 2002年1月8日，C公司公布2001年度的財務(wù)報告。根據(jù)利潤表，C公司2001年度實現(xiàn)凈利潤200萬元。n 2002年3月8日，據(jù)C公司2001年度的股利分配方案，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.3元。分析n 從被投資方的角度來看，C公司2001年度的凈利潤為200萬元，分派的股利為300（1000×0.3）萬元，

12、超額分配了100萬元。n 從投資方的角度來看：n 可獲得的現(xiàn)金股利100×0.330（萬元）n 應(yīng)享有的收益份額200×1020 （萬元）n 超額收入10（3020）萬元，實質(zhì)是投資成本的返還，而不是利潤的分配，因此賬務(wù)處理上不作為投資收益，而是沖減投資的賬面價值。解答5-2n 應(yīng)沖減投資成本的金額（累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的收益份額）累積已沖減的投資成本（3020）010n 應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本的金額301020n 2002年3月8日丙公司的賬務(wù)處理為：n 借：應(yīng)收股利 30n 貸：長期股權(quán)投資C公司（成本） 10n 投資收益 20相關(guān)

13、說明n 例5-2中， “累積獲得的現(xiàn)金股利”的計算期間為從取得投資時至本次宣告股利為止，即2001年1月1日 2002年3月8日。n “累積應(yīng)享有的收益份額”的計算期間為從取得投資時至上期末為止，即2001年1月1日 2001年12月31日。n 二者時間上的差異恰恰反映了因果上的配比，符合我國的實際情況。成本法例5-3n 接例5-2，2003年1月18日，C公司公布2002年度的財務(wù)報告。根據(jù)利潤表，C公司2002年度實現(xiàn)凈利潤240萬元。n 2月18日據(jù) C公司2002年度股利分配方案，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.2元。n 分析：本期獲得的現(xiàn)金股利100×0.220（萬元）n 應(yīng)享有的

14、收益份額240×1024 （萬元）解答5-3n 應(yīng)沖減投資成本的金額（累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的收益份額）已沖減的投資成本（2030）（2420）104n 應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本的金額20（4 ）24n 2003年2月18日丙公司的賬務(wù)處理為：n 借：應(yīng)收股利 20n 長期股權(quán)投資C公司（成本）4n 貸：投資收益 24相關(guān)說明n “應(yīng)沖減投資成本的金額”公式的計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明投資企業(yè)以前年度已沖減的初始投資成本金額，又由被投資企業(yè)以后年度新形成的未分配利潤補(bǔ)回。在這種情況下，投資企業(yè)應(yīng)按該公式計算的負(fù)數(shù)金額，將原已沖減的初始投資成本金額予以轉(zhuǎn)回，

15、恢復(fù)投資的賬面價值，同時，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但應(yīng)注意，轉(zhuǎn)回的初始投資成本金額不能大于原已沖減的初始投資成本金額，使完全恢復(fù)后的投資成本仍保持初始投資成本。即：在計算時，若“累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的收益份額”為負(fù)數(shù)，則令其為零。n成本法例5-4n 接例5-3，2004年1月15日，C公司公布2003年度的財務(wù)報告。根據(jù)利潤表，C公司2003年度實現(xiàn)凈利潤360萬元。n 3月15日，據(jù) C公司2003年度股利分配方案，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.1元。n 分析：本期獲得的現(xiàn)金股利100×0.110n 應(yīng)享有的收益份額360×1036（萬元）解答5-4n 應(yīng)沖減投資成本的金額

16、（累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的收益份額）累積已沖減的投資成本（102030）（362420） （10 4） 60806n 0（說明：累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的收益份額”為負(fù)數(shù)，則令其為零）6= 6n 應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本的金額10（6 ）16n 2004年3月15日丙公司的賬務(wù)處理為：n 借：應(yīng)收股利 10n 長期股權(quán)投資C公司（成本）6n 貸：投資收益 16相關(guān)說明n 若“累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的收益份額”為負(fù)數(shù)，表示獲得的所有現(xiàn)金股利，都應(yīng)確認(rèn)為投資收益，而不應(yīng)該沖減投資成本，即應(yīng)把已沖減的投資成本全部恢復(fù)，但是恢復(fù)的金額以原已沖減的金額為限。本

17、例到此，應(yīng)累計沖減的投資成本的金額為：10460。錯誤的做法：分析例5-4（如果仍然按照原公式計算）n 應(yīng)沖減投資成本的金額 （102030）（362420） （10 4） 60806206 26n 2004年3月15日丙公司的賬務(wù)處理為：n 借：應(yīng)收股利 10n 長期股權(quán)投資 26n 貸：投資收益 36n 累積確認(rèn)的投資收益 36242080n 累積獲得的現(xiàn)金股利10 203060n 這樣：累積確認(rèn)的投資收益80大于累積獲得的現(xiàn)金股利60。違背了：n 累積確認(rèn)的投資收益，必定小于或等于累積獲得的現(xiàn)金股利。n 成本法例5-5n 接例5-4，2005年1月1日，C公司公布2004年度的財務(wù)報告。

18、根據(jù)利潤表，C公司2004年度發(fā)生凈虧損300萬元。n 3月1日，據(jù) C公司2004年度股利分配方案，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.05元。n 分析：本期獲得的現(xiàn)金股利100×0.055n 注：這時只要確定了“應(yīng)收股利 ”科目，就可以確定“投資收益”科目。解答5-5n 2005年3月1日丙公司的賬務(wù)處理為：n 借：應(yīng)收股利 5n 貸：投資收益 5成本法的相關(guān)問題n 例題：2005年4月1日，甲公司購入乙公司10的股份。2005年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，其中，13月實現(xiàn)30萬元。2006年3月11日，乙公司宣告2005年現(xiàn)金股利80萬元。n 2006年3月11日甲公司的會計處理n 應(yīng)收股

19、利80×108n 應(yīng)享有的收益份額（12030）×109n 若不能確知乙公司13月的凈利潤，則按時間長度的比例計算：120×9÷12×109成本法總結(jié)性課堂練習(xí)n 2001年1月1日，藍(lán)寶公司以每股3元的價格購入D公司股票200萬股，占D公司股份總額的15，發(fā)生交易稅費5萬元。藍(lán)寶公司采用成本法核算。2001年2月2日 D公司宣告2000年的股利，每股分派0.3元，2001年D公司凈利潤300萬元；2002年3月8日 D公司宣告2001年的股利，每股分派0.1元，2002年D公司凈利潤900萬元； 2003年3月12日 D公司宣告2002年的股

20、利，每股分派0.2元。 2003年6月10日 ，藍(lán)寶公司將該股票出售，轉(zhuǎn)讓收入600萬元。解答一n （1）2001年1月1日購入股票n 借：長期股權(quán)投資 605n 貸：銀行存款 605n （2）2001年2月2日宣告股利n 借：應(yīng)收股利 60（200×0.3）n 貸：長期股權(quán)投資 60n （3）2002年3月8日宣告股利n 應(yīng)收股利200×0.120解答二n 應(yīng)沖減投資成本（2060）300×156025n 借：應(yīng)收股利 20 n 長期股權(quán)投資 25n 貸： 投資收益 45n （4） 2003年3月12日宣告股利n 應(yīng)收股利200×0.240n 應(yīng)沖減投

21、資成本（402060）（900300）×15（6025）（120180）3503535解答三n 借：應(yīng)收股利 40 n 長期股權(quán)投資 35n 貸： 投資收益 75n （5）2003年6月10日 出售股票n 投資的賬面價值605602535605n 借：銀行存款 600n 投資收益 5n 貸：長期股權(quán)投資 605三、權(quán)益法n （一）權(quán)益法下會計科目的設(shè)置n （二）權(quán)益法的會計處理程序n （三）權(quán)益法確認(rèn)投資損失的限制n（一）權(quán)益法下會計科目的設(shè)置n 權(quán)益法下，股權(quán)投資通過“長期股權(quán)投資”科目核算，該科目設(shè)置四個明細(xì)科目：n “長期股權(quán)投資×企業(yè)（投資成本）”n “長期股權(quán)投資

22、×企業(yè)（損益調(diào)整）”n “長期股權(quán)投資×企業(yè)（其他權(quán)益變動）”n 注：權(quán)益法的基本原則，是使“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方的所有者權(quán)益份額保持一致。（二）權(quán)益法的會計處理程序n 權(quán)益法的會計處理環(huán)節(jié)共有五個：n 1、取得投資n 2、確認(rèn)投資損益和期末計提減值準(zhǔn)備n 3、被投資單位宣告現(xiàn)金股利n 4、被投資方除凈損益外的因素引起所有者權(quán)益變動n 5、處置投資1、取得投資n 支付的初始投資成本B買價相關(guān)稅費應(yīng)收股利n 初始投資成本即入賬價值，與成本法相同。n 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額A投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額×持股企業(yè)

23、持股比例n 當(dāng)B大于A：n 借：長期股權(quán)投資×企業(yè)（成本）Bn 貸：銀行存款初始投資成本Bn 當(dāng)B小于A：n 借：長期股權(quán)投資×企業(yè)（成本）An 貸：銀行存款初始投資成本Bn 貸：營業(yè)外收入AB注意以上兩種情況的重大區(qū)別。權(quán)益法例1n 2007年1月1日，甲公司以800萬元（包括交易稅費）的價格購入A公司30的普通股，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資時， A公司股東權(quán)益總額為2500萬元。甲公司采用權(quán)益法核算，期未對該項投資計提減值準(zhǔn)備。n 要求：完成甲公司投資時的會計處理。解答1n 投資初始成本800n 應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額投資時被投資方的所有者權(quán)益×

24、持股比例2500×30750n 2007年1月1日甲公司投資時的會計處理：n 借：長期股權(quán)投資A公司（成本）800n 貸：銀行存款 800權(quán)益法例2n 接例1，2007年2月18日，A公司宣告2006年實現(xiàn)凈利潤200萬元，3月18日A公司宣告不分派2006年度的現(xiàn)金股利。解答2n 2007年2月18日：應(yīng)享有的收益份額200×3060n 借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 60n 貸：長期股權(quán)投資A公司（成本）602007年3月18日不做分錄。3、宣告現(xiàn)金股利n 被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利，則其所有者權(quán)益減少。權(quán)益法的基本原則，是使“長期股權(quán)投資” 的賬面價值，與應(yīng)享有被

25、投資方的所有者權(quán)益份額保持一致。因此，投資方應(yīng)按可獲得的現(xiàn)金股利，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時借記應(yīng)收股利。n 賬務(wù)處理：n 借：應(yīng)收股利n 貸：長期股權(quán)投資×企業(yè)（損益調(diào)整）權(quán)益法例3n 接例2，2008年1月25日，A公司宣告2007年度發(fā)生虧損60萬元，2008年3月2日，為鼓勵股民A公司仍然宣告分派2007年的現(xiàn)金股利100萬元。n 解答3n 甲公司2008年1月25日：應(yīng)享有的收益份額（60）×3018n 借：投資收益 18n 貸：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 18n 2008年1月25日計算的應(yīng)收股利100×3030n 借：應(yīng)收股利 30n 貸：

26、長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 304、被投資方除凈損益外的因素引起所有者權(quán)益變動n 被投資方增資擴(kuò)股導(dǎo)致資本溢價、外幣資本折算差額、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動、關(guān)聯(lián)方交易形成資本公積等業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。此時，投資方應(yīng)按可享有的相應(yīng)份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增減資本公積。n 此處以被投資方可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動為例。賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資×企業(yè)（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積其他資本公積權(quán)益法例4n 接例3，2008年12月31日，A公司持有的一項成本為1500萬元可供出售金融資產(chǎn)升至2000萬元。n 1、2008年12月31日A

27、公司：n 借：可供出售金融資產(chǎn)××（公允價值變動）500n 貸：資本公積其他資本公積500n 2、2008年12月31日我公司：500×30150借：長期股權(quán)投資×企業(yè)（其他權(quán)益變動）150 貸：資本公積其他資本公積 1505、處置投資n 處置投資，主要是指將股份出售。處置投資時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值全部轉(zhuǎn)銷；計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。處置收入與股權(quán)投資賬面價值的差額，計入投資損益。n 借：銀行存款n 貸：長期股權(quán)投資×企業(yè)（成本）n 借或貸：長期股權(quán)投資×企業(yè)（其他權(quán)益變動）n 借或貸：長期股權(quán)投資×企業(yè)（損益調(diào)

28、整）n 借或貸：投資收益n 同時：借：資本公積（或：投資收益）n 貸：投資收益（或：資本公積）權(quán)益法例5n 接例4， 2009年3月18日A公司宣告2008年度尚未實現(xiàn)利潤也不分派現(xiàn)金股利。2009年10月8日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得收入1062萬元。n 解析n 首先計算長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額：n 投資成本80060740n 損益調(diào)整（601830）12n 其他權(quán)益變動 150解答5借：銀行存款 1062 貸：長期股權(quán)投資A公司（成本） 740 長期股權(quán)投資A公司（其他權(quán)益變動）150 長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整12 投資收益 160n 同時：n 借：資本公積150n

29、貸：投資收益150（三）權(quán)益法確認(rèn)投資損失的限制n 在權(quán)益法例2中，被投資企業(yè)盈利，倘若被投資企業(yè)虧損而且虧損額極大，該如何處理呢？n 若投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，又該如何處理呢？n 1、投資當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利n 投資當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利，通常屬于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。因此，被投資企業(yè)投資當(dāng)年宣告分派上年現(xiàn)金股利時，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減“長期股權(quán)投資”科目的“投資成本”明細(xì)科目。n 借：應(yīng)收股利n 貸：長期股權(quán)投資×企業(yè)（成本）n 投資以后年度獲得的現(xiàn)金股利，沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目。權(quán)益法例6-1n 2007年1月18日，華聯(lián)公司以每股1.2元的價格投資B公司股

30、票200萬股作為長期股權(quán)投資，并支付交易手續(xù)費3萬元，該股份占B公司普通股股份的25，華聯(lián)公司按權(quán)益法核算。同年3月15日B公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利120萬元。 n 解答6-1 ：n 1月18日投資時：n 借：長期股權(quán)投資B公司（成本）243n 貸：銀行存款 243n 3月15日B公司宣告分派股利時：n 應(yīng)收股利120×2530借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資B公司（成本） 302、確認(rèn)投資損失n 被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，其所有者權(quán)益減少。權(quán)益法的基本原則，是使“長期股權(quán)投資” 的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方的所有者權(quán)益份額保持一致。因此，投資方按應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損份額，相應(yīng)減少長

31、期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。n 借：投資收益 n 貸：長期股權(quán)投資×企業(yè)（損益調(diào)整） 權(quán)益法例6-2n 接例6-1 ， 2008年1月5日度，B公司宣告2007年度發(fā)生虧損200萬元。n 要求：完成華聯(lián)公司2008年1月5日的會計處理。n 解答6-2：2008年1月5日確認(rèn)投資損失n 應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損份額200×2550n 借：投資收益 50n 貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 50權(quán)益法例6-3n 接例6-2，2008年3月2日，B公司宣告分派2007年的現(xiàn)金股利140萬元。n 解答6-3n 華聯(lián)公司2008年3月2日的會計處理n 應(yīng)收股利140×25

32、35n 借：應(yīng)收股利 35n 貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 354、權(quán)益法確認(rèn)投資損失的限制n 在被投資企業(yè)發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)以股權(quán)投資的賬面價值減至零為限；如果減至零后，仍有應(yīng)分擔(dān)的虧損份額，則不能確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失，但應(yīng)在備查簿中記錄，待被投資企業(yè)以后年度實現(xiàn)凈利潤時，再按應(yīng)享有的收益份額，抵銷未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額。只有當(dāng)以后年度應(yīng)享有的收益份額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，才能確認(rèn)投資收益，恢復(fù)股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法例6-4n 接例6-3，2009年1月10日，B公司宣告2008年度發(fā)生虧損1000萬元。未分派現(xiàn)金股利。要求：完成2009年1月

33、10日的會計處理。n 錯誤的做法：n 應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損份額1000×25250n 如果全部確認(rèn)為投資損失，則：n 借：投資收益 250n 貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 250n 這樣處理的結(jié)果，是導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬面價值為負(fù)數(shù)，這是不符合資產(chǎn)定義的。解答6-4n 確認(rèn)投資損失之前長期股權(quán)投資的賬面價值243305035128n 不能確認(rèn)的虧損額250128122n 借：投資收益 128n 貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 128n 未確認(rèn)的虧損額122萬元應(yīng)在備查簿中登記。權(quán)益法例6-5n 接例6-4，2010年1月6日，B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。未分派現(xiàn)金股利。要求：完成2

34、003年末的會計處理。n 解答6-5n 應(yīng)享有的收益份額500×25125n 應(yīng)確認(rèn)的投資收益1251223n 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 3n 貸：投資收益 3權(quán)益法總結(jié)性課堂練習(xí)n 2001年1月1日，丁公司以800萬元（包括交易稅費）的價格購入H公司30的普通股，對H公司具有重大影響；投資時， H公司股東權(quán)益總額為3000萬元。 2001年2月5日， H公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利400萬元， 2001年度， H公司實現(xiàn)凈利潤600萬元；2002年度，未發(fā)放現(xiàn)金股利，該年度H公司發(fā)生凈虧損4000萬元； 2003年度，未發(fā)放現(xiàn)金股利，該年度H公司實現(xiàn)凈利潤700萬元

35、。丁公司采用權(quán)益法核算，未對該項投資計提減值準(zhǔn)備。解答：n （1） 2001年1月1日取得投資時n 營業(yè)外收入3000×30800100借：長期股權(quán)投資H公司（成本） 900 貸：銀行存款 800 營業(yè)外收入 100n （2）2001年2月5日宣告股利時n 應(yīng)收股利400×30120借：應(yīng)收股利 120 貸：長期股權(quán)投資H公司（成本） 120n （3）2001年12月31日確認(rèn)投資收益n 應(yīng)享有的收益份額600×30180n 借：長期股權(quán)投資H公司（損益調(diào)整） 180n 貸：投資收益 180n （4）2002年12月31日確認(rèn)投資收益n 應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損份額4000&

36、#215;301200n 確認(rèn)投資損失前長期股權(quán)投資的賬面價值n 900120180960n 不能確認(rèn)的虧損額（即備查額）1200960240n 借：投資收益 960n 貸：長期股權(quán)投資H公司（損益調(diào)整） 960n 未確認(rèn)的虧損額240萬元在備查簿中登記。n （5）2003年12月31日的會計處理n 應(yīng)享有的收益份額700×30210n 2003年應(yīng)享有的收益份額用于沖減以前期間未確認(rèn)的虧損額，無需編制會計分錄。n 2003年12月31日在備查簿中登記未確認(rèn)的虧損額30（240 210）萬元。n四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換n 包括：（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法n （

37、一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算方法因持股比例發(fā)生變動而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行會計處理。（1）投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具備共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分分別進(jìn)行會計處理。對于原持有的長期股權(quán)投資部分，其賬面余額與按照原持股比例計算確定的取得原投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于原取得投資時投資

38、成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（即通過投資作價產(chǎn)生的商譽(yù)部分），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。教材P137頁例547：2006年1月1日，華聯(lián)公司以720萬元的價款（含相關(guān)稅費）取得G公司有表決權(quán)股份的8成為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。2007年1月1日又以1750萬元的價款（含相關(guān)稅費）取得G公司有表決權(quán)股份的15。至此華聯(lián)公司已經(jīng)累計持有G公司23的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，因此改按權(quán)益法核算。2005年12月31日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

39、為8000萬元；2006年12月31日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。2006年度G公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司按照凈利潤的10提取盈余公積。（1）2006年1月1日購買時：借：長期股權(quán)投資G公司（成本）720萬元 貸：銀行存款 720萬元（2）2007年1月1日購買時：借：長期股權(quán)投資G公司（成本）1750萬元 貸：銀行存款 1750萬元（3）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時：原持有的長期股權(quán)投資部分的處理：因為原持有的長期股權(quán)投資投資成本720萬元與按照8的持股比例計算的應(yīng)享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額640萬元（8000×8）之間的差額80萬元，屬于

40、原投資時體現(xiàn)的正商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，如果是以600萬元投資的，則：借：長期股權(quán)投資G公司（成本）40萬元貸：盈余公積 4萬元利潤分配未分配利潤 36萬元 對于追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。如果投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本（這一點同上）；如果投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得該部分投資當(dāng)期的損益營業(yè)外收入（這一點同上面有區(qū)別，上面是計入留存收益）。接例47

41、： 追加投資新增的長期股權(quán)投資部分的處理： 追加投資1750萬元與按照15的持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1500萬元（10000×15）之間的差額250萬元，屬于追加投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額也不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，如果是以1400萬元投資的，則：借：長期股權(quán)投資G公司（成本）100萬貸：營業(yè)外收入 100萬對于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；另一方面屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可

42、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積其他資本公積。接例47被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的處理：對于G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至新取得投資交易日之間的變動2000萬元（100008000），相對于原持股比例的部分160萬元（2000×8），其中屬于在此期間G公司實現(xiàn)凈損益中享有的份額96萬元（1200×8），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（其中96萬元的10作為盈余公積，96萬元的90作為未分配利潤）即：借：長期股權(quán)投資G公司（損益調(diào)整）96萬元 貸：盈余公積9.6萬元 貸：利潤分配未分配

43、利潤86.4萬元除了實現(xiàn)凈損益之外的原因?qū)е碌腉公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額64萬元（16096）在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入資本公積。即：借：長期股權(quán)投資G公司（其他權(quán)益變動）64萬元 貸：資本公積其他資本公積 64萬元（2）投資企業(yè)原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對被投資單位具有控制但仍能施加重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的，在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)按照下列原則：按處置或收回投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面成本。 比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

44、允價值的份額，屬于投資成本大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分（即投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；另一方面屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積其他資本公積見教材138頁例548：華聯(lián)公司原持有的W公司60的股份，賬面余額為72

45、00萬元，采用成本法核算。2006年12月25日，華聯(lián)公司將持有的W公司股份的1/3轉(zhuǎn)讓給別人，收到轉(zhuǎn)讓價款4000萬元。由于華聯(lián)公司對W公司的持股比例已經(jīng)降為40，不再對其具有控制但仍能夠施加重大影響，因此改按權(quán)益法核算。華聯(lián)公司取得W公司60的股份時，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10800萬元；轉(zhuǎn)讓W(xué)公司1/3股份時，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為19200萬元；自華聯(lián)公司取得W公司60的股份后至轉(zhuǎn)讓W(xué)公司1/3股份前，W公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，未進(jìn)行利潤分配。華聯(lián)公司按照凈利潤的10提取盈余公積。（1）2006年12月25日轉(zhuǎn)讓2400（7200×30）：借：銀行存款4000

46、萬元 貸：長期股權(quán)投資W公司（成本）2400萬元 貸：投資損益1600萬元（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：剩余股份4800萬元的處理：4800（10800×40）480，這480萬元屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（若轉(zhuǎn)讓2/3是股份，且華聯(lián)公司取得W公司60的股份時，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12200萬元，此時已下降到20，240012200×2040萬元，這是商譽(yù)，則：借：長期股權(quán)投資 40萬元貸：盈余公積 4萬元利潤分配未分配利潤 36萬元 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的處理：對于W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至轉(zhuǎn)讓投資交易

47、日之間的變動8400萬元（1920010800），相對于轉(zhuǎn)讓后剩余持股比例的部分3360萬元（8400×40），其中屬于在此期間W公司實現(xiàn)凈損益中享有的份額2400萬元（6000×40），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（其中2400萬元的10作為盈余公積，2400萬元的90作為未分配利潤）即：借：長期股權(quán)投資W公司（損益調(diào)整）2400萬元 貸：盈余公積 240萬元 貸：利潤分配未分配利潤2160萬元除了實現(xiàn)凈損益之外的原因?qū)е碌腤公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額960萬元（33602400）在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入資本公積。即：借：長期股權(quán)投資W公司（其他權(quán)益變動）960萬元 貸：資本公積其他資本公積 960萬元（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法n 投資企業(yè)對被投資單位失去共同控制或重大影響、或者共同控制提升為控制，長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。n 投資企業(yè)對被投資企業(yè)失去共同控制或重大影響的原因主要有：n 1投資企業(yè)收回部分投資；n 2被投資企業(yè)清理整頓或已經(jīng)宣告破產(chǎn)；n 3被投資企業(yè)由于經(jīng)營環(huán)境改變等原因，處于嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到了限制。權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會計處