會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系分析版本

1、、緒論（一）研究背景1 .理論背景2001年9月，證監(jiān)會公布了麥科特光電股份有限公司造假案，麥科特光電股份有限公司通過偽造手段虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元，虛增收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛增利潤9320萬港元。在麥科特光電股份有限公司上市過程中深圳華鵬會計師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實的審計報告。如上所述，上市公司會計造假案頻發(fā)，會計師事務(wù)所出具嚴(yán)重失實的審計報告，引發(fā)了各界人士對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題的聲討，也掀起了尋找問題根源的熱潮，審計行業(yè)內(nèi)也掀起了如何提高審計質(zhì)量的討論潮。我參閱了前輩學(xué)者在中國知網(wǎng)上發(fā)表的論文，總結(jié)出來以前學(xué)者對審計質(zhì)量評價體系的兩種不同觀點。一部分

2、人認(rèn)為是會計師事務(wù)所制度因素造成的審計質(zhì)量出現(xiàn)問題。例如：戚少麗在其2012年發(fā)表的文章中指出，2001到2011年證監(jiān)會對會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的處罰提現(xiàn)出以下問題：（1）注冊會計師在執(zhí)業(yè)的時候沒有把出具高質(zhì)量的審計報告當(dāng)作第一要務(wù)；（2）事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制體系執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)；（3）證監(jiān)會監(jiān)管不及時、處罰不力；（4）審計行業(yè)內(nèi)一部分人沒有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平不足，缺乏風(fēng)險意識與獨(dú)立性，不能全面遵守職業(yè)道德規(guī)范。陳加佳則有另外一種看法：（1）審計程序設(shè)計不夠完善以及實施不到位；（2）會計師事務(wù)所因來自市場和經(jīng)營的壓力而導(dǎo)致審計缺乏獨(dú)立性；（4）審計人員缺乏專業(yè)勝任能

3、力和承受巨大壓力；（5）大部分被審計單位接受審計是為應(yīng)付政策需求助長的行業(yè)間惡性、低價競爭。劉愛東、鄧誠在2006年發(fā)表的文章中指出，執(zhí)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部管理、外部監(jiān)管是影響審計報告質(zhì)量的主要因素。其中執(zhí)業(yè)環(huán)境因素包括市場動作機(jī)制不合理、企業(yè)會計信息失真及行業(yè)間惡性競爭；事務(wù)所內(nèi)部因素包括內(nèi)部質(zhì)量控制缺陷、事務(wù)所體制不合理及人員素質(zhì)不高。另外一部分人認(rèn)為造成審計質(zhì)量出現(xiàn)問題是人為因素造成的。例如：陳翔（2011年）認(rèn)為，影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量狀況的內(nèi)部因素包括:（1）審計人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德。（2）會計師事務(wù)所規(guī)模。（3）會計師事務(wù)所組織形式。（4）會計師事務(wù)所所擁有的行業(yè)專長。（5）會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)

4、量評價措施。王宏?。?012年）認(rèn)為,擁有一定數(shù)量理論扎實、經(jīng)驗豐富的從業(yè)人員，是會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的必要條件。然而長期從事審計工作的人員卻并不多，主要原因是我國會計師事務(wù)所審計人員工作負(fù)擔(dān)重、責(zé)任大、壓力大，不能很好的滿足自己家庭與休閑的需求，同時也對社會認(rèn)可度提出了更高的要求。薛樹芳（2011年）認(rèn)為，要在審計中發(fā)現(xiàn)問題控制風(fēng)險，就需要有高素質(zhì)的審計人員，就要求他們精通審計、會計、投資等領(lǐng)域相關(guān)的專業(yè)知識；同時，還應(yīng)具備比較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而抵制造假，贏取大眾信任。劉貴蓉（2011年）認(rèn)為，會計師事務(wù)所可以通過樹立以質(zhì)為本的核心價值觀、始終如一地執(zhí)行質(zhì)量評價準(zhǔn)則、貫徹“自主經(jīng)營、

5、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我發(fā)展”的原則、處理好審計質(zhì)量與審計職業(yè)利益的關(guān)系等優(yōu)化內(nèi)部組織文化，來達(dá)到約束和規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的目的。綜合上述研究情況不難發(fā)現(xiàn)，影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素主要是兩種，當(dāng)前針對我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究文獻(xiàn)大多數(shù)都是針對其中某一個或幾個因素進(jìn)行分析研究，我認(rèn)為這不能夠全面地評價我國的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。我從我國會計師事務(wù)所審計鏈條及各環(huán)節(jié)影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素著手，力求全面地分析我國現(xiàn)行的會計師事務(wù)所質(zhì)量評價體系。在國內(nèi)證券投資市場上，大部分的散戶投資者并不直接參與上市公司的經(jīng)營管理，他們投資決策基本上依賴于互聯(lián)網(wǎng)，沒有到公司調(diào)研，沒有基金公司的操盤技術(shù)。

6、在證券市場上，散戶基本處于被宰割的弱勢地位。所以上市公司披露的數(shù)據(jù)是否真實，披露是否及時，決定了中國散戶投資者的命運(yùn)。然而，近年來上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)作假，會計師事務(wù)所審計失敗事件頻發(fā)，引發(fā)了人們對扮演著經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計師以及會計師事務(wù)所的高度關(guān)注。會計師事務(wù)所和注冊會計師的職責(zé)就是要保證上市公司披露信息的真實性和有效性，為營造一個真實的可靠的證券市場做出貢獻(xiàn)。因此，作為對上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督鑒證的注冊會計師其審計報告的質(zhì)量也就成了這場信息戰(zhàn)成敗的關(guān)鍵所在。在我國，審計行業(yè)起步晚于西方國家，制度較為落后，審計報告的質(zhì)量也比不過歐美國家的會計師事務(wù)所出具的審計報告。所以在早些時候財政部曾公

7、開征求意見，意見指出要求上市公司除接受國內(nèi)會計師事務(wù)所審計之外，還必須有符合資格的國際會計師事務(wù)所出具審計報告。但是由于這條法律有歧視國內(nèi)會計師事務(wù)所的嫌疑且增加被審計單位的審計費(fèi)而最終未能通過。在西方國家，資本市場發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，具備了相對完善的計質(zhì)量評價體系和質(zhì)量控制機(jī)制，這些評價體系作為證券市場監(jiān)督和預(yù)防機(jī)制的重要部分，在規(guī)范證券市場秩序和提高審計工作的質(zhì)量以及引導(dǎo)投資者防范風(fēng)險等方面，發(fā)揮著舉足輕重的作用。雖然我國的審計行業(yè)起步晚于西方國家，但是在國家大力支持下得到了飛速發(fā)展，但在審計質(zhì)量監(jiān)管質(zhì)量控制方面還比較薄弱，成為制約我國資本市場發(fā)展的瓶頸。因此，很有必要建立針對我國審計行業(yè)現(xiàn)

8、狀的質(zhì)量評價體系，以求達(dá)到適者生存的競爭機(jī)制的形成，在引導(dǎo)事務(wù)所千方百計的提高審計質(zhì)量的同時，還能保證會計師事務(wù)所健康發(fā)展。一套健全而且完善的審計質(zhì)量評價體系，能夠向報告使用者傳遞關(guān)于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的信息，為信息使用者提供更可靠的保障，經(jīng)過更高質(zhì)量會計師事務(wù)所審計后的財務(wù)報表，更能夠獲得投資者的信任，更能夠促使上市公司去選擇審計質(zhì)量更好的會計師事務(wù)所，而不是去選擇那些審計費(fèi)用更低的會計師事務(wù)所，這樣會有助于形成審計市場的優(yōu)勝劣汰，實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的自我調(diào)節(jié)。完善的審計質(zhì)量評價體系，能促進(jìn)中國注冊會計師協(xié)會及各個地方協(xié)會進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管，實施重點培養(yǎng)計劃，促進(jìn)高質(zhì)量的會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，同時，對審

9、計質(zhì)量的關(guān)注能引導(dǎo)會計師事務(wù)所為提高提高審計質(zhì)量而努力，從而使整個行業(yè)的審計質(zhì)量得到不斷提Mi。2 .現(xiàn)實背景自2006年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布會計師事務(wù)所綜合評價辦法（試行）以來，會計師事務(wù)所審計失敗案例仍時有發(fā)生，影響惡劣，中國注冊會計師協(xié)會強(qiáng)化了檢查執(zhí)行力度，每五年對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行一次檢查。2011年7月16日,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度中要求：注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)每年組織開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；證券交易所每3年內(nèi)應(yīng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每5年內(nèi)應(yīng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；中國注冊會計師協(xié)會每年對獲準(zhǔn)從事主板上市公司的審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進(jìn)行抽

10、查。2013年，在中國注冊會計師協(xié)會牽頭，各地方注冊會計師協(xié)會協(xié)助檢查中，共檢查了近1500家會計師事務(wù)所。此次檢查中發(fā)現(xiàn)了部分事務(wù)所的違規(guī)問題，主要包括內(nèi)部管理薄弱、質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)、信息披露不規(guī)范等問題。與此同時，小型會計師事務(wù)所存在著不正當(dāng)競爭行為，為了爭取客戶采用低價策略。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，不按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計程序，注冊會計師在審計過程中收取企業(yè)贈與的好處費(fèi)。這一系列的問題導(dǎo)致社會公眾對會計師事務(wù)所的整體印象不好，對事務(wù)所出具的審計報告保持懷疑。所以，在大力發(fā)展審計業(yè)務(wù)，促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展的過程中，也要對審計行業(yè)的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行全面的優(yōu)化，對注冊會計師進(jìn)行定期培訓(xùn)I,保證注冊會計師能跟上國際形

11、勢，對最新的法律法規(guī)了如指掌。中注協(xié)注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截止2013年12月底，我國注冊的會計事務(wù)所共有8029所，數(shù)量較多，所以每一個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量不僅僅決定了審計報告的質(zhì)量，另一方面來說也決定了會計師事務(wù)所在公眾心中的形象以及整個審計行業(yè)的發(fā)展。（二）研究意義和目的在中國的資本市場上，散戶占很大比例，然而大部分散戶在資本市場的經(jīng)歷都是血淚史。在證券市場上，絕大部分散戶不參與上市公司的管理和經(jīng)營決策，他們完全依靠上市公司披露的信息來做投資決策，所以上市公司披露的信息真實性和及時性往往決定了投資者在資本市場的命運(yùn)。注冊會計師作為信息真實性的把關(guān)者，是否獨(dú)立審計就是這場信息站

12、的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國的注冊會計師審計質(zhì)量相比歐美國家的注冊會計師審計質(zhì)量還有一定差距，審計質(zhì)量的評價體系也不是很健全。因此，本文的研究意義在于以下幾點：(1) 一套健全的適合我國審計行業(yè)現(xiàn)狀的審計體系能夠顯著提升我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系，使得投資者能夠相信上市公司披露的會計信息，幫助投資者做出正確的投資決策。(2) 一套健全的審計質(zhì)量評價體系，能夠讓會計師事務(wù)所優(yōu)勝劣汰，讓上市公司主動選擇那些審計質(zhì)量更高的會計師事務(wù)所，從而使得披露的會計信息更真實更全面。(3) 一套適合我國國情的審計質(zhì)量評價體系，能夠促進(jìn)中國注冊會計師協(xié)會以及各個地方協(xié)會對會計師事務(wù)所進(jìn)行全面的監(jiān)管，從而促使我國審

13、計質(zhì)量不斷提Mi。本文希望以分析北京興華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價體系為例，深入而全面地了解我國審計行業(yè)狀況、審計質(zhì)量評價制度等，在分析問題的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)的完善建議，以求提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的目的。、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系介紹及分析(一)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系介紹中國注冊會計師協(xié)會在2006年11月3日發(fā)布了會計師事務(wù)所綜合評價辦法(試行),目的是為了能夠?qū)ξ覈?dú)立審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行摸底，從而制定相應(yīng)的法規(guī)和行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，引導(dǎo)事務(wù)所審計質(zhì)量的不斷提升，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。會計師事務(wù)所綜合評價辦法這也是我國大部分會計師事務(wù)所使用的審計質(zhì)量評價體系。這個評價方

14、法從會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入水平、繼續(xù)教育情況、注冊會計師隊伍狀況、處罰和懲戒情況等四個方面的信息，并根據(jù)科學(xué)分配對相應(yīng)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重，然后再設(shè)置備抵指標(biāo)作為對事務(wù)所審計質(zhì)量得分的抵減，詳見表1.1o表1.1中注協(xié)會計師事務(wù)所綜合評價辦法一級指標(biāo)權(quán)重二級指標(biāo)8重（備抵指標(biāo)總收入70%百強(qiáng)事務(wù)所收入平均值占比100%行業(yè)處罰情況繼續(xù)教育完成情況20%接受培訓(xùn)完成率70%行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的數(shù)量30%行政處罰情況CPA人數(shù)10%百強(qiáng)事務(wù)所平均CPA人數(shù)的占比100%事務(wù)所評分滿分為一百分，通過計算各事務(wù)所最終的得分，中國注冊會計師協(xié)會從2006年起對各事務(wù)所進(jìn)行排名，也就是我們在中注協(xié)網(wǎng)站上可以查

15、詢到的會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息。評價辦法的具體操作是設(shè)置三項基本評價指標(biāo)和兩項備抵評價指標(biāo)，三項基本評價指標(biāo)分別為總收入、繼續(xù)教育完成情況和CPA人數(shù)；兩項備抵評價指標(biāo)為行政處罰情況和行業(yè)懲戒情。綜合評價得分滿分為100分，其中：（1）總收入的權(quán)重占70%其計算依據(jù)為某一事務(wù)所當(dāng)年的審計收入占上一年度百強(qiáng)事務(wù)所收入平均值的比例；（2）繼續(xù)教育完成情況的權(quán)重占20%,由接受培訓(xùn)完成率和行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的數(shù)量兩個指標(biāo)構(gòu)成，這兩項指標(biāo)在繼續(xù)教育情況得分中所占的權(quán)重分別是70%530%（3）CPA人數(shù)權(quán)重占10%,其計算依據(jù)為某一事務(wù)所當(dāng)年的注冊會計師人數(shù)占上一年度百強(qiáng)會計師事務(wù)所注冊會計師平均

16、人數(shù)的比例；（4）兩項備抵評價指標(biāo)直接扣分，根據(jù)受到的處罰種類不同，給與3到10分的扣減，且扣分不用乘相關(guān)系數(shù)，直接為前三項的抵減。中國注冊會計師協(xié)會的評價辦法加入了繼續(xù)教育、行政處罰等一系列二級指標(biāo)，而不僅僅依靠收入、事務(wù)所規(guī)模、注冊會計師數(shù)量這幾項一級指標(biāo)來決定事務(wù)所的排名，體現(xiàn)了這套體系的科學(xué)性，然而會計師事務(wù)所的收入在此評價體系中仍然占較大比重，這也是這個評價體系的不足之處，因為沒有證據(jù)表明收入高的會計師事務(wù)所就一定能夠提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。更值得注意的是，部分事務(wù)所收入比例當(dāng)中，有很大一部分并非來自審計業(yè)務(wù)，例如四大會計師事務(wù)所有很大一部分收入來自工程造價，評估，以及稅務(wù)代理。（二）

17、我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系分析根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會在2008年發(fā)布的我國會計師事務(wù)所綜合排名前百強(qiáng)信息來看，國際四大會計師事務(wù)所在我國的排名仍舊保持前四強(qiáng)地位。由此可見，四大會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量還是經(jīng)得起時間的考驗。有幾家之前排名靠前的事務(wù)所在去年的考核中卻跌出了前十，原因可能是這幾家事務(wù)所根據(jù)現(xiàn)行的審計質(zhì)量評價體系考核，權(quán)重指標(biāo)的得分下降明顯，比如收入、注冊會計師數(shù)量等。在現(xiàn)行會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系當(dāng)中，收入、事務(wù)所規(guī)模、注冊會計師數(shù)量以及被處罰情況是最重要的評價條件。由此可以看出，在現(xiàn)行評價體系下，收入的高低、事務(wù)所規(guī)模的大小以及注冊會計師數(shù)量的多少決定了一家會計師事務(wù)所的

18、排名，而繼續(xù)教育情況、行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)以及懲罰與處罰情況等是對審計質(zhì)量衡量體系的很好補(bǔ)充。經(jīng)過中國注冊會計師協(xié)會最新發(fā)布的會計師事務(wù)所百強(qiáng)信息排名中，排名上升的會計師事務(wù)所有瑞華、安永華明會計師事務(wù)所，排名下降的會計師事務(wù)所有畢馬威華振、天健和天職國際會計師事務(wù)所。瑞華會計師事務(wù)所由中瑞岳華和國富浩華合并而來，合并旨在貫徹落實中央領(lǐng)導(dǎo)同志的指示，積極實踐做大做強(qiáng)“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，打造中國第一大會計師事務(wù)所。瑞華會計師事務(wù)所攜帶中國一代會計人才的夢想，一舉拿下中國第一大所的稱號，并在百強(qiáng)會計師事務(wù)所排名中位居第四，僅次于普華永道、德勤和安永華明。其他幾家會計師事務(wù)所在收入、事務(wù)所規(guī)模以及注冊

19、會計師數(shù)量上并沒有太大變化，導(dǎo)致排名變化的主要因素是繼續(xù)教育、行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。安華永明由于在繼續(xù)教育完成、行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)等方面比較優(yōu)秀，而在備抵減分項目方面卻沒有被扣分，所以總排名上升到第三名。然而畢馬威華振作為國際四大會計師事務(wù)所雖然在收入方面有所下降，加之在對人才的培養(yǎng)方面做得不夠好，且受到證監(jiān)會處罰較多，所以總體得分下降較多，排名第六。下表1.2列示了2015年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的會計師事務(wù)所綜合評價百家信息前十強(qiáng)。表1.2會計師事務(wù)所綜合評價百家信息-前十強(qiáng)會計師事務(wù)所2015年會計師事務(wù)所綜合評價百家信息-前十強(qiáng)會計師事務(wù)所事務(wù)所名稱名次事務(wù)所收入（單位：萬元）普華永道中大

20、會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）1371348.24德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）2313092.45安永華明會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）3283323.15瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）4306202.57立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）5290695.72畢馬威華振會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）6235071.87天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）7150590.03信永中和會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)8128288.93天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)9121705.93大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)10127395.64現(xiàn)行的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系具有理論性和可操作性，既包

21、括反映事務(wù)所獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的收入、事務(wù)所規(guī)模、注冊會計師人數(shù)等因素，又包括對人才的繼續(xù)教育以及受到的處罰情況等方面的因素，是一個比較綜合的評價體系。它既從事務(wù)所的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力方面評價事務(wù)所的審計質(zhì)量；又加入繼續(xù)教育、行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)等因素，意在保證事務(wù)所的從業(yè)人員的知識更新足以滿足較高的審計質(zhì)量的要求。值得注意的是，為了從側(cè)面反映會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的狀況，加入了備抵指標(biāo)，來提供監(jiān)管者對事務(wù)所審計質(zhì)量的評價信息。這套評價體系包括了事務(wù)所過去的審計質(zhì)量信息，也從另外一方面預(yù)測其未來的審計質(zhì)量。上述會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價系較為全面，并具有可操作性，歸納起來主要有以下幾方面優(yōu)點：(l)這套

22、評價體系可以為上市公司選擇會計師事務(wù)所提供可靠的依據(jù)，排名越靠前的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量越高。(2)根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的綜合評價方法評選出的百強(qiáng)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量更值得信賴。上市公司想要投資者信任其披露的會計信息，就會選擇排名更靠前的會計師事務(wù)所。從另一方面來看，也能促進(jìn)具有更高審計質(zhì)量的會計師事務(wù)所獲得更廣大的客戶群，獲得更多收入，把事務(wù)所規(guī)模做得越來越大。(3)這套評價體系作為中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)法的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)中國注冊會計師協(xié)會在執(zhí)行中應(yīng)該怎么樣去評價一個會計師事務(wù)所的優(yōu)劣。中注協(xié)依據(jù)這套體系對事務(wù)所進(jìn)行科學(xué)的排名，勢必會引導(dǎo)會計師事務(wù)所為提高綜合排名而努力提高審計質(zhì)量，從而使

23、整個行業(yè)的審計質(zhì)量的不斷提高。此外，由于該評價體系自身的特點，在實際使用過程中時還能衍生出幾項功能：首先,時刻提醒會計師事務(wù)所關(guān)注注冊會計師的后續(xù)教育情況，促進(jìn)會計師事務(wù)所加強(qiáng)員工尤其是注冊會計師的繼續(xù)教育，保證注冊會計師的知識更新能趕得上相關(guān)法律法規(guī)的更新步伐，促使注冊會計師的專業(yè)勝任能力和國際化水平的不斷提高。其次，由于備抵指標(biāo)是直接扣減審計質(zhì)量的得分，且所占比例較大，若會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中受到證監(jiān)會以及中注協(xié)過多的處罰，會使得其最終得分大打折扣。若某家事務(wù)所受到過多處罰，表明該事務(wù)所的審計質(zhì)量出現(xiàn)了重大問題，能及時提醒監(jiān)管者對其進(jìn)行檢查，同時為信息使用者提供預(yù)警，避免不必要的損失0最

24、后，通過評價，要注意發(fā)現(xiàn)存在的問題，為行業(yè)監(jiān)管提供依據(jù)。當(dāng)然，審計質(zhì)量評價應(yīng)該是一個動態(tài)的過程，我們不可能完全根據(jù)一些有限的資料就對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量給予準(zhǔn)確而全面的評價，因此在實際中一定要靈活運(yùn)用。三、案例分析（一）興華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系分析北京興華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價體系參照了中注協(xié)的會計師事務(wù)所綜合評價方法，以事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力、事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)、事務(wù)所客戶財務(wù)狀況、事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況和事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況為一級指標(biāo)，每個一級指標(biāo)下面又細(xì)分為幾個二級指標(biāo)，并按照科學(xué)分析賦予每個指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重如下表1.3:表1.3北京興華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系一級

25、指標(biāo)權(quán)重二級指標(biāo)權(quán)重事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力30.87%成立時間12.9%從業(yè)人員數(shù)量6.64%上年業(yè)務(wù)收入51.49%行業(yè)專長12.54%收費(fèi)降低幅度4.9%違規(guī)情況21.53%事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)14.68%學(xué)歷層次5.51%注冊會計師比重12.9%從業(yè)時間34.34%平均年齡12.9%接受繼續(xù)教育情況34.35%事務(wù)所3%客戶資產(chǎn)負(fù)債25%客戶財務(wù)狀況率客戶凈資產(chǎn)收益率75%事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況26.47%質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和執(zhí)行情況50%質(zhì)量控制制度情況50%事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況24.98%審計程序的執(zhí)行程度11.17%審計工作底稿的合規(guī)性4.4%審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性12.71%審計

26、結(jié)論的恰當(dāng)性71.72%在五個一級指標(biāo)當(dāng)中，事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力占的比重最大，占50.98%。在事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力這個一級指標(biāo)下面，上年業(yè)務(wù)收入占了51.49%,違規(guī)情況占21.53%。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況占比26.47%,在一級指標(biāo)中排第二位。在事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況的二級指標(biāo)當(dāng)中，質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和執(zhí)行情況以及質(zhì)量控制制度分別占比50%事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況排第三，占24.98%。審計結(jié)論的恰當(dāng)性在事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況這個一級指標(biāo)中占比最高。事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)在一級指標(biāo)中占比14.68%,從業(yè)時間是事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)中最重要的組成。興華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價體系也加入了客戶

27、的財務(wù)狀況這一評價指標(biāo)。在實際應(yīng)用中，事務(wù)所基本職業(yè)能力和基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)變化不大。審計客戶的財務(wù)狀況參差不齊，可以采用客戶的凈利潤、總資產(chǎn)規(guī)模和凈資產(chǎn)收益率作為評分標(biāo)準(zhǔn)。凈利潤是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效果的最重要指標(biāo)，資產(chǎn)規(guī)模是穩(wěn)定性較強(qiáng)的財務(wù)指標(biāo)。一般情況下，審計客戶的凈利潤越高總資產(chǎn)規(guī)模越大事務(wù)所的評分越高。至于事務(wù)所質(zhì)量控制管理情況主要從質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和執(zhí)行情況來評分，如果事務(wù)所受到處罰或懲罰，那么該項得分也會受到影響。事務(wù)所具體執(zhí)業(yè)情況從審計程序的執(zhí)行程度和審計底稿的合規(guī)性等方面來評分。在上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司的新三板上市審計項目中，我們應(yīng)用本所的審計質(zhì)量評價體系對這家公司進(jìn)行評。上?？?/p>

28、創(chuàng)信息技術(shù)有限公司2014年總資產(chǎn)1300萬，總負(fù)債100萬，總收入為170萬，凈利潤為80萬，資產(chǎn)負(fù)債率為7.69%,凈資產(chǎn)收益率6.6%(由于財務(wù)數(shù)據(jù)屬于上市公司機(jī)密，以上數(shù)據(jù)與該公司真實數(shù)據(jù)有差異)。在審計過程中，注冊會計師沈延紅帶領(lǐng)審計小組對上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司進(jìn)行現(xiàn)場審計。在執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)素質(zhì)這兩項指標(biāo)中，分別給予25分和10分。上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司盈利能力良好，資產(chǎn)負(fù)債率較低，保持良好的現(xiàn)金流量，但由于公司規(guī)模較小且處于發(fā)展階段，所以我們給予事務(wù)所客戶財務(wù)狀況這一指標(biāo)的分?jǐn)?shù)是2分。在對上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司的往來款項函證結(jié)果、關(guān)聯(lián)交易以及重大事項進(jìn)行審查以后，未發(fā)現(xiàn)異常情

29、況，審計小組按照審計程序執(zhí)行檢查，并按照北京興華會計師事務(wù)所底稿規(guī)范編制了審計底稿。在事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況這一指標(biāo)中，得分為23分。在質(zhì)量控制部門對審計報告和審計底稿進(jìn)行復(fù)核后，未提出修改意見，底稿歸檔到檔案部門，可以發(fā)表審計報告。在質(zhì)量控制管理情況這一項得分20分。最終，北京興華會計師事務(wù)所為上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。經(jīng)過北京興華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系評價，我們出具的這份審計報告審計質(zhì)量得分80分。2016年3月，北京興華會計師事務(wù)所審計的上海控創(chuàng)信息技術(shù)有限公司經(jīng)過證監(jiān)會審核通過并掛牌新三板。從上述案例分析可以看出，北京興華會計師事務(wù)所的審計評價體系借

30、鑒了中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所審計質(zhì)量綜合評價辦法(試行)的優(yōu)點，并結(jié)合本所實際情況重新加入了新的評價指標(biāo)，事實證明北京興華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價體系經(jīng)得起實際的檢驗，是一套較為完善的審計質(zhì)量評價體系。從對北京興華會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價體系的各項指標(biāo)分析可以得出以下結(jié)論：(1)北京興華會計師事務(wù)所參照中國注冊會計師協(xié)會的會計師事務(wù)所綜合評價辦法，制定了一套適合本所實際情況的審計質(zhì)量評價體系。(2)北京興華會計師事務(wù)所構(gòu)建的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，指標(biāo)的構(gòu)建建立在充分的理論分析基礎(chǔ)之上，指標(biāo)權(quán)重的賦予采用了科學(xué)分析方法，這些條件使本文的指標(biāo)體系的科學(xué)性得到了一定程度的保障。

31、這套審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系是以量化指標(biāo)的形式來反映審計質(zhì)量，但在某些方面仍存在一定主觀判斷，這也會在一定程度上影響審計質(zhì)量的評價結(jié)果。五、結(jié)論通過本文的論述分析，我們可以看出，現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量還處于比較低的水平，注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力還有待提升。在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了會計師事務(wù)所綜合評價辦法和全國會計師事務(wù)所百強(qiáng)信息之后，各大會計師事務(wù)所依據(jù)這一辦法制定了適合自己的審計質(zhì)量評價體系。相信隨著審計行業(yè)的發(fā)展，各位審計同仁的不懈努力，審計質(zhì)量將會不斷提高。本文研究結(jié)論如下：(1)一套健全而完善的審計質(zhì)量評價體系不僅要理論完善，還必須要具有可操作性。我國現(xiàn)行的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系，即中國注冊會計師協(xié)會在2008年發(fā)布實施的會計師事務(wù)所綜合評價辦法(試行)是一套理論結(jié)合實際的且具有可