成本控制培訓課件

1、成本控制成本控制主講：連茂海* * 獲得最大利潤獲得最大利潤 * * 獲得最大收益獲得最大收益 投資投資報酬獲利能力對于企業(yè)本身，獲利能力對于企業(yè)本身，是賴以繼續(xù)經(jīng)營生存的關鍵，是賴以繼續(xù)經(jīng)營生存的關鍵，更是維持不斷成長的原始動力更是維持不斷成長的原始動力 管理就是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進行有效的管理就是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進行有效的計劃、組織、領導和控制，以便達成既定的組織目標的過程。計劃、組織、領導和控制，以便達成既定的組織目標的過程。 生產管理就是對提供公司主要產品或服務的系統(tǒng)進行設計、運生產管理就是對提供公司主要產品或服務的系統(tǒng)進行設計、運行、評價和改進。同營

2、銷和財務一樣，是管理的一個職能領域。行、評價和改進。同營銷和財務一樣，是管理的一個職能領域。 生產運作管理的目標：髙效、低耗、靈活、準時地生產合格生產運作管理的目標：髙效、低耗、靈活、準時地生產合格產品和提供滿意服務。（生產管理的內容：即企業(yè)八大資源，人、產品和提供滿意服務。（生產管理的內容：即企業(yè)八大資源，人、物、制度、錢、制度、技術、時間、顧客、資訊物、制度、錢、制度、技術、時間、顧客、資訊/市場）市場）* * 收入收入 減去減去 * * 利潤利潤 * * 成本成本 成本基本概念成本基本概念* * 指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等 日

3、常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入* * 包括銷售收入和其他業(yè)務收入。包括銷售收入和其他業(yè)務收入。收入（價格）是由市場收入（價格）是由市場決定的決定的成本基本概念成本基本概念* * 指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費* * 包括產品成本、期間成本和其他業(yè)務支出包括產品成本、期間成本和其他業(yè)務支出成本是由我們決定的成本是由我們決定的成本基本概念成本基本概念成本基本概念成本基本概念 廣義： * * 企業(yè)營運的全部支出與耗費企業(yè)營運的全部支出與耗費* * 包括：存貨成本、期間成本、勞動包括：存貨成本、期間成本、勞動 效

4、率、產能利用率、甚至管理水平效率、產能利用率、甚至管理水平 狹義： * * 存貨成本（產品成本）存貨成本（產品成本）成本基本概念成本基本概念 不能歸屬于特定產品、發(fā)生時記入成本，企業(yè)在一個會計期間發(fā)生的，直接沖減收益 （利潤）的各種耗費，一般不分配計入產品成本，而直接作為當期收入的減項。 包括： * * 管理費用管理費用* * 財務費用財務費用* * 銷售費用銷售費用 指需要對成本進行單獨測定的一項活動 即該耗費或支出是為什么而發(fā)生 成本對象可能是一件產品，一個客戶，一 項服務，一項設計，一個部門，一個商標 、一個工作計劃等。* * 最終成本對象：產品或服務最終成本對象：產品或服務* * 中間

5、成本對象：成本中心中間成本對象：成本中心成本分類成本分類成本分類成本分類 直接材料： 制造費用： 在生產中發(fā)生的，不能歸在生產中發(fā)生的，不能歸 入直接材料和直接人工的各種費用。入直接材料和直接人工的各種費用。 直接人工 人工工資人工工資 * * 原料原料+ +包裝物包裝物* * 耗用數(shù)量耗用數(shù)量* *單價單價成本分類成本分類1. 按經(jīng)濟內容：外購材料、燃料、動力，工資，折舊費，利息按經(jīng)濟內容：外購材料、燃料、動力，工資，折舊費，利息支出，稅金，其他支出等。支出，稅金，其他支出等。2. 按經(jīng)濟用途：按經(jīng)濟用途： A. 直接材料：生產中，用來變成產品主要部分的消耗材料本；直接材料：生產中，用來變成

6、產品主要部分的消耗材料本； B. 直接人工：在生產中，對材料進行直接加工，使其變成產品直接人工：在生產中，對材料進行直接加工，使其變成產品所用人所用人 工的工資費用；工的工資費用； C. 制造費用：在生產中發(fā)生的，不能歸入直接材料和直接人工制造費用：在生產中發(fā)生的，不能歸入直接材料和直接人工的各種費用。的各種費用。3. 按與產品形成的關系：按與產品形成的關系： A. 直接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產品的生產活動直接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產品的生產活動 有直接關系，并能直接計入產品成本。有直接關系，并能直接計入產品成本。 包括：直接材料、直接人工、部分制造費用（按耗用量計算包

7、括：直接材料、直接人工、部分制造費用（按耗用量計算的水、電、汽等）；的水、電、汽等）； B. 間接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產品的生產活動間接成本：成本的發(fā)生，同一定種類和數(shù)量產品的生產活動沒有直沒有直 接關系，應先按地點或用途歸集，確定適當?shù)姆峙錁藴剩雨P系，應先按地點或用途歸集，確定適當?shù)姆峙錁藴?，間接計入產品成本。間接計入產品成本。成本分類成本分類4. 按同產量之間的關系：按同產量之間的關系： A 變動成本：成本總額對業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動關系之成變動成本：成本總額對業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動關系之成本。但對單位產品而言，其變動成本是不變的，比如本。但對單位產品而言，其變動成

8、本是不變的，比如“單耗單耗”。 包括：直接用于產品生產的原材料、輔助材料、燃料和動力、計包括：直接用于產品生產的原材料、輔助材料、燃料和動力、計件工資等。件工資等。 B 固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變的成本。但就單位產品而言，其固務量增減變動影響而固定不變的成本。但就單位產品而言，其固定成本與業(yè)務量的增減成反比例變動。定成本與業(yè)務量的增減成反比例變動。 包括：折舊、房屋租金、保險費、管理人員薪資、辦公費、差旅包括：折舊、房屋租金、保險費、管理人員薪資、辦公費、差旅費等。費等。 C 半變動成本

9、：指在一定的基數(shù)內，成本一般不變，相當于固定半變動成本：指在一定的基數(shù)內，成本一般不變，相當于固定成本，但在基數(shù)之上，隨著業(yè)務量的增加，成本相應地成比例增成本，但在基數(shù)之上，隨著業(yè)務量的增加，成本相應地成比例增加，性質就相當于變動成本。即：變動不保持嚴格的比例關系。加，性質就相當于變動成本。即：變動不保持嚴格的比例關系。5. 按成本計算的時間：按成本計算的時間： A.歷史成本：根據(jù)過去已發(fā)生的生產經(jīng)營活動的實際支出而計算歷史成本：根據(jù)過去已發(fā)生的生產經(jīng)營活動的實際支出而計算的成本，即實際成本。的成本，即實際成本。 B.預計成本：根據(jù)計劃期企業(yè)的具體條件與可能出現(xiàn)的情況，予預計成本：根據(jù)計劃期企

10、業(yè)的具體條件與可能出現(xiàn)的情況，予先測算的未來成本。在管理會計中，預計成本先測算的未來成本。在管理會計中，預計成本+目標管理目標管理=目標成目標成本（標準、定額、計劃）。本（標準、定額、計劃）。成本分類成本分類 外購： * * 采購成本采購成本* * 包括：買價包括：買價+ +其他相關支出其他相關支出 自產： * * 生產成本生產成本* * 包括：原料采購成本包括：原料采購成本+ +人工人工+ +費用費用 指成本總額對業(yè)務量在數(shù)量上的依存關系 業(yè)務量可能是產出量，投入量等，如：* * 產品產量、重量、工時、公里數(shù)產品產量、重量、工時、公里數(shù)* * 銷售數(shù)量、銷售額銷售數(shù)量、銷售額本量利分析本量利

11、分析 固定成本： * * 總額在特定范圍內不受業(yè)務量影響總額在特定范圍內不受業(yè)務量影響* * 單位成本隨業(yè)務量增加而減少單位成本隨業(yè)務量增加而減少 變動成本： * * 總額隨業(yè)務量增加而正比例變動總額隨業(yè)務量增加而正比例變動* * 單位成本不受業(yè)務量影響單位成本不受業(yè)務量影響本量利分析本量利分析本量利分析本量利分析 賣的越多，賺的越多嗎？ 怎樣賣的更多？ * * 廣告、促銷廣告、促銷* * 降價降價？利潤又減少了？利潤又減少了？ 賣多少才能保本？賣多少才能賺1000萬？ 本量利分析本量利分析 邊際貢獻 * * 銷售收入銷售收入 變動成本變動成本 盈虧臨界點（保本點） * * 銷售收入恰好能抵補

12、成本的業(yè)務量銷售收入恰好能抵補成本的業(yè)務量 安全邊際 * * 現(xiàn)有業(yè)務量超過盈虧臨界點的差額現(xiàn)有業(yè)務量超過盈虧臨界點的差額本量利分析本量利分析= 變動成本變動成本+ +固定成本固定成本收入 = 成本=固定成本固定成本收入收入- -變動成本變動成本=固定成本固定成本數(shù)量數(shù)量* *單價單價 - -數(shù)量數(shù)量* *單位變動成本單位變動成本=數(shù)量數(shù)量 固定成本固定成本（單價（單價- -單位變動成本）單位變動成本）本量利分析本量利分析 邊際貢獻？ 某廠本期產銷某廠本期產銷A A產品產品40004000件，單價件，單價1616元，元，單位變動成本單位變動成本8 8元，固定成本總額元，固定成本總額160001

13、6000元元 盈虧臨界點？ 銷售利潤？ 欲實現(xiàn)目標利潤30000元，所需銷售量？ 成本決策分析成本決策分析 決策分析 * * 經(jīng)過比較，在備選方案中擇取最優(yōu)經(jīng)過比較，在備選方案中擇取最優(yōu) 什么是最優(yōu) * * 成本一定時，收入最大者成本一定時，收入最大者* * 收入一定時，成本最小者收入一定時，成本最小者成本決策分析成本決策分析 差別成本 * * 兩個備選方案的預期成本的差額兩個備選方案的預期成本的差額 機會成本 * * 從幾個備選方案中，選取某一方案從幾個備選方案中，選取某一方案 而放棄次優(yōu)方案所喪失的而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在潛在利益利益* * 由于放棄某一機會而失去的利益由于放棄某一機會而

14、失去的利益成本決策分析成本決策分析 差別成本？ 某廠需要生產甲產品需要某廠需要生產甲產品需要A A零件，可外購、零件，可外購、也可自己生產，自產成本也可自己生產，自產成本50005000元，市場買元，市場買價價80008000元元 機會成本 哪個合理的決策成本 如選擇外購，則剩余生產能力可出包，收如選擇外購，則剩余生產能力可出包，收入為入為40004000元元成本決策分析成本決策分析 沉沒成本 * * 過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策不能改過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策不能改 變的成本變的成本 重置成本 * * 目前從市場上購買同一目前從市場上購買同一（型號、新（型號、新 舊程度）舊程度）資產所需支付的成本

15、資產所需支付的成本 帳面成本 * * 原始取得成本原始取得成本 折舊折舊成本決策分析成本決策分析 自產 OR 外購 ？ 廣州頂益自己有制碗車間，如自己生產碗，廣州頂益自己有制碗車間，如自己生產碗，則每個需人工則每個需人工0.050.05元，材料元，材料0.20.2元，折舊元，折舊0.10.1元，市場采購價格每個碗元，市場采購價格每個碗0.30.3元元 假設近期設備不進行處理，如何決策？ 假設如不自產，設備可調撥給關系企業(yè)， 如何決策？ 可控成本： * * 特定時間、特定部門可直接控制其特定時間、特定部門可直接控制其 其發(fā)生的成本其發(fā)生的成本 可控與不可控是相對的： * * 可控是針對特定部門的

16、可控是針對特定部門的* * 要考慮成本發(fā)生的時間（事前要考慮成本發(fā)生的時間（事前/ /后）后）成本控制與降低成本控制與降低* * 某部門通過自己的行動，能有效地影響一項成本某部門通過自己的行動，能有效地影響一項成本 的數(shù)額，則應對這項成本負責的數(shù)額，則應對這項成本負責* * 某部門有權決定是否使用某種資產或勞務，則應某部門有權決定是否使用某種資產或勞務，則應 對這些資產或勞務負責對這些資產或勞務負責* * 某部門不直接決定某項成本，但上級主管要求其某部門不直接決定某項成本，但上級主管要求其 參與相關事務，從而對該成本的支出施加影響，參與相關事務，從而對該成本的支出施加影響， 則應該成本負責則應

17、該成本負責成本控制與降低成本控制與降低成本控制與降低成本控制與降低 定義： * * 運用以成本會計為主的方法，預定運用以成本會計為主的方法，預定 成本限額，按限額開支成本和費用成本限額，按限額開支成本和費用* * 以實際成本和成本限額比較，衡量以實際成本和成本限額比較，衡量 績效，糾正不利差異，以達預期成績效，糾正不利差異，以達預期成 本目標本目標成本控制與降低成本控制與降低 經(jīng)濟原則： * * 控制成本不應超過所節(jié)約的成本控制成本不應超過所節(jié)約的成本 因地制宜原則： * * 結合實際，不可照搬結合實際，不可照搬成本控制與降低成本控制與降低 全員參與原則： * * 調動愿望與意識，養(yǎng)成習慣調動

18、愿望與意識，養(yǎng)成習慣 領導推動原則： * * 重視度與決心重視度與決心* * 集體協(xié)作、非個人活動集體協(xié)作、非個人活動* * 實事求是、以身作則實事求是、以身作則成本控制與降低成本控制與降低 降低成本是提高效益的重要途徑 降低成本比擴大銷售更有效 成本是可以降低的 控制成本不是財務部門一家之事 成本控制與降低成本控制與降低 觀點一：降低成本是提高效益的重要途徑 日本豐田（大野提出）：日本豐田（大野提出）：公式一：價格公式一：價格=成本成本+利潤利潤 （企業(yè)垮臺）（企業(yè)垮臺） 公式二：利潤公式二：利潤=價格價格-成本成本 價格市場決定，只有降低價格市場決定，只有降低成本成本占收入比重占收入比重按

19、比重排序按比重排序降降10%成本成本新的比重新的比重%原材料原材料4514.540.5直接人工成本直接人工成本850.87.2制造成本制造成本2222.219.8銷售成本銷售成本1131.19.9企業(yè)管理費企業(yè)管理費940.98.1稅前利潤稅前利潤514.5(200%)成本控制與降低成本控制與降低 觀點二：降低成本比擴大銷售更有效 利潤=銷售收入-成本例：50萬=1000萬-950萬若成本下降10%，則145萬（增長了190%）=1000萬-855萬（僅下降了10%）而若增加銷售量，銷售量則由1000萬增加至2900萬元。這是一個不小的增加量，在市場格局基本穩(wěn)定的情況下，可以說是不現(xiàn)實的。即使

20、市場容量允許，企業(yè)必須靠借債擴大產能。借債利率高于通脹率，則借債利息吞噬利潤。成本控制與降低成本控制與降低 觀點三：成本是可以降低的 日產公司一輛車從沖壓到組裝花28.3小時，而生產規(guī)模第一的美國通用汽車則要44.6小時，若美國通用能達到日產公司的水平，可節(jié)約成本500億元。 通用公司尚且有如此巨大的降低成本空間，何況我們？ 成本控制與降低成本控制與降低 觀點四：控制成本不是財務部門一家之事 成本控制與質量控制的相同之處兩者都是全員全過程的控制。 成本控制與降低成本控制與降低 制定成本控制目標 （P） 核算成本控制績效 （D） 偏差分析與控制決策 （C） 實施控制措施 （A） 成本控制與降低成

21、本控制與降低從成本形成過程分： 產品投產前的控制：產品設計成本、加工工藝成本、物料采購成本、生產組織形式、材料定額與勞動定額水平等 ，占比60% 制造過程中的控制：原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、車間以及其他管理費用支出。 流通過程中的控制：產品包裝、倉儲、運輸、廣告促銷、銷售機構開支和售后服務等費用。 成本控制與降低成本控制與降低從成本費用的構成分： 原材料成本控制：采購、庫存費用、生產消耗、回收利用 工資費用控制：工資應與效益同步增長，勞動生產率、勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率 制造費用控制：折舊費、能源費、修理費、輔助生產費用、車間管理人

22、員工資。 企業(yè)管理費控制：為管理和組織生產所發(fā)生的各種費用。 成本控制與降低成本控制與降低 事前：建立標準 事中：關注并記錄 事后：分析與考核 成本控制與降低成本控制與降低 制定單位標準成本 * * 實際產量實際產量 * * 單位標準成本單位標準成本 計算實際成本與標準成本的差異 * * 分解成本因素分解成本因素* * 計算價差與量差計算價差與量差 計算實際產量的標準成本 成本控制與降低成本控制與降低成本差異 = 實際成本 - 標準成本= 實際數(shù)量 * 實際價格 - 標準數(shù)量 * 標準價格= 實際數(shù)量 * 實際價格 - 實際數(shù)量 * 標準價格 -標準數(shù)量 * 標準價格 + 實際數(shù)量* 標準價格

23、= 實際數(shù)量 * （實際價格 - 標準價格）+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）* 標準價格= 價差+量差 價差：價格脫離標準 量差：用量脫離標準 成本控制與降低成本控制與降低 控制為管理問題、降低為技術問題 控制以限額為目標，降低以最小化為目標 控制在于執(zhí)行，降低包括事前決策 控制在于絕對額，降低則為相對額成本控制與降低成本控制與降低 以客戶為中心 系統(tǒng)分析，關注全過程 目標：單位成本 重點：自身力量 持續(xù)、先行成本控制與降低成本控制與降低 新產品 新設備、新技術、新原料 員工培訓 。全部放置競品全部放置競品的冰箱的冰箱某營業(yè)所辦公室某營業(yè)所辦公室某營業(yè)所企劃品倉庫某營業(yè)所企劃品倉庫某公司原物料倉庫某公

24、司原物料倉庫某公司原物料倉庫某公司原物料倉庫某公司原物料倉庫某公司原物料倉庫成本管理成本管理我為我花我的錢我為我花我的錢 既講節(jié)既講節(jié)約又講效果約又講效果 我為我花你的錢我為我花你的錢 不講節(jié)不講節(jié)約只講效果約只講效果我為你花我的錢我為你花我的錢 只講節(jié)只講節(jié)約不講效果約不講效果 我為你花你的錢我為你花你的錢 既不講既不講節(jié)約也不講效果節(jié)約也不講效果 成本管理成本管理 工作中，管理好工作成本 生活中，別忘了控制生活成本 國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)：2002年，全國在校大學生已達903萬人；2003年，北京高考錄取率已達70%，上海更高達81%，超過中等發(fā)達國家的平均水平。 都市白領雜志對1000名25-45歲的白領調查顯示，28-32年齡段最缺乏安全感，在競爭中缺乏優(yōu)勢。原因是：工作8年和工作5年，在從業(yè)經(jīng)驗上已無區(qū)別，而后來者在學歷、知識更新以及上進心方面都更勝一籌。 北京青年報2002年12月對京滬穗三地白領跳槽者的調查顯示，由于“重復、機械的勞動導致能力下降”的原因而選擇跳槽的占48%，位居第二，僅次于占52.5%的“不滿薪酬”。 無休無止的工作、巨大的壓力