建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的做法

1、建設(shè)工程實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本做法近幾年來(lái)，不少建設(shè)項(xiàng)目特別是國(guó)家投資的重大項(xiàng)目，在確保 工程質(zhì)量的前提下，為更加公正、合理、及時(shí)、準(zhǔn)確地確定和控制工 程造價(jià)，達(dá)到有效節(jié)約建設(shè)資金的目的，在進(jìn)行竣工決（結(jié)）算審計(jì)的 同時(shí)紛紛引入工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)， 收到了明顯的效果。下面就 建設(shè)工程實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本做法簡(jiǎn)述如下。由于單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)存在著諸多不足，如時(shí)間介入滯 后，了解信息不全，審計(jì)人員看不到項(xiàng)目招投標(biāo)、施工以及設(shè)備材料 進(jìn)出、工程安裝等具體過(guò)程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等 本應(yīng)是審計(jì)對(duì)象的東西作為審計(jì)依據(jù)， 難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn) 扯皮現(xiàn)象，需要經(jīng)過(guò)反復(fù)討價(jià)還

2、價(jià)甚至艱苦的談判才能達(dá)成審計(jì)結(jié) 論，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議難以得到徹底地執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。 這種做法雖然形式上核減了部分費(fèi)用， 降低了工程造價(jià)，但對(duì)于工程 造價(jià)成本控制而言，只能說(shuō)是亡羊補(bǔ)牢。審核認(rèn)定的工程價(jià)款與真實(shí) 造價(jià)多少存在一些差距，對(duì)于可能出現(xiàn)的嚴(yán)重偏離預(yù)算指標(biāo)、打亂整 個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的情況，達(dá)不到主動(dòng)控制、歸避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì) 是指在工程實(shí)施階段，審計(jì)部門(mén)或其委 托的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定， 運(yùn)用科學(xué)的管理方法 和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的控制。 全過(guò) 程跟蹤審計(jì)由竣工決算 事后的靜態(tài)審計(jì)，發(fā)展到“駐場(chǎng)動(dòng)態(tài)審計(jì)”， 使審計(jì)監(jiān)督覆蓋

3、了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料 的進(jìn)出、隱蔽工程確認(rèn)，直到工程款支付的全過(guò)程。要全面有效地控 制工程造價(jià)并及時(shí)糾正項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中可能發(fā)生的偏差， 取得社會(huì)效 益與投資效益的最優(yōu)化，就有必要對(duì)影響工程造價(jià)的各階段實(shí)施全過(guò) 程的控制，將可能的問(wèn)題處理在萌芽狀態(tài)，達(dá)到基建審計(jì)的目的。建 設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越大，建設(shè)工程造價(jià)控制越應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程。 審 計(jì)部門(mén)的事前加入、全程跟蹤，能及時(shí)提供有關(guān)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提 供依據(jù)。一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容為確保建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，避免資金損失浪費(fèi)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審 計(jì)監(jiān)督，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，主要包括以下幾個(gè)方面：1 .工程前期(1) .審核工

4、程招標(biāo)文件。參與工程量清單的核對(duì)和工程招投標(biāo)監(jiān)督工作。一是要堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)的原則，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)的監(jiān) 督；二是不斷提高工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，切實(shí)防止漏項(xiàng)缺項(xiàng)；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的范圍、職責(zé)與要求。(2) .審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。合同的內(nèi)容 和文本格式是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的 精神。二是審查合同的合理勝。語(yǔ)言文字是否簡(jiǎn)煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，重 點(diǎn)避免日后索賠的伏筆；有關(guān)條款的描述是否清晰；工程費(fèi)用和計(jì)算 數(shù)據(jù)有否誤差；有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全等。三是對(duì) 合同中存在的疏漏進(jìn)行分析，判斷其對(duì)造價(jià)的影響并提出相應(yīng)的建議。(3)

5、.審查項(xiàng)目法人內(nèi)控制度建立情況。 審查項(xiàng)目法人是否建立 健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度，設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格 控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度及辦公制度等。督促、指導(dǎo)建立完善的 管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，建設(shè)資金合法使用。2.工程施工階段工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程審計(jì)主要內(nèi)容包括： 工程項(xiàng)目管理相關(guān)職能部 門(mén)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實(shí)情況評(píng)審， 隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)核查，設(shè)計(jì)變 更審查，合同履行審查，現(xiàn)場(chǎng)材料及設(shè)備變更的簽證，材料及設(shè)備價(jià) 格調(diào)整的簽證，工程索賠款審查，工程價(jià)款結(jié)算審查等。(1) . 工程項(xiàng)目相關(guān)職能部門(mén)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實(shí)情況的評(píng)審。一是督促職能部門(mén)在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中制定組織措施、

6、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施和合同措施以保證工程項(xiàng)目按預(yù)算或概算投資執(zhí)行；二是督促職能部門(mén)事先編制好施工過(guò)程的資金使用計(jì)劃，確定、分解投資控制目標(biāo)，進(jìn)行投資跟蹤控制，定期進(jìn)行投資實(shí)際支出與計(jì)劃目 標(biāo)值的比較。發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)采取糾正措施。(2) .隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)核查。主要檢查隱蔽工程的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 是參與工程項(xiàng)目基礎(chǔ)實(shí)物工程量的收方， 檢查是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 收方，核實(shí)實(shí)物工程量；二是參與土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距的確認(rèn)，檢查是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，核實(shí)土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距；三是審查 隱蔽工程資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。（3）.設(shè)計(jì)變更審查。主要審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性和合理性。一是審查設(shè)計(jì)變更的處理程序是否

7、符合規(guī)定，手續(xù)是否完備； 二是審查設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容及作業(yè)數(shù)量是否真實(shí)； 三是審查設(shè)計(jì)變更價(jià) 款的合理性和準(zhǔn)確性。分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人因設(shè)計(jì) 變更造成的費(fèi)用增減，對(duì)必要的變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合 理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。（4）.合同履行審查。一是合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，有無(wú)更 改合同的行為；二是了解因安全施工、不可抗力、合同分包、工程轉(zhuǎn) 包、技術(shù)工藝、文物或障礙物等事件對(duì)合同履行所產(chǎn)生的影響，以及 由此帶來(lái)的合同變更情況；三是審查合同價(jià)款的變更或增減費(fèi)用的合 理性、合規(guī)性和合法性。（5）.工程索賠款審查。一是審查工程索賠是否有合同依據(jù)、是 否提供原

8、始資料，索賠手續(xù)是否完備；二是審查索賠內(nèi)容是否合理， 索賠款計(jì)算是否正確；三是審查索賠費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性。（6）.設(shè)備、材料價(jià)格的審查。重點(diǎn)審查設(shè)備、大宗材料價(jià)格的 真實(shí)性、合理性。審計(jì)人員應(yīng)參與設(shè)備、大宗材料價(jià)恪的詢價(jià)與核定 工作，以及參與采購(gòu)招標(biāo)活動(dòng)。對(duì)設(shè)備、大宗材料的價(jià)格提出核定意 見(jiàn)。對(duì)項(xiàng)目中特殊材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢。材料價(jià)格是影響工程成本的重要因素， 嚴(yán)格控制材料價(jià)格是降低 造價(jià)的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān)，力爭(zhēng) 把價(jià)格控制在合理水平上。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分 析原因，分清責(zé)任，并督促項(xiàng)目法人及時(shí)處理，避免造成更大損失。(7) .工程價(jià)款結(jié)算

9、審查。根據(jù)工程合同規(guī)定的工程價(jià)款結(jié)算方 式，結(jié)合工程進(jìn)度及預(yù)付款項(xiàng)和工程監(jiān)理情況， 審查經(jīng)工程項(xiàng)目管理 部門(mén)簽證的工程價(jià)款結(jié)算賬單，提出資金撥付意見(jiàn)。3 .工程竣工階段根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及丁程所有資料，對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審 計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。(1) .全面掌握項(xiàng)目的批復(fù)立項(xiàng)資料、設(shè)計(jì)資料、歷次調(diào)整概算的資料、相關(guān)的合同及結(jié)算資料、工程進(jìn)度資料、初步驗(yàn)收資料和工 程竣丁決算報(bào)告等，在對(duì)項(xiàng)目工程整體設(shè)計(jì)與施工有一個(gè)系統(tǒng)、完整認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，審查上述經(jīng)濟(jì)資料是否屬于該項(xiàng)目， 審查竣工工程內(nèi) 容是否按合同要求全部完成并及時(shí)辦理了工程決算，審查實(shí)際施工中 出現(xiàn)的設(shè)計(jì)、合同、施工企業(yè)等情況的變更資料，以

10、及工程、隱蔽工 程檢查驗(yàn)收等各種簽證是否真實(shí)、 完整，變更的內(nèi)容是否符合客觀實(shí) 際。查看現(xiàn)場(chǎng)與資料是否相符。(2) .充分利用前期審計(jì)已掌握的資料和數(shù)據(jù)，在施工單位提供 的決算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上匡算各項(xiàng)工程造價(jià)和材料消耗指標(biāo)，廣泛運(yùn)用分析 性復(fù)核的方法確定審計(jì)重點(diǎn)并進(jìn)行詳細(xì)審查，具體可從工程量計(jì)算是 否正確，工程定額的套用是否存在錯(cuò)套或高套現(xiàn)象， 材料用量及價(jià)差 的合規(guī)、合理性，取費(fèi)程序的合法、合規(guī)性等方面來(lái)進(jìn)行。二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作方法首先，跟蹤審計(jì)人員必須常駐施工現(xiàn)場(chǎng)，參加被審計(jì)單位的定期 例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān) 隋況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且做好會(huì)議 記錄。參加工程例會(huì)，參與工程相關(guān)的一切招

11、投標(biāo)活動(dòng)。同時(shí)做好審 計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要 求自覺(jué)接受審計(jì)。另外，審計(jì)人員應(yīng)熟悉工程招投標(biāo)文件、施工合同 及工程施工圖紙，對(duì)合同和招投標(biāo)文件中未明確的部分應(yīng)及時(shí)指出， 督促建設(shè)單位進(jìn)行明確界定。其次，應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證和材料價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。一是 設(shè)計(jì)變更確認(rèn)；二是施工現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)；三是要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)核實(shí) 變更的工程量，在隱蔽工程覆蓋以前進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)； 四是收集每個(gè)時(shí) 段的市場(chǎng)信息價(jià)格，并作充分的市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)于特殊材料或?qū)徲?jì)員認(rèn) 為有必要的材料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)留樣，以便結(jié)算時(shí)進(jìn)行核對(duì)。最后，收集相關(guān)資料。一是收集工程施工過(guò)程中的所有工程資料 加以備份，包括

12、工程變更資料，材料合格證及樣本，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的照片 等，并按類別整理編號(hào)，避免添加涂改等現(xiàn)象。二是按時(shí)做好跟蹤審 計(jì)工作日記，注意原始資料的積累，為補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生 的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬，及時(shí)登 記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)，包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì) 意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果。三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)重視的問(wèn)題審計(jì)人員必須具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)，同時(shí) 還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)的能力。良好的文字編寫(xiě)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。由于審計(jì)工作底稿隨 時(shí)都有可能作為法庭證據(jù)，因此審計(jì)人員必須深入現(xiàn)場(chǎng)收集資料， 取 證要準(zhǔn)確，工作要全面徹底，要站在客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)待每個(gè)環(huán)節(jié)， 注意調(diào)查研究。不得有個(gè)人色彩。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)面廣、綜合性強(qiáng)的工作。因此，審 計(jì)完畢要認(rèn)真地研究總結(jié)，不僅要總結(jié)工作的方法方式，審計(jì)中