第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(中級(jí)講義)

1、第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析本章內(nèi)容是近年測(cè)試的重點(diǎn)，其內(nèi)容在各題型中均可能出現(xiàn)。其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與 非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，具有一定的綜合性，可 與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)知識(shí)相結(jié)合。學(xué)習(xí)本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理，注重本章與其他章節(jié)知識(shí) 的融會(huì)貫通及綜合運(yùn)用。最近三年本章測(cè)試卷型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2018 年1分2分一一一3分2018 年1分一一10分一11分 2009 年:一一一一18分P 18 分:考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述<一）概念資產(chǎn)負(fù)債

2、表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1. 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末 等2. 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3. 有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng) 營(yíng)成果具有一定影響 <既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營(yíng)成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事

3、項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所 稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。< 二） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 涵 蓋 的 期 間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí) 間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào) 告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì) 外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。資產(chǎn)負(fù)債表E后事項(xiàng)涵蓋的期間<三）債資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的£疥201表4.30日調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

4、事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)非整1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：<1 ）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；<2 ）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非 調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì) 和決策。3. 調(diào) 整 事項(xiàng) 與 非 調(diào) 整 事 項(xiàng) 的 區(qū) 別某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資 產(chǎn)負(fù)

5、債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反 之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！舅伎紗栴}】甲公司 2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告于 2018年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的涵蓋期間為：2018年1月1日至2018年4月30日。該甲公司 2018年10月向乙公司銷售商品 一 批， 至 2018 年 12 月 31 日 貨款 尚 未 收 到。<問題1） 2018年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司 2018年2月發(fā)生重大火災(zāi)，3月得知導(dǎo)致甲公司 50%勺應(yīng)收賬款無法收回。月發(fā)生重大火災(zāi)日后才發(fā)生的火災(zāi)，非調(diào)整 事項(xiàng)。本'在

6、資產(chǎn)負(fù)事的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)例 中18.4<3D）債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整導(dǎo)致甲公司2018年度應(yīng)收賬款損失<問題2）乙公司2018年11月發(fā)生重大火災(zāi)，2018年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù) 危機(jī)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有50%無法收回，故按 50%勺比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2018年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%勺債權(quán)無法收回。已經(jīng)岀現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)月甲公司接到通知日前發(fā)生的火災(zāi)，調(diào)整 事 項(xiàng)。本，產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事例中，.導(dǎo)致甲公

7、司呼2018年度應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資 日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)<一 )調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具/、體分別以下情況進(jìn)行處理：<1)涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。<2 ）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目核算。 <3 ） 不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 <4 ）進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的<資產(chǎn)負(fù)債表）期末或 <利

8、潤(rùn)表）本年發(fā)生數(shù)； 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。注意，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整處理后，一般無須再在附注中對(duì)其進(jìn)行披露。2.所得稅的處理方法假定資產(chǎn)負(fù)債表日為 2018年12月31日，2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2018年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出， 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2018年1月1日至2018年4月30日。假定2018年所得稅匯算清繳于2018年5月31日完成。本例題用的增值稅稅率為17%所得準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2018年所得稅匯算清 余公積，提取法定盈余公積之后，2018.1.1 '<下面的

9、, 稅稅率 繳于2 不二調(diào)整2018年應(yīng)交所得稅基例題均為 A公司，且為上市公司年系增值稅一般納稅企業(yè)，適25%A2018年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2018年4月30日經(jīng)批018年5月31日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%十提法定盈1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從 而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的

10、某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái) 務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！纠}】A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在2018年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。因?yàn)锳公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失 600萬元，該訴訟案件在 2018年12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了 500萬元 的預(yù)計(jì)負(fù)債。2018年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前 扣除?！敬鸢浮緼公司的會(huì)計(jì)處理 ：甲公

11、司的會(huì)計(jì)處理：2018年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：<假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元)借：營(yíng)業(yè)外支出 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500借：所得稅費(fèi)用1000 X 25% = 250遞延所得稅資產(chǎn)500 X 25% = 125貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅<1000 + 500) X 25% = 3752018年末甲公司不編制的會(huì)計(jì)分錄2018年的會(huì)計(jì)處理：2018年的會(huì)計(jì)處理：<1)記錄支付 的賠償款借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支岀50預(yù)計(jì)負(fù)債500貸：其他應(yīng)付款550借：其他應(yīng)付款550【該業(yè)務(wù)為2018年的業(yè)務(wù)】 貸：銀行存款550注意，這里應(yīng)該通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第

12、1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年<1)記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款550貸：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外收入550借：銀行存款 550【該業(yè)務(wù)為2018年的業(yè)務(wù)】貸：其他應(yīng)收款550注意，這里應(yīng)該通過“其他應(yīng) 收款”科目進(jìn)行 過渡，不能直接在第1筆分錄中 借記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定.對(duì)干調(diào)整事項(xiàng).不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表<正度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表< 正表)。表）。<2）調(diào)整所得稅（假定稅務(wù)部門核準(zhǔn)允許調(diào)整 2018 年應(yīng)交所得稅 > 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅137.5<550X25%）

13、貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用137.5借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 125貸：遞延所得稅資產(chǎn)125<500X25%<2）調(diào)整所得稅（假定稅務(wù)部門核準(zhǔn)允許調(diào)整2018年應(yīng)交所得稅 >借：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 137.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅137.5<550X25%<3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分 配借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)37.5 <50 X 75% ）貸：以前年度損益調(diào)整37.5<50 - 137.5 +125）借：盈余公積3.75貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3.75<37.5 X10%<3 ）將“以前年度損益

14、調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配 利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整 412.5<550 - 137.5 ）貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)412.5 因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)41.25貸：盈余公積41.25<412.5 X10%<4）調(diào)整報(bào)告年度 2018年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù) 字<財(cái)務(wù)報(bào)表略） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目550萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元；調(diào)減盈余公積3.75萬元；調(diào)減 未分配 利 潤(rùn) 33.75<37.5-3.75）萬元。 利潤(rùn)表項(xiàng) 目 的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出50萬元，

15、調(diào)減所得稅費(fèi)用 12.5<137.5-125）萬元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)37.5萬元；調(diào)減提取盈余公積項(xiàng)目中 盈余公積一欄調(diào)減3.75萬元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增3.75萬元。<5）調(diào)整2018年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年 初數(shù) <資產(chǎn)負(fù)債表略）<4）調(diào)整報(bào)告年度2018年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 <財(cái)務(wù)報(bào)表略） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款 550萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元；調(diào)增盈余公積41.25萬元；調(diào)增未分配利潤(rùn)371.25<412.5-41.25）萬元。 利 潤(rùn)表項(xiàng) 目 的 調(diào) 整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入 550萬元，調(diào)增所得稅

16、費(fèi)用137.5萬元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤(rùn)412.5萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余 公積一欄調(diào)增41.25萬元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減41.25萬元。<5）調(diào)整2018年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初 數(shù) < 資產(chǎn)負(fù)債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但 A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。 稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。正確答案A公司的會(huì)計(jì)處理 ：甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外支岀50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5<50 X25%）貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5其他會(huì)計(jì)

17、分錄略。不編制的會(huì)計(jì)分錄【例題】A公司2018年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，A公司估計(jì)敗訴的可能性為 60%如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80% 2018年12月31日A公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。2018年2月13日法院做出判決 A公司支付賠償 810萬元，A公司不再上訴，賠償已 經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除?！敬鸢浮?018年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：<假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元）借：營(yíng)業(yè)外支出 800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800借：所得稅費(fèi)用 450貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1000 + 800 ） X 25% = 4502018年的會(huì)計(jì)處理借：

18、以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出10預(yù)計(jì)負(fù)債800貸 ： 其 他應(yīng)付款810借：其他應(yīng)付款810【 屬 于 2018年的業(yè)務(wù)】貸 ： 銀 行存款810不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！境猩项}】如果 A 公司不服，并上訴。但A 公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng) 業(yè) 外 支出10貸 ： 預(yù) 計(jì)負(fù)債10【例題】2018年考題） 2018年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 800萬元。 2018 年 3 月 6 日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司 600 萬元；甲公司和乙公司均不再 上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定

19、盈余公積， 201 8年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2018年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差 異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司 2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為）萬兀。A.135B.150C.180D.200【答案】A【解讀】“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目=<800-600 )X 75X90 %= 135萬兀）；賬務(wù)處理如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債800貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出200其他應(yīng)付款600借：以、八前年度損、益調(diào)整200貸 ：遞 延所得稅資產(chǎn)800 X25%=200借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅150貸 ：以、八前

20、年度損、益調(diào)整600 X25%=150借：以、八前年度損、益調(diào)整150貸：盈余公積15利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)135【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及未決訴訟：發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，（1 假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除且稅務(wù)部門核準(zhǔn)允許調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅）。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回。（2 假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除且稅務(wù)部門核準(zhǔn)允許，但調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，或稅務(wù)部門尚未核準(zhǔn)）。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”，將原確認(rèn)的 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。 （3 假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

21、如果企業(yè)不服，決定上訴，則 不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞 延所得稅資產(chǎn)。（4> 涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生暫性差 異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”與遞延所得稅的調(diào) 整2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資 產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有 最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù) 報(bào)告批

22、準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值， 則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正【例題】A公司2018年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為 400萬元 <含增值稅），因?yàn)楸?司財(cái)務(wù)狀況不佳，到 2018年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞 賬準(zhǔn)備40萬元 <假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為 10% ； A公司于2018年2月2日收到丙公司通知，丙公 司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款， A 公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的 20%。假定稅法規(guī)定， 壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。答案首先判斷是屬于資產(chǎn)

23、負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 =400X 80%40=280< 萬元)借：以、八前年 度 損 益 調(diào) 整 資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280借：遞延所得 稅 資 產(chǎn)70<280X 25%)貸：以前 年 度 損 益 調(diào) 整 所得稅費(fèi)用70將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配等有關(guān)處理略?！舅伎紗栴}】假定 A公司2018年末有一批存貨，在 2018資產(chǎn)負(fù)債表日未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間因市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生突變，市價(jià)大幅下跌。這種情況不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào) 整事項(xiàng)，因?yàn)樵?2018 年底時(shí)并沒有發(fā)生減值。 值得注意的是

24、，在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉 及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的 情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非 調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：<1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn) 一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)

25、根據(jù) 竣 工 決 算 的 金 額 調(diào) 整 暫 估 入 賬 的 固 定 資 產(chǎn) 成 本 等 。<2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證 據(jù) ， 如 發(fā)生 銷 售 退回 、 銷 售 折讓 等， 此 時(shí) 也 應(yīng) 調(diào)整 財(cái) 務(wù) 報(bào)表 相關(guān) 項(xiàng) 目 的 金 額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi) 用等。因?yàn)榧{稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出后才完成的，因此，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度 的應(yīng)納稅所得額?！纠}】A公司2018年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨 方提供的開具紅字增

26、值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2018年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款 100萬元，產(chǎn)品成本 80萬 元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通知后希望再與 B公司協(xié)商，因此A公司2018年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款117萬元 <含增值稅)列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！敬鸢浮?lt;1)調(diào)整銷售收入借:以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 < 銷項(xiàng)稅額)17貸：應(yīng)收賬款117<2)調(diào)整銷售成本借:庫存商品80貸：以前年度

27、損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80<3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借:應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交所得稅5【<10080 )X 25% 】貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅5<4) 將“以前年度損益調(diào)整” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)15<100805)貸：以前年度損益調(diào)整15調(diào)整盈余公積借:盈余公積1.5貸：禾U潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1.5【例題】A公司2018年3月10日收到B公司來函，稱 2018年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量問題，要求折讓10% A公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問題，同意折讓10%按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)

28、開具紅字 增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系2018年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，價(jià)款 300萬元，產(chǎn)品成本230萬元，開出 增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，貨款已經(jīng)收到。正確答案<1)借:以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30<300X 10% )應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 < 銷項(xiàng)稅額)5.1貸：應(yīng)收賬款35.1<2)借:應(yīng)交稅費(fèi)一 一應(yīng)交所得稅7.5<30X 25% )貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5<3)借：應(yīng)收賬款35.1貸:銀行存款35.1第*筆分錄屬于2018年應(yīng)做的處理。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn) 了財(cái)務(wù)報(bào)表

29、舞弊或差錯(cuò)。這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間 存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的 年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見“第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì) 估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”?！纠}】2018年12月31日或2018年4月1日,A公司總會(huì)計(jì)師對(duì) 2018年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。<1) A公司對(duì)B公司投資采用成本法核算，2018年3月31日，被投資單位宣告分配2018年現(xiàn)金股利，A公司實(shí)際應(yīng)得20萬元。A公司和B公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。

30、稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民 企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2018年4月1 日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸：投資收益20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸：以前年度損益調(diào)整一投資收益20不需要調(diào)整所得稅。A公司會(huì)計(jì)處理為：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值20萬元。<2)2018年A公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價(jià)值為100 萬元A公司所編會(huì)計(jì)分錄為應(yīng)付 賬 款120貸：庫存商品80應(yīng)交稅應(yīng)交增<銷項(xiàng)稅額)1723資本公積2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò) 借：資本公積23主營(yíng)業(yè)務(wù)成

31、本 80貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100營(yíng)業(yè)外收入 3<120-117 )2018年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò) 借：資本公積23貸：以前年度損益調(diào)整23上述分錄也可以這樣寫：借：資本公積23，以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10C營(yíng)業(yè)外收入3<120-117)借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用5.75<23 X25%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅5.75<3) 2018年6月30日A公司以無形資產(chǎn)換入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計(jì)攤銷為 80萬元，公允價(jià)值為 600萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%收到銀行存款 15萬元

32、。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，增值稅為 85萬元，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。上述會(huì)計(jì)折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固疋資產(chǎn)430應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅 < 進(jìn)項(xiàng)稅額)85累計(jì)攤銷80銀行存款15貸：無形資產(chǎn)5802018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2018年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30借：固定資產(chǎn)70貸：營(yíng)業(yè)外收入 70600-<580-80)-30借：管理費(fèi)用3.5貸：累計(jì)折舊 <70/10 X 6/12 ) 3

33、.5借：固定資產(chǎn)70貸：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外收入70借：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用3.5貸： 累 計(jì)折舊<70/10 X 6/12 )3.5借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用16.63貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅16.63<70-3.5 )X 25%<4) 2018年5月10日A公司購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1 200萬元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年,應(yīng)交所A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下殘值為0。至2018年12月31日該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。假定稅法允許調(diào)整6060借：制造費(fèi)用2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2018年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)應(yīng)計(jì)

34、提=1 200/10 X7/12 = 70<萬元)實(shí)際計(jì)提折舊60萬元固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提10萬元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：累計(jì)折 舊10借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：累計(jì)折舊10借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2.5<10 X25% )貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用2.5貸：累計(jì)折舊<5)2018年12月31日，A公司存貨中包括：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和原材料。資料如下:數(shù)量單位成本價(jià)格其他資料甲300件12每件合同價(jià)格15預(yù)期銷售稅費(fèi)每件0.2萬元乙100件12每件市場(chǎng)價(jià)格11.8預(yù)期銷售稅費(fèi)每件0.2萬元料600噸每噸2萬 元可生產(chǎn)乙產(chǎn)品120件 <沒有簽訂銷售合同

35、)，預(yù)計(jì)加 工成本每件0.5萬元。A公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下: 對(duì)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品合計(jì)計(jì)提了160萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 原材料沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2018年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年 度差錯(cuò)分析：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本=300件X 12= 3600<萬元)甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300件X <15- 0.2 )= 4440<萬元) 甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本=100件X 12=

36、 1200<萬元)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =100 件 X<11.8-0.2)=1160< 萬元 )乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1200 - 1160 = 40<萬元)，所以多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=160-40= 120<萬元)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120貸：資產(chǎn)減值損失120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120貸：以前年度損益調(diào)整 120借：以前年度損益調(diào)整 30貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30<120X25%原材料處理正確。理由： 乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值= 120件X 11 .8 - 120件X 0.2 = 1392< 萬元）乙產(chǎn)品成本=600噸X2+ 120件X 0.5 = 1260<萬元）乙

37、產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，原材料不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。<6） 2018年12月31日，A公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為 920萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2018年12月31日A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。2018年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2018年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年 度差錯(cuò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=<1200-920 ） -0 = 280 萬元少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=280 - 200= 80萬元借：資產(chǎn)減 值損失80貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

38、備80借：以前年度損益調(diào)整 80 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80借：遞延所得稅資產(chǎn) 80 X 25 %= 20貸：以前年度損益調(diào)整20<7）2018年12月31日，A公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于管理用的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系A(chǔ)公司于2018年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年 <與稅法規(guī)定相同），預(yù)計(jì)凈殘值為零< 與稅法規(guī)定相同），采用年限平均法按月攤銷< 與稅法規(guī)定相同）。2018年估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為240萬元。2018年12月31日，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 無形資產(chǎn)攤銷額為 40萬元計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元。2018年12

39、月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2018年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年 度差錯(cuò)無形資產(chǎn)攤銷額=480 *5X6/ 12= 48<萬元） 少攤銷=48-40=8萬元。借：管理費(fèi)用8貸：累計(jì)攤銷8借：以前年度損益調(diào)整8貸：累計(jì)攤銷8借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整8 X 25%= 2賬面價(jià)值=480-48=432<萬元）。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=432 - 240= 192<萬元）多計(jì)提減值準(zhǔn)備 200-192 = 8萬元。借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：資產(chǎn)減值損失8借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：以前年度損益調(diào)整8借：以前年度損益調(diào)整8 X 25%= 2貸：遞延所得稅資產(chǎn)將“以前年度損

40、益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目的處理 略?？键c(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)<一）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、 內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。 ”<二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)的 影 響。無法做出估計(jì)的 ，應(yīng)當(dāng)說明原因 。資

41、產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生重大訴訟、仲裁、承諾【思考問題】<1）A公司與甲公司存在經(jīng)濟(jì)合同糾紛。甲公司 2018年11月30日向法院起訴 A公司，該訴 訟案件在2018年12月31日尚未判決，2018年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì) 損失550萬元。調(diào)整事項(xiàng)。<2）A公司與甲公司存在經(jīng)濟(jì)合同糾紛。甲公司 2018年1月30日向法院起訴 A公司，2018 年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元。非調(diào)整事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 【思考問題】<1）假定2018年1月1日發(fā)改

42、委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。<2）假定2018年1月1日國(guó)家稅收的政策發(fā)生重大變化，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。上述變動(dòng)是在2018年發(fā)生的，并不影響 2018年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮?變化，不披露會(huì)影響報(bào)表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露的變化。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 【思考問題】2018年銷售商品貨款未收到，2018年3月份得知購(gòu)買方在 2018年2月份發(fā)生火災(zāi)， 整 個(gè) 企 業(yè) 被 燒， 已 經(jīng) 全 面 進(jìn) 入 破 產(chǎn) 清 算。該事項(xiàng)不影響 2018年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。4.資

43、產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5.資產(chǎn) 負(fù)債 表日后資本公 積轉(zhuǎn) 增資本6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損【思考問題】A企業(yè)2018年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000力兀，由2018 年 1月變?yōu)樘潛p10 000萬丿元 。 本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大 影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供 信息。7. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào) 告 年 度 報(bào) 表 附 注 中 披 露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后

44、，企業(yè)制定利潤(rùn)分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)的行為， 并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利 潤(rùn)的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該 事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。但因?yàn)樵撌马?xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較 大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù) 報(bào)告中適當(dāng)披露該信息?！舅伎紗栴}】2018年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2018年1月1日至2018年4月30日。假定2018年2月份董事會(huì)提出201

45、8年的利潤(rùn)分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對(duì)于這個(gè)事項(xiàng)，企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但該事項(xiàng)屬于非調(diào)整 事項(xiàng)，應(yīng)該予以披露。假定2018年3月份股東大會(huì)批準(zhǔn)了利潤(rùn)分配方案，此時(shí)需要對(duì)現(xiàn)金股利的分配做賬務(wù)處理，該賬務(wù)處理屬于2018年的業(yè)務(wù)，不應(yīng)該調(diào)整2018年報(bào)表。而對(duì)于股票股利，則應(yīng)該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2018年的業(yè)務(wù)?！?018年考題）31響重大的資產(chǎn)2018. 12. 312018. 1. 1產(chǎn)負(fù)債1日后【例題A. 影B. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)C. 資產(chǎn)負(fù)20債8表4日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至現(xiàn)金股利、股票股利不需要進(jìn)行一、賬務(wù)腑U需要進(jìn)行賬務(wù)處理，股

46、票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理丿后事項(xiàng)的表述中，正確的有非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露 整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D. 判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】ABD【解讀】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事 項(xiàng)。也就是說資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指的對(duì)報(bào)告年度報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生 的 所 有 事 項(xiàng)， 所 以 選 項(xiàng) C 是 不 正 確 的【例題】2018年考題）甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2018年3月5日對(duì)外報(bào)出，2018年2月1 日，甲公司收到乙

47、公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2018年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；2018年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2018年1月5日，甲公司得知丙公司 2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表 日后非調(diào)整事項(xiàng)的是 ）。A. 乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回參考答案】B【答案解讀】選項(xiàng) A報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的

48、前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D,因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}】2007年考題）下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有）。A. 董 事 會(huì) 通 過 報(bào) 告 年 度 利 潤(rùn) 分 配 預(yù) 案B. 發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)C. 資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D. 新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同正確答案BCD答案解讀本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}】2008

49、年考題）企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間取得確鑿證據(jù)， 表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 ）正確答案X答案解讀此種情況下應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理?！纠}】甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有<)。A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B. 甲 公司將持有A 公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B 公司C.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)正確答案 ABC例題】 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是<)。A. 新 證 據(jù)表

50、明資產(chǎn)負(fù)債表 日 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備存在重大差錯(cuò)B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失C.發(fā)行債券D. 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)答案A解讀 A 選項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其余為非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}】 某公司 2018 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2018 年 2 月 20 日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，必 須 在 其 2018 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 披 露 的 有 <) 。A. 2018 年 11 月 1 日 ， 從 該 公 司 的 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 購(gòu) 貨 300 萬 元B. 2018 年 1 月 20 日 ， 公 司 遭 受 火 災(zāi) 造 成 存 貨 重 大 損 失 900 萬 元C. 2018 年 1 月 30 日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的20 萬元薪酬費(fèi)用誤計(jì)入在建項(xiàng)目D. 2018年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從而持有 A公司80%勺股份正確答案ABD答案解讀選項(xiàng)A 屬于關(guān)聯(lián)方交易，故需要披露；選項(xiàng)B D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),也需要披露；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要披露?！纠}】 <2009 年考題)