我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上淺談我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)一、 稅收征管法律制度的概念從廣義上說(shuō)，稅收征管法是指調(diào)整稅收征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的稅收征管法律、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等。稅收征管法屬于稅收程序法，它是以規(guī)定 中所確定的權(quán)利義務(wù)的履行程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律規(guī)范，是 的有機(jī)組成部分。稅收征管法不僅是 全面履行納稅義務(wù)必須遵守的法律準(zhǔn)則，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征稅職責(zé)的法律依據(jù)。從狹義上說(shuō)，我國(guó)的稅收征管法就是指1992年9月4日第七屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的、歷經(jīng)1995年2月28日第八屆全國(guó)人大

2、常委會(huì)第一次修改和 2001年4月28日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二次修改的稅收征管法。它是新中國(guó)成立后第一部稅收程序法，也是我國(guó)稅收征管的基本法。二、 我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新中國(guó)建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過(guò)程分為三個(gè)階段。第一階段，無(wú)專門立法階段。這一階段自建國(guó)至1986年4月21日頒布稅收征收管理暫行條例前。為了統(tǒng)一全國(guó)財(cái)經(jīng)政策，原政務(wù)院于1950年1月頒布了新中國(guó)成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī)，即全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t。全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t是一部綜合性的稅收法規(guī)，不僅對(duì)貨物稅、工商業(yè)稅等14種稅的實(shí)體問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，而且還

3、規(guī)定了高度統(tǒng)一的稅收管理體制，即稅收立法權(quán)和稅種的開征、停征、稅目與稅率增減調(diào)整的權(quán)力都?xì)w中央，稅收的減免權(quán)大部分由中央政府掌握，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受上級(jí)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)等。因此，要?jiǎng)t是一部“實(shí)體”與“程序”規(guī)范不分的法規(guī)。由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，稅收的宏觀調(diào)控和組織財(cái)政收入的職能被忽視，稅收法制不健全，要?jiǎng)t頒布后的很長(zhǎng)時(shí)期一直沒(méi)有制定專門的稅收征管法，有關(guān)稅收征收管理的規(guī)定分散在各個(gè)實(shí)體稅收法規(guī)之中，稅收征管的程序法律制度處于“分散”狀態(tài)。第二階段，統(tǒng)一立法階段。這一階段自1986年4月21日至1992年12月31日，即稅收征收管理暫行條例的實(shí)施階段。為了改變稅收征管制度分散、

4、混合、不規(guī)范的狀況，適應(yīng)當(dāng)時(shí)正在進(jìn)行的稅制改革，1986年4月21日國(guó)務(wù)院頒布了稅收征收管理暫行條例。條例的頒布，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管制度開始單獨(dú)立法，初步實(shí)現(xiàn)了稅收征管制度的統(tǒng)一化和法制化，對(duì)于促進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理，保證國(guó)家財(cái)政收入起到了積極作用。但由于 的原因，條例存在不少缺陷：一是稅收征收管理法律、法規(guī)的適用不統(tǒng)一、不規(guī)范；二是稅收行政執(zhí)法權(quán)薄弱；三是稅收征管法規(guī)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求；四是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)和稅務(wù)人員執(zhí)法的制約不夠；五是稅收征收管理暫行條例的法律效力有待提高等。第三階段，開始進(jìn)入法治化階段。這一階段自1993年1月1日起中華人民共和國(guó)稅收征收管理法正式實(shí)施至今

5、。1992年9月4日七屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，于1993年1月1日起施行，1995年2月28日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)個(gè)別條款作了修改。稅收征收管理法是我國(guó)調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的基本法。為了保證稅收征收管理法的有效實(shí)施，國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又頒布了稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章的制定、頒布與實(shí)施，使稅收征管的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)基本做到了有法可依，我國(guó)稅收征管工作開始步入法治化軌道。三、 我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)（一

6、）初步建立了稅收征管法律體系稅收征收管理法通過(guò)后，國(guó)家和各地方又相繼制定了與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“龍頭”和“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。1、 稅收征管綜合性方面制定了稅收征收管理法（1992年）、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（國(guó)務(wù)院1993年）、關(guān)于貫徹實(shí)施稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干問(wèn)題的意見(jiàn)（國(guó)家稅務(wù)總局1993年）、國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案的通知（1997年）、稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程等。2、 稅收征管體制方面制定了國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定（1993年）、國(guó)務(wù)院辦公廳

7、轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見(jiàn)的通知（1993年）、國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見(jiàn)的通知（1996年）等。3、 稅務(wù)管理方面制定了稅務(wù)登記管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局1998年）、發(fā)票管理辦法（財(cái)政部1993年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)）等。4、 稅款征收方面制定了國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見(jiàn)的通知（1997年）、關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知（國(guó)務(wù)院1998年）等。5、 稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政處罰方面除了國(guó)家制定的行政處罰法（1996年），還制定了稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國(guó)家稅務(wù)總局1995年

8、）、稅務(wù)稽查工件報(bào)告制度（國(guó)家稅務(wù)總局1995年）、稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局1996年）等。6、 稅務(wù)爭(zhēng)議的解決方面除了國(guó)家制定的行政訴訟法（1989年）、國(guó)家賠償法（1994年）、行政復(fù)議法（1999年），還專門制定了稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局1999年）、稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）等。7、 稅務(wù)代理方面制定了稅務(wù)代理試行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局1994年）等。第八，打擊稅收犯罪方面，1997年通過(guò)的新刑法中專門涉及稅收犯罪的就有14個(gè)條文，并在第三章第六節(jié)中單獨(dú)規(guī)定了“危害稅收征管罪”一節(jié)等。（二）統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度稅收征收管理法第2條規(guī)

9、定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適應(yīng)本法?！睆亩刮覈?guó)此前內(nèi)外有別的稅收征管制度實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，在稅收程序法上率先實(shí)現(xiàn)了“國(guó)民待遇”。這不僅有利于促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于擴(kuò)大對(duì)外開放，在稅收法律制度上盡快同國(guó)際接軌。（三）明確了稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力，有關(guān)稅收立法權(quán)的分配問(wèn)題是稅權(quán)和稅收法定主義的核心內(nèi)容。稅收征收管理法第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！眹?guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)

10、都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一。這就形成了我國(guó)目前集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。（四）賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)根據(jù)新時(shí)期稅收征收管理的需要，借鑒國(guó)際上稅收征管的通行做法，征管法設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)。表現(xiàn)在：第一，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。第二，將出境人員清繳稅款制度擴(kuò)大到適用各種稅。第三，明確了稅務(wù)檢查權(quán)的范圍等。（五）建立了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約制度征管法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，并對(duì)征稅權(quán)的委托做出嚴(yán)格限制。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)

11、。對(duì)稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，要給予行政處分等。（六）對(duì)納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護(hù)現(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時(shí)，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二，建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。第三，延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定期間。第四，賦予了納稅人對(duì)復(fù)議的選擇權(quán)等。（七）建立了稅收法律責(zé)任制度征管法和刑法對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標(biāo)準(zhǔn)都作了明確、具體的規(guī)定，為稅務(wù)行政執(zhí)法和稅務(wù)司法工作的開展提供了法律武器。（八）確立了稅務(wù)代理制度稅務(wù)代理是一種獨(dú)立于

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。參考文獻(xiàn) 1 新稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則釋義2 金人慶，人民日?qǐng)?bào)，2000年4月20日。3 張守文：論稅收法定主義，法學(xué)研究1996年第6期。4 劉劍文：加入WTO對(duì)我國(guó)稅法的影響，稅務(wù)研究2000年第6期。5 經(jīng)濟(jì)法第5354頁(yè)，北京大學(xué)出版社。6 中國(guó)財(cái)經(jīng)稅法網(wǎng)淺談我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)作者：韓菲專業(yè)：財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)年級(jí)：會(huì)計(jì)08-1學(xué)號(hào)：05號(hào)指導(dǎo)教師：張妍目錄內(nèi)容用小4仿宋體淺談我國(guó)稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)內(nèi)容摘要：本文簡(jiǎn)要的從廣義和狹義兩方面論述了稅收征收法律制度的概念；闡述了稅收征管法律制度的形成及其現(xiàn)狀和特點(diǎn)。從廣義上說(shuō)，稅收征管法是指調(diào)整稅收征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從狹義上說(shuō)，我國(guó)稅收征管法就是指1992年第七屆全國(guó)人大常委