小企業(yè)會計準則會計科目及報表說明

1、附錄：小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表一、會計科目會計科目和主要賬務處理依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。一、資產類二、負債類1001庫存現(xiàn)金2001 短期借款1002銀行存款2201 應付票據(jù)10

2、12其他貨幣資金2203預收賬款1101短期投資2211應付職工薪酬1121應收票據(jù)2221應交稅費1122應收賬款2231應付利息1123預付賬款2232應付利潤1131應收股利2241其他應付款1132應收利息2401遞延收益1221其他應收款2501長期借款1401材料采購2701長期應付款1402在途物資三、所有者權益類1403原材料3001 實收資本1404材料成本差異3002資本公積1405庫存商品3101盈余公積1407商品進銷差價3103本年利潤1408委托加工物資3104 利潤分配1411周轉材料四、成本類1421消耗性生物資產4001生產成本1501長期債券投資4101制造

3、費用1511長期股權投資4301研發(fā)支出1601固定資產4401工程施工1602累計折舊4403 機械作業(yè)1604在建工程五、損益類1605工程物資5001主營業(yè)務收入1606固定資產清理5051其他業(yè)務收入1621生產性生物資產5111投資收益1622生產性生物資產累計折舊5301營業(yè)外收入1701無形資產5401主營業(yè)務成本1702累計攤銷5402其他業(yè)務成本1801長期待攤費用5403營業(yè)稅金及附加1901待處理財產損溢5601銷售費用5602管理費用5603財務費用5711營業(yè)外支出5801所得稅費用二、主要賬務處理資產類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內部周

4、轉使用備用金的，可以單獨設置“1004備用金”科目。二、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。四、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損

5、溢”科目， 貸記本科目； 屬于現(xiàn)金溢余， 按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記 “待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、銀行存款的主要賬務處理。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了， 應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企

6、業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應按照銀行匯票或本票、 信用卡發(fā)放銀行、 信用證的收款單位， 外埠存款的開戶銀行， 分別“銀行匯票” 、“銀行本票” 、“信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “外埠存款”等進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務處理。小企業(yè)增加其他貨幣資金

7、，借記本科目， 貸記 “銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 短期投資一、 本科目核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1 年（含 1 年，下同）的投資。二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記 “銀行存款” 科目。小企業(yè)購入股票， 如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

8、后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”

9、科目。（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。1121 應收票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產成品或材料， 下同） 、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。二、本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理。（一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票

10、的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目， 按照貼現(xiàn)息， 借記 “財務費用” 科目， 按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目 （銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

11、涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。（四）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面

12、金額。1122 應收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理。（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。（二）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認應收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，

13、借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。1123 預付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理。（一）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進

14、項稅額， 借記“應交稅費應交增值稅 （進項稅額） ”科目， 按照應支付的金額， 貸記本科目。 補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記 “銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。1131 應收股利一、本科目核算

15、小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期

16、末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1132應收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息

17、、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入， 借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1221 其他應收款一、本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、 預付賬款、 應收股利、 應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三

18、、其他應收款的主要賬務處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “固定資產清理”等科目。出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅） ”科目。（二）收回其他各種應收款項，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、 本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款項。1401 材料采購一、本科目

19、核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的， 購入材料的采購成本，在 “在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理。（一）小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用， 借記本科目， 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅 （進項稅額） ”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “

20、銀行存款” 、 “其他貨幣資金”、 “預付賬款” 、 “應付賬款”等科目。材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項， 應根據(jù)有關的索賠憑證，借記 “應付賬款”或 “其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。（二）月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上

21、月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總，并按照計劃成本，借記“原材料”、 “周轉材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、 “周轉材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算小企業(yè)采用實

22、際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本 。小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等） ，在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸

23、費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金”、 “預付賬款” 、 “應付賬款”等科目。材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。（二）月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按

24、照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：1對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證）， 應當按照匯總金額，借記“原材料”、 “周轉材料”、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、 “周轉材料”、 “庫存商品”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。1403原材

25、料一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。購入的工程用材料，在 “工程物資” 科目核算， 不在本科目核算。二、本科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、 “應付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目。 購入的材料已經到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續(xù)的， 可按照暫估價值

26、入賬， 借記本科目、 “周轉材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。（二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、 “資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。（四）生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”、 “制造費用” 、 “銷售費用”、 “管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，按照實際成本，借記 “其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。發(fā)給外單

27、位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。（五）清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。（六）采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，日常領用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異，借記“生產成本”、 “制造費用”、 “銷售費用”、 “管理費用” 、 “委托加工物資”、 “其他業(yè)務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小

28、于計劃成本的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本或計劃成本。1404 材料成本差異一、 本科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。小企業(yè)也可以在 “原材料”、 “周轉材料”等科目設置 “成本差異”明細科目。二、本科目可以分別“原材料”、 “周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。三、材料成本差異的主要賬務處理。（一）小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年

29、度內不得隨意變更。（二）結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”、 “管理費用” 、 “銷售費用” 、 “委托加工物資”、 “其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率 = （月初結存材料的成本差異+

30、本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率 =月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1405庫存商品一、 本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、 發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制

31、品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產成品，也通過本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。已經完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農產品”科目。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、 本科目應按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務

32、處理。（一）小企業(yè)生產的產成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按照其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。對外銷售產成品，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（二） 購入商品到達驗收入庫后， 按照商品的實際成本或售價，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。按照售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價” 科目。 購入的商品已經到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記 “應付賬款暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會

33、計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。對外銷售商品結轉銷售成本或售價，借記 “主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 月末， 分攤已銷商品的進銷差價，借記 “商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際成本或售價。1407 商品進銷差價一、本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、商品進銷差價的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、

34、 “委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。（二）月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算：商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額÷（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）× 100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行復核調整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存

35、商品的商品進銷差價。1408 委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。三、委托加工物資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料” 、 “庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應付

36、賬款” 、 “銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料” 、 “庫存商品” 等科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目， 按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記 “商品進銷差價”科目。采用計劃成本或售價核算的， 也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411 周轉材料一、

37、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“ 1412 包裝物” 、“1413低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。二、 本科目應按照周轉材料的種類，分別 “在庫”、 “在用” 和 “攤銷”進行明細核算。三、周轉材料的主要賬務處理。（一）小企

38、業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以及對周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。（二）生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”、 “管理費用”、 “工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法， 領用時應按照其成本， 借記本科目 （在用） ，貸記本科目 （在庫） ；按照使用次數(shù)攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、 “管理費用”

39、、 “工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷） 。（三）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉材料，還應結轉應分攤的成本差異。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。1421 消耗性生物資產一、本科目核算小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產的實際成本。二、本科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。三、消耗性生物資產的主要賬務處理。（一）外購的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應付賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支出

40、，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前 發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

41、。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五） 農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額， 借記本科目， 貸記“生產成本”科目。（六）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。（七） 出售 消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按照其 賬面余額 ，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產的實際成本。1501 長期債券投資一、本科目核算小企業(yè)準備長期（

42、在1 年以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、 “溢折價”、 “應計利息”進行明細核算。三、長期債券投資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值）， 按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記 “銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價） 。（二）在長期債券投資

43、持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記 “應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目 （應計利息） ， 貸記 “投資收益”科目。在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。（三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價、應計利息），按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目。處置長期債券投資， 應當按照處置收入， 借記“銀行存款”

44、 等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目 （成本、溢折價） ，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511 長期股權投資一、本科目核算小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金

45、取得的長期股權投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產的賬面價值，貸記“固定資產清理”、 “無形資產”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。（二）在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利

46、潤，應當按照應分得的金額，借記 “應收股利” 科目， 貸記 “投資收益”科目。（三）處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的成本。1601 固定資產一、本科目核算小企業(yè)固定資產的原價（成本）。小企業(yè)應當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產標準，

47、結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。二、本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。小企業(yè)根據(jù)實際情況設置“固定資產登記簿”和 “固定資產卡片”。三、固定資產的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入 （含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費 （不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進

48、項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、 “長期應付款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入本科目。自行建造固定資產完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、 “資本公積”科目。融資租入的固定資產， 在租賃期開始日， 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，

49、借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目。（二）在固定資產使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、 “管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。盤虧

50、的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產的原價（成本）。1602 累計折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產的累計折舊。二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。三、累計折舊的主要賬務處理。（一）小企業(yè)按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、 “管理費用”等科目，貸記本科目。（二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記