外幣交易的會(huì)計(jì)處理知識(shí)

1、第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理【教材例17-7】沿用【教材例17-2,2X13年3月31日,甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元.那么對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應(yīng)付賬款采用期末即期匯率進(jìn)行折算,折算為記賬本位幣2040000人民幣元(300000X6.8),與其原記賬本位幣之差額9000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益.甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款一一乙公司(美元)9000300000X(6.83-6.8)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額9000【教材例17-8】沿用【教材例17-3,2X13年4月30日,甲公司仍未收到丙

2、公司購(gòu)貨款,當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元.那么對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應(yīng)收賬款采用期末即期匯率進(jìn)行折算,折算為記賬本位幣7264000人民幣元(800000X9.08),與其原記賬本位幣之差額168000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益.甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款一一丙公司(歐元)168000800000X(9.08-8.87)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額168000假定2X13年5月20日收到上述貨款,兌換成人民幣直接存入銀行,當(dāng)日銀行的歐元買入價(jià)為1歐元=9.28人民幣元.甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款一一XX銀行(人民幣)7424000(800000X9.28)貸：應(yīng)收賬款丙公司

3、(歐元)7264000(800000X9.08)財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額160000【教材例17-9沿用【教材例17-4,假定2X13年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元,那么對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“短期借款一一XX銀行(英鎊)采用期末即期匯率進(jìn)行折算,折算為記賬本位幣1950000人民幣元(200000X9.75),與其原記賬本位幣之差額16000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益.甲公司賬務(wù)處理為：借：短期借款一一XX銀行(英鎊)16000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額160002X13年8月4日以人民幣歸還所借英鎊,當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊=11.27人民幣元,假定借款利息在到期歸還本金時(shí)

4、一并支付,那么當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5000英鎊(200000X5%12X6),按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為56350元(5000X11.27).假定2X13年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元.甲公司賬務(wù)處理為：借：短期借款一一XX銀行(英鎊)1950000財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額304000貸：銀行存款XX銀行(人民幣)2254000(200000X11.27)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息費(fèi)用563505000X11.27貸：銀行存款一一XX銀行人民幣56350【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算,按月計(jì)算匯兌損益.5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)

5、生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元,當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣.5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣.7月10日收到該應(yīng)收賬款,當(dāng)日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣.該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為萬(wàn)元人民幣.A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500X10.35-10.28=35萬(wàn)元人民幣.2.外幣非貨幣性工程非貨幣性工程,是指貨幣性工程以外的工程.例如,存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、

6、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等.【提示】預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)屬于非貨幣性工程.1以歷史本錢(qián)計(jì)量的外幣非貨幣性工程,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額.【教材例17-10甲公司的記賬本位幣為人民幣,其外幣交易采用交易日即期匯率折算.2X13年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,支付價(jià)款1000000美元,已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)賬戶.“固定資產(chǎn)屬于非貨幣性工程,因此,資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再根據(jù)當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整.【例題多項(xiàng)選擇題】甲公司2021年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：1取得外幣借款1000萬(wàn)美元用于補(bǔ)充外幣流動(dòng)資金,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人

7、民幣；2自國(guó)外進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款600萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；3出口銷售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款1800萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；4收到私募股權(quán)基金對(duì)甲公司投資2000萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣.假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不存在期初余額,2021年12月31日的即期匯率為1美元=6.49元人民幣.不考慮其他因素,以下關(guān)于甲公司2021年12月31日因上述工程產(chǎn)生的匯兌損益會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有.A.應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購(gòu)入資產(chǎn)本錢(qián)D.取得私募股權(quán)

8、基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性工程【答案】AB【解析】選項(xiàng)C,屬于外幣非貨幣性工程,期末不產(chǎn)生匯兌差額；選項(xiàng)D,企業(yè)接受外幣投入資本,采用交易發(fā)生日即期匯率折算,期末該資本投入不產(chǎn)生匯兌差額.2對(duì)于以本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,那么在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨本錢(qián)進(jìn)行比擬,從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值.【教材例17-11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商,其記賬本位幣為人民幣,外幣交易采用交易日即期匯率折算.2X13年10月8日,以1000歐元/臺(tái)的價(jià)格從國(guó)外購(gòu)入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(tái)該設(shè)備在

9、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供給,當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元.2X13年12月31日,尚有120臺(tái)設(shè)備未銷售出去,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)該設(shè)備供給,其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已BI至920歐元/臺(tái).2X13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元.假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi).本例中,由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,因此,在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí),確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響.=1000X120X9.28-920X120X4713647136對(duì)期末存貨按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低200萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美12月31日甲公司對(duì)該

10、項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.66=47136人民幣元借：資產(chǎn)減值損失一一存貨一一XX醫(yī)療設(shè)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一XX醫(yī)療設(shè)備【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣,計(jì)價(jià).2021年5月1日,甲公司進(jìn)口一批商品,價(jià)款為元=6.1元人民幣.2021年12月31日,甲公司該批商品中仍有50貓未出售,可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2元人民幣.不考慮其他因素,2021年12月31日,該批商品期末計(jì)價(jià)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為萬(wàn)元人民幣.2021年A.減少104B.增力口104C.增加52D.減少52【答案】D【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90X6.2=558萬(wàn)元人民幣,

11、期末存貨本錢(qián)=200X6.1X50%=610萬(wàn)元人民幣,期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52萬(wàn)元人民幣,減少利潤(rùn)總額52萬(wàn)元人民幣,選項(xiàng)D正確.3以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程,如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)股票、基金等,采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)含匯率變動(dòng)處理,計(jì)入當(dāng)期損益；如為可供出售金融資產(chǎn),其差額那么應(yīng)計(jì)入其他綜合收益.【教材例17-12甲公司的記賬本位幣為人民幣,其外幣交易采用交易日即期匯率折算.2X13年6月8日,以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股20000股,劃分為交易性金融資產(chǎn)核算

12、,當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元,款項(xiàng)已支付.2X13年6月30日,乙公司B股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元.假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響.2X13年6月8日,甲公司購(gòu)入股票借：交易性金融資產(chǎn)乙公司B股本錢(qián)5456004X20000X6.82貸：銀行存款XX銀行美元545600根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的相關(guān)規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量.由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日,不僅應(yīng)考慮B股股票市價(jià)的波動(dòng),還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響.上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478100人民幣元3.5X20000X

13、6.83入賬,與原賬面價(jià)值545600人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益.這67500人民幣元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值股價(jià)變動(dòng)的影響,又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響.甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：B股67500B股一一公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益一一乙公司貸：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司675002X13年7月24日,甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出,所得價(jià)款為84000美元,按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元4.2X20000X6.84,與其原賬面價(jià)值478100人民幣元的差額為964

14、60人民幣元.對(duì)于匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分,均作為投資收益進(jìn)行處理.因此,售出乙公司B股當(dāng)日,甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款一一XX銀行美元574560交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一公允價(jià)值變動(dòng)67500貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司B股本錢(qián)545600投資收益一一出售乙公司B股96460借：投資收益一一出售乙公司B股67500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益一一乙公司B股67500【例題單項(xiàng)選擇題】2021年12月1日,甲公司以300萬(wàn)港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬(wàn)股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,2021年12月31日,上述股票的公允2021年12月1日和31日1港價(jià)值為350

15、萬(wàn)港元.甲公司以人民幣作為記賬本位幣,假定元即期匯率分別為0.83元人民幣和0.81元人民幣.不考慮其他因素,2021年12月31日,甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為萬(wàn)元人民幣.2021年A.34.5B.40.C.41D.41.5【答案】A【解析】對(duì)于外幣可供出售權(quán)益工具,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,所以因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額=350X0.81-300X0.83=34.5萬(wàn)元人民幣.【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣,外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算.2021年12月5日甲公司以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股股票10000股作

16、為交易性金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日即期匯率為1港元=0.80元人民幣,款項(xiàng)已支付.2021年12月31日,當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元,當(dāng)日即期匯率為1港元=0.90元人民幣.假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響.甲公司2021年12月31日因上述外幣交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為元人民幣.A.10000B.16000C.1000D.2000【答案】B【解析】甲公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=10000X8X0.90-10000X7X0.80=16000元人民幣.【例題多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有.2021年A.以外幣購(gòu)入的存貨B.外幣債

17、權(quán)債務(wù)C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)D.以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)【答案】BD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史本錢(qián)計(jì)量的外幣非貨幣性工程,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣的金額.所以選項(xiàng)A和C不正確.由于選項(xiàng)A未涉及存貨減值問(wèn)題,所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價(jià)值確實(shí)定問(wèn)題.【教材例17-13甲公司以人民幣作為記賬本位幣,其外幣交易采用交易日的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益.甲公司在銀行開(kāi)設(shè)有歐元賬戶.甲公司有關(guān)外幣賬戶2X13年5月31日的余額如表17-1所示.表17-1工程外幣賬戶余額歐元匯率人民幣賬戶余額人民幣元銀行存款8000009.557640000應(yīng)收賬款4000

18、009.553820000應(yīng)付賬款2000009.5519100001甲公司2X13年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：6月5日,以人民幣向銀行買入200000歐元.當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元,當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元.6月12日,從國(guó)外購(gòu)入一批原材料,總價(jià)款為400000歐元.該原材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付.當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元.另外,以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元,增值稅765000人民幣元.6月16日,出口銷售一批商品,銷售價(jià)款為600000歐元,貨款尚未收到.當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元.假設(shè)不考慮相關(guān)稅

19、費(fèi).6月25日,收到應(yīng)收賬款300000歐元,款項(xiàng)已存入銀行.當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元.該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的.6月30日,即期匯率為1歐元=9.64人民幣元.甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款XX銀行歐元1938000200000X9.69財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額12000貸：銀行存款XX銀行人民幣1950000200000X9.75借：原材料XX材料4500000400000X9.64+644000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額765000貸：應(yīng)付賬款XX單位歐元3856000400000X9.64銀行存款XX銀行人民幣1409000借：應(yīng)收賬款一一XX單位歐元56

20、46000600000X9.41貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口XX商品5646000借：銀行存款XX銀行歐元2862000300000X9.54財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額3000貸：應(yīng)收賬款XX單位歐元2865000300000X9.55（2） 2X13年6月30日,計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額：銀行存款歐元戶余額=800000+200000+300000=1300000歐元按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1300000X9.64=12532000人民幣元7匚兌差額=12532000-7640000+1938000+2862000=92000人民幣元匯兌收益應(yīng)收賬款歐元戶余額=400000+600000-30000

21、0=700000歐元按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700000X9.64=6748000人民幣元匯兌差額=6748000-3820000+5646000-2865000=147000人民幣元匯兌收益應(yīng)付賬款歐元戶余額=200000+400000=600000歐元按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600000X9.64=5784000人民幣元匯兌差額=5784000-1910000+3856000=18000人民幣元匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=+92000+147000-18000=221000人民幣元匯兌收益借：銀行存款XX銀行歐元92000應(yīng)收賬款XX單位歐元147000貸：應(yīng)付賬款X

22、X單位歐元18000財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額221000【例題計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人,開(kāi)設(shè)有外匯賬戶,會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算.該公司2021年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：要求：1根據(jù)資料1-6,編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.2根據(jù)資料7,計(jì)算甲公司2021年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄.2021年15日,從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批,貨款200000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元,按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元,應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317900元.貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀

23、行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證.1借：原材料1870000200000X8.5+170000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額317900貸：應(yīng)付賬款一一歐元戶銀行存款一一人民幣戶1700000(200000X8.5)487900(170000+317900)(2) 14日,向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但滿足收入確認(rèn)條件.借：應(yīng)收賬款一一美元戶253600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(40000X6.34)253600(3) 16日,以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=

24、8.30人民幣元,中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元.借：銀行存款一一歐元戶1652000(200000X8.26)財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額8000貸：銀行存款一一人民幣戶1660000(200000X8.3)(4) 20日,因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元,其中,人民幣8000000元作為注冊(cè)資本入賬.借：銀行存款一一歐元戶8240000(1000000X8.24)貸：實(shí)收資本8000000資本公積一一資本溢價(jià)240000(5) 25日,向乙公司支付局部前欠進(jìn)口原材料款180000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元.借：應(yīng)付賬款一一歐元戶1530000(180000X8.5)財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1800貸：銀行存款歐元戶1531800(180000X8.51)(6) 28日,收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元.252400(40000X6.31)1200253600借：銀行存款一一美元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額貸：應(yīng)收賬款一一美元戶(