應(yīng)收款項(xiàng)減值詳解

1、五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)(1)壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失?！纠}15修選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有()。(2010年)A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1 .

2、債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2 .債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。(3)壞賬損失的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。1 .直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，借：資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款【教材例1-17】某企業(yè)20X5年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于20X9年末確認(rèn)為壞賬，20X9年末企業(yè)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失一壞賬損失20000貸：應(yīng)收賬款20

3、0002 .備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧：在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企

4、業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 .應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法采用余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的期末余額=期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率二期末應(yīng)收賬款的余額*估計(jì)壞賬率【例】某企業(yè)2003年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為4%o,壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為零；2004年發(fā)生了壞賬損失5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1100000元，2005年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元

5、，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元。編制會計(jì)分錄如下：(1) 2003年提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備提取額=1000000x4%。=4000(借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000(2)確認(rèn)壞賬2004年轉(zhuǎn)銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款50002004年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備1100000x4%o=440箕)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為1000元，本年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為5400元(4400+1000)。借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5400貸：壞賬準(zhǔn)備5400(3)已確認(rèn)壞賬又收回2005年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元借：應(yīng)收

6、賬款3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000同時(shí)，借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款30002005年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備為：1200000x4%。=48頗)(4)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備至2005年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為7400元，本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為2600元(7400-4800)。借：壞賬準(zhǔn)備2600貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；26002 .賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。3 .銷貨百分比法銷貨百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用該種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，不用考慮上年壞賬準(zhǔn)備的余額?！纠?/p>

7、】某公司2000年全年賒銷金額為100000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%。年末估計(jì)壞賬損失為100000X1%=1000(元)會計(jì)分錄為借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000【教材例1-19】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，

8、甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計(jì)提120000壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000【教材例1-21】甲公司2009

9、年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000或：借：銀行存款20000貸：壞賬準(zhǔn)備200001 .壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置2 .當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定（補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回）壞賬準(zhǔn)備可以按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額。將上面的計(jì)算公式細(xì)化，則為：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款賬面余額-未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）-壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前貸方余額（如果

10、為借方余額，則減負(fù)數(shù)）其中未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，我們通常是用未來現(xiàn)金流量代替，不考慮時(shí)間價(jià)值，無需進(jìn)行折現(xiàn)，則壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額=應(yīng)收賬款賬面余額-未來現(xiàn)金流量確定預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的簡便方法是余額百分比法，更準(zhǔn)確的方法是賬齡分析法。則就可以推導(dǎo)出最終的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X估計(jì)比率-壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）【注意】計(jì)算結(jié)果為正數(shù)一一補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)一一沖銷（相反分錄）3 .計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理（以余額百分比法為例）（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提例如1:應(yīng)收賬款2008年末余額100萬元，

11、按年末余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備在年終計(jì)提前余額為貸方余額3萬元，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備7萬元。例如2:應(yīng)收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備在年終計(jì)提前余額為貸方余額13萬元，則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備3萬元。例如3:應(yīng)收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備在年終計(jì)提前余額為借方余額3萬元，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備13萬元。（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷（確認(rèn)壞賬損失）（3）已確認(rèn)的壞賬又收回對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記銀行存款”，貸記壞賬準(zhǔn)備”?！纠}16單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確

12、實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（）（2010年）A.借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記管理費(fèi)用”科目，貸記應(yīng)收賬款”科目C.借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記應(yīng)收賬款”科目D.借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記資產(chǎn)減值損失”科目【答案】C【解析】企業(yè)核銷壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記應(yīng)收賬款”科目?！纠}17多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。（2008年）A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收

13、賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)。【例題18單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2010年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.300B.100C.250D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-150）-950=100（萬元）?！纠}19多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回【答案】CD【

14、解析】A業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記資產(chǎn)減值損失”科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記壞賬準(zhǔn)備”，貸記應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為借記資產(chǎn)減值損失”貸記壞賬準(zhǔn)備”科目；D業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為借記應(yīng)收賬款”貸記壞賬準(zhǔn)備”科目?！纠}20計(jì)算題】2010年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：(1)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元,增值稅稅額為850000元，貨款尚未收到。(2)因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存

15、入銀行。(4)收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。(5)2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：(1)編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會計(jì)分錄。(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄。計(jì)算2010年年末壞賬準(zhǔn)備”科目余額。(4)編制2010年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元表示)【答案】(1)確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款10000(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再?zèng)_銷:借：應(yīng)收賬款8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000壞賬準(zhǔn)備”科目的

16、余額=(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)X5%=4840000X5%=242000(元)。(注5000000和850000是業(yè)務(wù)(1)中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4000000是業(yè)務(wù)中的應(yīng)收款項(xiàng)收回。)242000-(150000-10000+8000)=94000(4)本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠,(元)。借：資產(chǎn)減值損失94000貸：壞賬準(zhǔn)備940002008年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1000000元,已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的1

17、0%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2008年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄為()。A.借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備B.借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備C.借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備D.借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備正確答案C答案解析應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=140000140000100000100000600006000040000400001000000X10%-40000=60000(元)。.下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()。A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.確認(rèn)壞賬損失D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬正確答案ABD答案解析計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，涉及到壞賬準(zhǔn)備的增加或減少，因此會引起應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；收回

18、應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少；確認(rèn)壞賬損失，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款，不會引起應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，壞賬準(zhǔn)備增加，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。甲企業(yè)20X7年至20X8年發(fā)生下列有關(guān)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)：(1) 20X7年12月31日應(yīng)收賬款具體資料如下表：(2) 20X8年9月應(yīng)收C公司貨款，因C公司財(cái)務(wù)狀況惡化，經(jīng)批準(zhǔn)決定將該應(yīng)收賬款作為壞賬轉(zhuǎn)銷。(3) 20X8年11月，已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收E公司貨款50萬元又收回。要求：根據(jù)上述資料做出相關(guān)會計(jì)處理。正確答案(1) 20X7年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提A公司壞賬準(zhǔn)備30計(jì)提C公司壞賬準(zhǔn)備60計(jì)提D公司壞賬準(zhǔn)備16貸：壞賬準(zhǔn)備106借：壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提B公司壞賬準(zhǔn)備25(2)確認(rèn)壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備150