房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)收入確認(rèn)條件和確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)稅成本的分析

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)收入確認(rèn)條件和確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)稅成本的分析一、基本原則從謹(jǐn)慎性原則由發(fā)，房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)一般應(yīng)滿足如下幾個(gè)條件：1 .房屋竣工并驗(yàn)收合格（說(shuō)明商品是合格的）；2 .完成竣工結(jié)算（說(shuō)明成本能夠可靠地計(jì)量）；3 .簽訂售房合同及收取房款（說(shuō)明房款收入已能可靠計(jì)量且已經(jīng)或能夠流入企業(yè)）；4 .房屋辦理了移交手續(xù)交付業(yè)主使用（說(shuō)明與房屋所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬及房屋的管理權(quán)和控制權(quán)均全部轉(zhuǎn)移）。在一般情況下，竣工結(jié)算時(shí)間和合同簽訂時(shí)間一般早于交房時(shí)間，所以實(shí)踐中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)時(shí)間多為辦理房屋交接手續(xù)之日，該日之前收取的款項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算上視為預(yù)收房款，待交房日確認(rèn)銷售收入

2、實(shí)現(xiàn)后再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。二、特殊問(wèn)題1.風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但以下屬于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況：賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有莫種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購(gòu)協(xié)議、賣方保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等。賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不確認(rèn)收入。5 .簽訂預(yù)售合同或正式合同時(shí)不能確認(rèn)收入簽訂預(yù)售合同時(shí)，房屋往往并未建成，面積沒(méi)有最后確定，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未能轉(zhuǎn)移給購(gòu)買人。即使貨款已全部收妥，由于此時(shí)的管

3、理權(quán)和控制權(quán)還掌握在開(kāi)發(fā)企業(yè)手中，與收入相匹配的成本還不能準(zhǔn)確計(jì)量，故不能確認(rèn)。訂立正式合同時(shí)，雖然法律意義上的要約已經(jīng)成立，但標(biāo)的物房屋未經(jīng)購(gòu)買人驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未轉(zhuǎn)移給買方。我國(guó)現(xiàn)行商品房銷售合同采用的是建設(shè)部統(tǒng)一規(guī)范的格式合同，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收前后均可能簽訂。在合同中規(guī)定有諸如面積差異、房屋質(zhì)量等問(wèn)題的處理約定，因此在購(gòu)買人驗(yàn)收認(rèn)可前，存在有退款風(fēng)險(xiǎn)甚至退貨風(fēng)險(xiǎn)，故不宜確認(rèn)收入。只有符合建造合同的條件，并且在不可撤銷的建造合同的條件下，方可按照建造合同收入確認(rèn)的原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的收入6 .開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已竣工驗(yàn)收，但竣工決算還未完成能不能作銷售

4、確認(rèn)這是一個(gè)實(shí)踐中存在分歧的問(wèn)題。如果完全從謹(jǐn)慎原則考慮，只有竣工決算金額確定以后，與收入相關(guān)的成本才能最準(zhǔn)確地計(jì)量，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師此種觀點(diǎn)。很多房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為，一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的決算審核往往需要數(shù)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，等待決算金額的最終確定會(huì)使銷售收入遲遲得不到確認(rèn)而影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的正確反映。如果開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)竣工驗(yàn)收，即使竣工決算金額還未確定，會(huì)計(jì)人員可以按照計(jì)劃成本并依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況作適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行成本的配比結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)成本總體上應(yīng)屬于能夠可靠計(jì)量的，因此不應(yīng)因決算未完成而不予確認(rèn)銷售。7 .是否一定要在法定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)才可確認(rèn)收入會(huì)計(jì)理論界流行觀點(diǎn)認(rèn)為，只有房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，才

5、表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，企業(yè)才可確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)企業(yè)則更傾向于認(rèn)為，我國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，有關(guān)的管理制度和業(yè)務(wù)程序已較健全完善。在房屋開(kāi)發(fā)前根據(jù)規(guī)定要繳清土地由讓金、取得土地使用權(quán)證以及施工許可證等多種證照，開(kāi)始銷售前還需領(lǐng)取銷售許可證。因此，程序上的規(guī)范性已大大降低了未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，在工程已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格，房屋已經(jīng)買主驗(yàn)收、面積和房屋價(jià)款等無(wú)異議并交付買主辦理入住手續(xù)的情況下，商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上已轉(zhuǎn)移給買方，產(chǎn)權(quán)是否過(guò)戶并非確認(rèn)收入的必要條件。此外，由于辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)涉及到房產(chǎn)管理、土地管理及財(cái)稅等政府有關(guān)部門。辦妥產(chǎn)權(quán)證書需要有

6、一段時(shí)間，而且時(shí)間的長(zhǎng)短并非開(kāi)發(fā)企業(yè)所能完全控制。開(kāi)發(fā)企業(yè)所能做的只是完整地提供需要的各類辦證文件如合同、發(fā)票、房屋交接證明等，而買方何時(shí)去辦、何時(shí)能辦妥則具有不確定性。因此，如果以辦妥房地產(chǎn)證為標(biāo)準(zhǔn)可能造成房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)的滯后。三、上市公司選擇：1、萬(wàn)科：銷售商品在將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對(duì)該等商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格，簽定了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時(shí)（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認(rèn)余下房款的付

7、款安排）確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2、濱江集團(tuán)：房地產(chǎn)銷售收入在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工并驗(yàn)收合格，簽訂了銷售合同并履行了合同規(guī)定的義務(wù)，即開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；公司不再保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)已售生的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；并且該項(xiàng)目已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。3、金地集團(tuán)：對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入，在買賣雙方簽訂銷售合同并在國(guó)土部門備案；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已建造完工并達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，經(jīng)相關(guān)主管部門驗(yàn)收合格并辦妥備案手續(xù)；買方按銷售合同付款條款支付了購(gòu)房款項(xiàng)并取得銷售合同約定的入伙資格

8、，即：賣方收到全部購(gòu)房款或取得收取全部購(gòu)房款權(quán)利，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠全部流入公司時(shí)，確認(rèn)銷售收入。4、招商地產(chǎn)：當(dāng)本集團(tuán)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售商品實(shí)施有效控制，收入的金額能夠可靠地計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入，系在商品房竣工并驗(yàn)收合格，并辦理了移交手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。上述代表性企業(yè)的收入確認(rèn)，在時(shí)點(diǎn)上可歸納為兩類，其中：萬(wàn)科、濱江集團(tuán)為房產(chǎn)主體完工并驗(yàn)收合格，招商地產(chǎn)為辦理了移交手續(xù)，金地集團(tuán)為買方取得入伙資格。

9、第二部分計(jì)稅成本確認(rèn)一、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)間的確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件）第三條規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。（二）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。（三）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010201號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程

10、質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。從以上兩個(gè)文件的規(guī)定可知，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)間的確認(rèn)遵循的是孰先原則。例如：一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，房開(kāi)企業(yè)在4月1日把開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料報(bào)送房地產(chǎn)管理部門備案，5月1日開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)。那么，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工確認(rèn)時(shí)間應(yīng)當(dāng)是4月1日；反過(guò)來(lái)，假如4月1日開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，5月1日把開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料報(bào)送房地產(chǎn)管理部門備案，這時(shí)

11、，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工確認(rèn)時(shí)間應(yīng)當(dāng)是4月1日。二、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本的時(shí)間國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件第三十五條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。從上面的規(guī)定可知，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日并不是必須進(jìn)行結(jié)算計(jì)稅成本之日。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日至次年5月31日前任何一日均可為計(jì)稅成本核算的終止日。三、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定預(yù)提的成本費(fèi)用未取得合法憑證的，不需要作納稅調(diào)整國(guó)稅發(fā)2009

12、31號(hào)文件第三十二條規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。（一）由包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%.（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生

13、的支由應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。從國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件第三十二條和第三十四條的規(guī)定可知，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，實(shí)際發(fā)生的支由應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，除允許預(yù)提項(xiàng)目金額計(jì)入計(jì)稅成本外，剩余未取得發(fā)票的成本不得計(jì)入計(jì)稅成本。例如：奧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的A項(xiàng)目于2013年6月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，但完工時(shí)尚有200萬(wàn)元由包工程價(jià)款未取得發(fā)票，由包工程合同總金額為1500萬(wàn)元，該公司以預(yù)提成本方式把未取得發(fā)票的200萬(wàn)元工程成本全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本，2014年7月才取得200萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票。該公司在2014年5

14、月20日結(jié)算A項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的200萬(wàn)元由包工程成本中的150萬(wàn)元(1500X10%)計(jì)入結(jié)算計(jì)稅成本。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。那么，按照國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件第三十二條規(guī)定，以預(yù)提方式計(jì)入計(jì)稅成本的、未取得發(fā)票的150萬(wàn)元工程成本，該公司在對(duì)2013

15、年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件第六條規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整呢？按照“特別法優(yōu)于普通法的稅法適用原則”分析，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件第六條規(guī)定是對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的一般規(guī)定，而國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件第三十二條規(guī)定是針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本的特殊規(guī)定，因此，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。四、結(jié)算計(jì)稅成本后在企業(yè)所得稅匯算清繳期間又取得成本發(fā)票的可以計(jì)入計(jì)稅成本實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后在企業(yè)所得稅匯算清繳期間又取得成本發(fā)票的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。例如：奧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的B項(xiàng)目于2013年7月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，完工時(shí)尚有

16、150萬(wàn)元由包工程價(jià)款未取得發(fā)票，但以預(yù)提成本方式把未取得發(fā)票的150萬(wàn)元工程成本全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本。由包工程合同總金額為1200萬(wàn)元。該公司在2013年8月6日結(jié)算B項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的150萬(wàn)元由包工程成本中的120萬(wàn)元(1200X10%)計(jì)入結(jié)算計(jì)稅成本。2014年3月取得150萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票。那么，未計(jì)入計(jì)稅成本的30萬(wàn)元(150120)是否可以在匯算清繳期間再計(jì)入計(jì)稅成本呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬

17、面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，結(jié)算計(jì)稅成本后在企業(yè)所得稅匯算清繳期間取得的30萬(wàn)元成本可以計(jì)入計(jì)稅成本，重新計(jì)算可售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的單位成本，進(jìn)而計(jì)算由已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售成本(注：實(shí)質(zhì)上，在匯算清繳期間取得全額成本發(fā)票的，這時(shí)會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本是一致的，無(wú)需再進(jìn)行納稅調(diào)整。)。五、在結(jié)算計(jì)稅成本以后年度取得成本發(fā)票的應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整現(xiàn)實(shí)中，由于各種原因致使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)無(wú)法全額取得成本發(fā)票，而在結(jié)算計(jì)稅成本以后年度取得成本發(fā)票的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如：奧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的C項(xiàng)目于2013年8月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，完工時(shí)尚有180

18、萬(wàn)元由包工程價(jià)款未取得發(fā)票，但以預(yù)提成本方式把未取得發(fā)票的180萬(wàn)元工程成本全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本。由包工程合同總金額為1600萬(wàn)元。該公司在2013年9月10日結(jié)算C項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的180萬(wàn)元由包工程中的160萬(wàn)元(1600X10%)計(jì)入結(jié)算計(jì)稅成本。2014年6月取得180萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票，那么，未計(jì)入計(jì)稅成本的20萬(wàn)元(180160)是計(jì)入2014年成本中，還是計(jì)入2013年成本中呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件)第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)

19、發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支由，企業(yè)做由專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支由，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后由現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支由所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此，該公司2014年取得180萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票，其中未計(jì)入計(jì)稅成本的20萬(wàn)元只能追補(bǔ)在完工結(jié)算年度即2

20、013年度。六、按稅法規(guī)定預(yù)提計(jì)稅成本，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部銷售完畢后取得成本發(fā)票的應(yīng)分情況進(jìn)行處理按照會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本費(fèi)用核算原則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生而未取得發(fā)票的成本應(yīng)當(dāng)以預(yù)提的方式全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本，但有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)并不按全額進(jìn)行預(yù)提，而是在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)按稅法規(guī)定金額進(jìn)行預(yù)提。例如：奧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的D項(xiàng)目于2013年3月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，完工時(shí)尚有230萬(wàn)元由包工程成本未取得發(fā)票，由包工程合同總金額為2000萬(wàn)元，該公司于2013年6月30日結(jié)算D項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的230萬(wàn)元由包工程中的200萬(wàn)元(2000X10%)計(jì)入計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)處理為:借：開(kāi)發(fā)成本2000000貸：應(yīng)付賬款(預(yù)提成