論會計制度體系

1、目錄1、 制度2、 會計制度 1、會計制度的定義 2、會計制度設(shè)計的原則 3、會計制度的特點 4、會計制度的目標(biāo) 5、會計制度的功能3、 會計制度與會計準(zhǔn)則 1、會計制度與會計制度的定義 2、會計制度與會計準(zhǔn)則聯(lián)系及區(qū)別 3、會計制度體系與會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建框架4、 會計制度體系的未來設(shè)想 試論會計制度體系摘要：會計制度是以某一特定部門、特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及編制加以詳細(xì)規(guī)范。各種會計制度要素相互聯(lián)系、相互制約形成會計制度體系。目前，會計制度與會計準(zhǔn)則在我國是并行的，然而隨著經(jīng)濟(jì)全球化及資本市場一體化的加深，從長遠(yuǎn)角度來看，會計準(zhǔn)測將取

2、代會計制度。關(guān)鍵詞：制度 會計制度 會計制度體系 會計準(zhǔn)則體系1、 制度 關(guān)于制度的定義，國內(nèi)外即有著不同的看法。在國外，美國學(xué)者西奧多·舒爾茨（1968）提出制度為約束人們行為的一系列規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為。新經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)始人道格拉斯·諾斯（2008）認(rèn)為制度是一個社會的游戲規(guī)則，更規(guī)范的講，他們是為決定人們相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，這種規(guī)則構(gòu)造了人們在政治、社會或經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里交換的激勵。 國內(nèi)對會計制度的定義也有著不同的觀點：制度是要求一定范圍內(nèi)的成員共同遵守辦理某件事項的標(biāo)準(zhǔn)；制度是一個社會組織或團(tuán)體中要求其成員共同遵守并按一定程序辦事的規(guī)程；制度是指

3、在特定社會范圍內(nèi)統(tǒng)一的、調(diào)節(jié)人與人之間社會關(guān)系的一系列習(xí)慣、道德、法律、規(guī)章；制度即建制，是社會科學(xué)里面的概念，泛指以規(guī)則或運作模式，規(guī)范個體行動的一種社會機構(gòu)。 從單字解釋來看，“制”即裁斷、切割，“度”即標(biāo)準(zhǔn)，而制與度合用即規(guī)范、法度和制定規(guī)則。汪丁丁認(rèn)為“制”就是外在的約束、束縛和局限，“度”是內(nèi)守中庸之節(jié)，制與度合用即以外在的正式制度和內(nèi)在的道德約束形成的規(guī)范；從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域來看，制度是一種行為準(zhǔn)則，精神、共享信念體系，是由信念、組織和規(guī)則共同組成的體系；從經(jīng)濟(jì)分析上來看，有演進(jìn)理性主義和工具理性主義兩大流派: 前者的核心觀點是人類社會的制度和秩序并非人類刻意設(shè)計與創(chuàng)設(shè)的結(jié)果，而是通過適

4、應(yīng)性調(diào)整型構(gòu)而來，具有自生自發(fā)特性。后者的核心觀點認(rèn)為，制度是人類為了實現(xiàn)人的目的而刻意設(shè)計出來的。從哲學(xué)領(lǐng)域來看，制度是社會關(guān)系的存在方式，在一切社會關(guān)系中，利益關(guān)系是最基本的社會關(guān)系，因此，制度既可以說是利益關(guān)系的對象化形式又可以說是以利益為基本的權(quán)利確認(rèn)，是對人的存在方式的歷史性規(guī)范。筆者認(rèn)為，制度是一個社會團(tuán)體中成員共同遵守辦理事項的規(guī)則，該規(guī)則既包括外部的標(biāo)準(zhǔn)約束又包括內(nèi)在的道德約束。這里的定義包括三種意思：制度是與各種具體事項相關(guān)的具體制度。制度是對一定社會團(tuán)體辦理事項的要求。制度以外在的標(biāo)準(zhǔn)束縛和內(nèi)在的道德約束為辦理事項的人樹立的標(biāo)尺、規(guī)范。2、 會計制度1、 會計制度的定義 會

5、計制度包括廣義上的理解和狹義上的理解，從廣義上來看會計制度有三種界定：會計制度是要求會計機構(gòu)和會計人員共同遵守辦理會計事項的標(biāo)準(zhǔn)。會計制度是由政府部門、企業(yè)單位通過一定程序制定的具有一定強制性的會計行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實和上報結(jié)果的制度，是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。此三種理解是從不同的角度來下定義的，即會計機構(gòu)和會計人員、政府部門和企業(yè)、商業(yè)交易往來。 從狹義上來看，會計制度是根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。它包括統(tǒng)一會計制度、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、

6、會計核算辦法、民間非營利組織會計制度、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度、工會會計制度等，即針對具體的事項制定具體的制度。2、 會計制度的原則 會計制度在設(shè)計時應(yīng)當(dāng)遵守科學(xué)性原則、普適性原則、合法性原則和均衡原則?？茖W(xué)性原則即會計制度設(shè)計以人性假設(shè)為前提，以會計理論、法學(xué)理論設(shè)計為基礎(chǔ)，使會計制度的設(shè)計更加符合時代、企業(yè)發(fā)展的需要。普適性原則即會計制度設(shè)計遵循一般的、確定的、穩(wěn)定而開放的原則。合法性原則即會計制度的設(shè)計要遵循憲法的權(quán)利法案、符合民商經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)權(quán)制度、堅持協(xié)調(diào)原則，所設(shè)計的會計制度不得與法律相沖突。均衡原則將博弈論思想融入會計制度設(shè)計中,即遵守制度取得的收益大于不遵守制度取得的收益,或者遵守制

7、度遭受的損失小于不遵守制度遭受的損失。3、 會計制度的特征 系統(tǒng)性：會計制度從整體出發(fā)，設(shè)計相互聯(lián)系、相互制約的各構(gòu)成要素，以及每一構(gòu)成要素子系統(tǒng)的內(nèi)部因素，體現(xiàn)體系完整，結(jié)構(gòu)合理，功能齊全。 法規(guī)性：依據(jù)相關(guān)會計法律、會計法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和要求，并針對實施對象進(jìn)一步健全和完善，有利于貫徹實施。 強制性：會計機構(gòu)和會計人員在處理會計事項和會計關(guān)系時，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計制度的規(guī)定，對貫徹執(zhí)行情況應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和相關(guān)的法律責(zé)任。 實踐性：根據(jù)實際工作的需要，在會計實踐的基礎(chǔ)上，吸取實際工作的經(jīng)驗與教訓(xùn)，形成會計制度，又隨著實際工作的發(fā)展與新的經(jīng)驗修改與完善會計制度。 國際性：與發(fā)達(dá)國家和國

8、際上現(xiàn)行的相關(guān)會計制度、融合、協(xié)調(diào)，提升質(zhì)量，擴大實用范圍；同時，不斷健全與完善會計制度，突出特點，提高水平，達(dá)到國際水平。4、 會計制度的目標(biāo)在舊會計準(zhǔn)則下，會計目標(biāo)是“決策有用觀”,會計制度設(shè)計的目標(biāo)是及時提供決策有用的會計信息和加強會計控側(cè)。新會計準(zhǔn)則下.會計目標(biāo)同時體現(xiàn)了“決策有用觀”、“受托責(zé)任觀”和“融合觀”，會計制度設(shè)計的目標(biāo)是及時提供決策有用的、反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況的會計信息和加強會計控制。其直接目標(biāo)是構(gòu)建完善的會計制度體系；間接目標(biāo)是規(guī)范會計行為，保證會計秩序和會計信息質(zhì)量；根本目標(biāo)是界定和保護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者的利益。5、 會計制度的功能 管理作用：會計制度是國家

9、財政部門管理會計工作的依據(jù)，是企業(yè)管理會計工作的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員進(jìn)行內(nèi)部會計管理的規(guī)范。 保障作用：會計制度是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動正常運轉(zhuǎn)和會計工作正常進(jìn)行的重要條件。 促進(jìn)作用：通過會計制度的實施，促進(jìn)企業(yè)資源合理分配、促進(jìn)企業(yè)會計人員和其他人員會計職業(yè)道德水平和精神文明素質(zhì)的提高。 協(xié)調(diào)作用：實施會計制度，可以協(xié)調(diào)會計機構(gòu)內(nèi)部各職能崗位之間的相互關(guān)系，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間工作的關(guān)系。 激勵作用：會計制度的實施，有利于調(diào)動會計人員和相關(guān)人員的積極性和創(chuàng)造性。三、會計制度和會計準(zhǔn)則1、 會計制度和會計準(zhǔn)則定義 會計制度有廣義和狹義之分，廣義的會計制度是指組織和從事會計工作必須遵循的

10、規(guī)范、準(zhǔn)則、方法的總稱。狹義的會計制度是指財政部門制定的會計核算制度，以某一特定部門、特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及編制加以詳細(xì)規(guī)范。 會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項）或特別的報表項目為對象，詳細(xì)分析各項業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然以確認(rèn)與計量為中心，并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目可能發(fā)生的各種會計問題做出處理的規(guī)范。主要內(nèi)容是關(guān)于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的一套完整的會計標(biāo)準(zhǔn)和衡量原則，是會計工作者進(jìn)行會計核算工作的和處理具體會計業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。2、 會計制度和會計準(zhǔn)則的聯(lián)系及區(qū)別 會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易

11、與事項)或特別的報表項目為對象,它詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項目的特點,規(guī)定所必須引用的概念的定義,然后以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露,對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種會計問題作出處理的規(guī)范。然而會計制度則采取另一種形式。它是以某一特定部門特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象,著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。 總的來看，會計制度和會計準(zhǔn)則都是用來規(guī)范企業(yè)會計核算行為的會計標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)能有序的進(jìn)行會計核算，為會計信息使用者提供真實的、客觀的、完整的會計信息。二者的主要區(qū)別在于指導(dǎo)思想、規(guī)范對象、規(guī)范目標(biāo)和規(guī)范重點。指導(dǎo)思想不同：企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定以原理為導(dǎo)向，

12、其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”的；會計制度的制定以規(guī)則為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想是“指令性”的。這事二者最根本的區(qū)別。規(guī)范對象不同：會計準(zhǔn)則的按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項目確定規(guī)范對象；而會計制度則是按一個企業(yè)確定規(guī)范對象。規(guī)范目標(biāo)不同：會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是解決會計要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題，同時規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息，其內(nèi)容比較簡略；而會計制度主要對會計科目和會計報表進(jìn)行直接規(guī)范，重點規(guī)范會計的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀具體。規(guī)范重點不同：準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)和計量,制度側(cè)重于記錄和報告,確認(rèn)和計量的內(nèi)容有機地體現(xiàn)在會計科目及使用說明中。這樣,準(zhǔn)則重點是規(guī)范會計決策的過程,而制度是重點規(guī)范會計的

13、行動與結(jié)果。3、 會計制度體系與會計準(zhǔn)則體系框架 會計制度體系即一般所稱會計制度體系，是各種會計制度要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的具有一定功能的有機整體，包括會計規(guī)章、會計規(guī)范性文件和單位內(nèi)部會計制度。會計制度體系會計規(guī)范性文件企業(yè)內(nèi)部會計制度會計規(guī)章 會計準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南構(gòu)成。基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則針對不同行業(yè)制定的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，應(yīng)用指南對具體準(zhǔn)則的難點重點和關(guān)鍵點做出的解釋性規(guī)定。會計準(zhǔn)則體系具體規(guī)則應(yīng)用指南基本規(guī)則四、會計制度體系的未來發(fā)展趨勢會計準(zhǔn)則體系是在以往統(tǒng)一會計制度體系實現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上演進(jìn)而來的,它繼承和發(fā)揚了以往統(tǒng)一會計制度的優(yōu)良特性

14、,并使其在理論性這個基點上貫穿與結(jié)合起來,這些特性是指統(tǒng)一性、一致性、系統(tǒng)性、獨立性、權(quán)威性,以及法定性。會計準(zhǔn)則的這些特性使它的規(guī)范內(nèi)容形成為一個科學(xué)而完整的體系,并使這個體系既具有理論上的邏輯性,也同時具有會計實務(wù)處理上的邏輯性。同時隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場國際化的加深，使得各國市場規(guī)則、法制規(guī)范趨向同一化，會計作為國際通用的商業(yè)語言應(yīng)該盡可能的符合國際會計準(zhǔn)則，采用相同或相近的會計準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則接軌，以提供真實、公允和可靠的會計信息。因此從未來的發(fā)展趨勢看,會計制度被會計準(zhǔn)則取代這一點是不容置疑的?？紤]到中國的國情,筆者認(rèn)為按會計制度規(guī)范其會計核算仍然是必要的。即在我國今后一段

15、時期,準(zhǔn)則與制度兩種形式在會計規(guī)范中應(yīng)當(dāng)同時并存。另外，在會計制度體系改進(jìn)過程中，應(yīng)盡可能使改進(jìn)后的會計制度體系符合三個有利于：有利于會計信息的真實性;有利于報表編制者閱讀、理解和運用;有利于監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管。從而建立以會計法律為指導(dǎo),會計規(guī)章為基礎(chǔ),會計規(guī)范性文件為保障，企業(yè)內(nèi)部會計制度為核心的會計制度體系。參考文獻(xiàn)1郭道揚.論統(tǒng)一會計制度J.會計研究,2005,01:11-24+94.2郭道揚.會計制度全球性變革研究J.中國社會科學(xué)，2013，06：72-90+205-206.3葛家澍.關(guān)于會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系等問題J.會計研究,1995,01:18-27.4曹越,伍中信,張肖飛.會計法律制度體系優(yōu)化研究J.會計研究,2015,12:17-23+96.5于玉林.試論會計制度體系兼論會計規(guī)范性文件J.會計之友,2013,19:8-14.6石麗萍.我國會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系的思考J.山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報,2003,02:40-42.7閆明杰,賈璐.新會計準(zhǔn)則