三稅對視同銷售的規(guī)定

1、三稅對視同銷售的現(xiàn)行規(guī)定1、現(xiàn)行?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第 25 條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣 告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者 提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知? 國稅函 2022828 號文規(guī)定， 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不 屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)， 應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入， 一是用于市場推廣或銷售； 二 是用于交際應(yīng)酬； 三是用于職工獎勵或福利； 四是用于股息分配； 五是用于

2、對外 捐贈；六是其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2、現(xiàn)行?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么?以下簡稱增值稅細(xì)那么 第 4 條規(guī)定，單位或者個體工商戶的以下行為， 視同銷售貨物： 一是將貨物交付 其他單位或者個人代銷； 二是銷售代銷貨物； 三是設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一 核算的納稅人， 將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一 縣市的除外；四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；五是 將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； 六是將自產(chǎn)、 委托加工或 者購進(jìn)的貨物作為投資， 提供應(yīng)其他單位或者個體工商戶； 七是將自產(chǎn)、 委托加 工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或

3、者投資者； 八是將自產(chǎn)、 委托加工或者購進(jìn)的貨 物無償贈送其他單位或者個人。3、現(xiàn)行?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么?以下簡稱營業(yè)稅細(xì)那么 第 5 條那么分別規(guī)定， 納稅人有以下情形之一的， 視同發(fā)生應(yīng)稅行為： 一是單位或 者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； 二是單位或者個人 自己新建以下簡稱自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財政部、 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為詳細(xì)說明增值稅、 營業(yè)稅、 企業(yè)所得稅的會計與稅收處理歧異與共同之處， 本 文以企業(yè)所得稅法實施條例 25 條的視同銷售規(guī)定為主線，穿插增值稅與營業(yè)稅 的稅收處理，以求到達(dá)本文目的。非貨幣性資產(chǎn)交

4、換活動中的視同銷售?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 7 號-非貨幣性資產(chǎn)交換?規(guī)定所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換，是 指交易雙方主要以存貨、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn) 行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。1、假設(shè)企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購置的存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，由于會計 處理有本錢模式和公允價值模式，試分別舉例。例1: A企業(yè)以外購存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價值均不能可靠計 量，無補(bǔ)價。存貨本錢 80萬，公允價值 1 00萬，增值稅稅率 17%，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借： 固定資產(chǎn) 80借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項稅額 17貸： 存貨 80貸：應(yīng)交稅

5、費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 銷項稅額 17購進(jìn)存貨移送他人屬于國稅函 828 號第二條第六項： 其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用 途，因此應(yīng)按國稅函 828 號第三條規(guī)定以購進(jìn)價 80 萬確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時確 認(rèn)銷售本錢 80 萬，實際應(yīng)納稅所得額為零，同時應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅 銷項稅金， 即以公允價為計稅依據(jù)。 這里的增值稅計稅依據(jù) 100萬就不同于企業(yè) 所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額 80 萬。例2： A企業(yè)以庫存商品100萬與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率 17%庫 存商品公允價值 120萬，某設(shè)備公允價值 140.4 萬,兩企業(yè)均系一般納稅人 .由于兩企業(yè)公允價值均能夠可靠計量，故A企業(yè)采用

6、公允價值模式處理如下： 借：固定資產(chǎn) 120借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項稅額 20.4貸：主營業(yè)務(wù)收入 120貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 銷項稅額 20.4結(jié)轉(zhuǎn)本錢 : 借：主營業(yè)務(wù)本錢 100貸：庫存商品 100會計與稅務(wù)上均確認(rèn) 20 萬元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計稅依據(jù) 120 萬元也 等同于應(yīng)納稅收入額 120 萬元。2、假設(shè)企業(yè)以使用過的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性 資產(chǎn)交換，那么按國稅函 2022 828 號確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時按照公允價值是 否超過原價來決定是否免征或減半征收增值稅。 如果是未使用過的固定資產(chǎn) 不 包括房屋建筑物等不動產(chǎn)進(jìn)行非貨幣

7、性資產(chǎn)交換，那么應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。例 3： A 企業(yè)以某機(jī)器設(shè)備換取一批材料，機(jī)器設(shè)備原價 100 萬，已提折舊 80 萬，公允價值 30 萬，材料作價 30 萬含稅，增值稅率 17% ，雙方均系一般 納稅人，由于雙方公允價值均能可靠計量，故 A 企業(yè)采用公允價值模式處理如下：1借：固定資產(chǎn)清理 20累計折舊 80貸：固定資產(chǎn) 100(2) 借：原材料 25.64應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 4.36貸：固定資產(chǎn)清理 20營業(yè)外收入 10這里的營業(yè)外收入 10 萬元即為視同銷售業(yè)務(wù)形成的應(yīng)納稅所得額，由于售價低于固定資產(chǎn)原價，故免征增值稅。3、假設(shè)企業(yè)以外購或自行開發(fā)建造的無形資產(chǎn)或房屋建筑

8、物等不動產(chǎn)進(jìn)行非貨 幣性資產(chǎn)交換，那么按國稅函 828 號確認(rèn)應(yīng)納稅收入同時計算應(yīng)交營業(yè)稅金及附 加。例 4 ： A 企業(yè)以購進(jìn)房屋向 B 企業(yè)換入一設(shè)備，房屋購進(jìn)原價 50 萬，已提折舊 40 萬，作價 60 萬，設(shè)備公允價值 60 萬，無補(bǔ)價，假設(shè)僅考慮營業(yè)稅。A 企業(yè)帳務(wù)處理如下：1將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借 :固定資產(chǎn)清理 10累計折舊 40貸:固定資產(chǎn) -房屋 502計算應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 0.5貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營業(yè)稅 0.5 營業(yè)稅按視同銷售價減去購置原價作為計稅依據(jù)3進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換借 :固定資產(chǎn) -設(shè)備 60貸 :固定資產(chǎn)清理 15.5營業(yè)外收入 44.5 這里的營業(yè)

9、外收入 44.5 即為視同銷售所得額。4、假設(shè)企業(yè)以長期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值確讓應(yīng)納 稅收入，例 5 ： A 企業(yè)以持有的對 B 企業(yè)的長期股權(quán)投資換取 C 企業(yè)一塊土地使用權(quán)， 長期股權(quán)投資核算采用本錢法核算，本錢 80 萬元，已提長期投資減值準(zhǔn)備 5 萬元，作價 100 萬元。A 企業(yè)帳務(wù)處理如下：借:無形資產(chǎn) -土地使用權(quán) 100 長期投資減值準(zhǔn)備 5 貸 :長期股權(quán)投資 80 投資收益 25這里的投資收益 25 萬元在作為長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的同時還要調(diào)減此前已作 納稅調(diào)增的長期投資減值準(zhǔn)備 5 萬元，實際應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)為 20 萬元。另外 如果轉(zhuǎn)讓額中含有盈

10、余公積和未分配利潤的分配額，那么應(yīng)當(dāng)視同股息分配所得。將貨物用于捐贈、償債等活動中的視同銷售國稅函 828 號第二條增加了將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定， 而第二條中的用于市場推廣或銷售類似于實施條例的廣告、 樣品，在這里我們認(rèn) 為作為廣告或樣品的貨物必須所有權(quán)轉(zhuǎn)移， 如果沒有這一實質(zhì)條件， 即使發(fā)生了 作為廣告或樣品這一行為， 也不應(yīng)當(dāng)視同銷售； 在實施條例根底上明確了用于職 工獎勵也應(yīng)視同銷售，而用于股息分配那么等同于實施條例中的利潤分配。 將企業(yè)所得稅法實施條例、國稅函 828 號與增值稅細(xì)那么第 4 條比擬可知兩者在 視同銷售方面有如下不同： 1、企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小

11、于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視 同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供應(yīng)其他單位或者個體 工商戶，還包括了暫行實例實施細(xì)那么第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售， 比方將 貨物交付其他單位或者個人代銷、 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項 目。2、購置的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費(fèi)的增值稅處理是作 為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移那么要視同銷售， 以購置價格作為應(yīng)納稅收入。例 6 ， A 企業(yè)將購進(jìn)的 B 商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利， B 商品本錢 50萬元，增值稅進(jìn)項稅額 8.5 萬元，那么帳務(wù)處理如下：(1)借：應(yīng)付職工

12、薪酬 -應(yīng)付福利費(fèi) 58.5貸 :主營業(yè)務(wù)收入 50貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 8.5(2)借 :主營業(yè)務(wù)本錢 50貸 :庫存商品 50即增值稅作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。將財產(chǎn)用于捐贈、償債等活動中的視同銷售如果貨物相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨的話，那么財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)的固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等，新的會計準(zhǔn)那么對財產(chǎn)用于 捐贈、贊助、集資、廣告、樣品的并不按照公允價值確認(rèn)收入， 而是按本錢結(jié)轉(zhuǎn)， 這樣就與稅收產(chǎn)生了差異。 如果將財產(chǎn)用于償債、 利潤分配等， 會計處理與稅收 相同。例 7 、 A 企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈給 B 企業(yè)，設(shè)備原

13、價 100 萬，已提折舊 80 萬， 那么 A 企業(yè)帳務(wù)處理如下：(1)借: 固定資產(chǎn)清理 20借 :累計折舊 80貸 :固定資產(chǎn) 100(2)借 :營業(yè)外支出 -捐贈 20貸 :固定資產(chǎn)清理 20企業(yè)確認(rèn) 20 萬元的營業(yè)外支出，但是企業(yè)所得稅要求按公允價值確認(rèn)收入，假 設(shè)該設(shè)備公允價值 30 萬，那么該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 10 萬元，而不是 -20 萬， 調(diào)增 30 萬應(yīng)納稅所得額。 假設(shè)固定資產(chǎn)計稅根底是 20 萬根據(jù)財稅 2022 170 號?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改 革假設(shè)干問題的通知? 第 6 條，納稅人發(fā)生細(xì)那么第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行 為，對已使用過

14、的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的， 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額， 而固 定資產(chǎn)視同銷售行為即包括企業(yè)將自產(chǎn)、 委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他 單位或者個人。由此可見將固定資產(chǎn)用于捐贈、 贊助在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)以公允價值確認(rèn)收 入，而在增值稅處理上如果無法確定銷售額 ,實際上捐贈也不存在銷售額問題 那么以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，兩者存在差異。根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么? 第5 條規(guī)定如果納稅人將不動 產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售， 在營業(yè)稅上才可 以視同銷售，其他資產(chǎn)那么無此規(guī)定。例 8 、A 企業(yè)將某閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價 100 萬，

15、已累計 攤銷 50 萬，企業(yè)作帳務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出 50借：累計攤銷 50貸：無形資產(chǎn) 100企業(yè)所得稅要視同銷售處理， 以公允價值確認(rèn)收入， 同時減除此項土地使用權(quán)的 計稅根底。而營業(yè)稅同樣要視同銷售，按照?營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么?第 20 條順序確定計稅依據(jù)。將勞務(wù)用于捐贈、償債等活動中的視同銷售 由于增值稅規(guī)定的視同銷售行為僅涉及貨物，并不涉及加工、修理修配勞務(wù)， 而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)以及自建建筑物銷售， 也不包括其他應(yīng)稅勞務(wù)， 因此除了自建建筑物銷售此一建筑勞務(wù)外其 它勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配并不涉及流轉(zhuǎn)

16、稅。但是在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)視同銷售。例 9 、 A 修配企業(yè)到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生本錢5000 元，當(dāng)月同類修理收費(fèi)需要 7000 元，企業(yè)帳務(wù)處理如下： 1借：勞務(wù)本錢 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 5000 2借：營業(yè)外支出 5000貸：勞務(wù)本錢 5000企業(yè)帳務(wù)處理上表達(dá)出 5000 元虧損，但企業(yè)所得稅需視同銷售，按同類修理收 費(fèi)確認(rèn)收入 7000 元，同時確認(rèn)計稅本錢 5000 元，確認(rèn)應(yīng)納稅所得 2000 元。 增值稅處理上不必視同銷售。買一贈一方式不必視同銷售國稅函 2022 875 號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè) 商品的，不屬于捐贈， 應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_ 認(rèn)各項的銷售收入。為什么不視同捐贈？原因就在于如果顧客不買就不會存在企業(yè)相贈， 即這種贈與 是建立在銷售的根底上，實質(zhì)上并非無償捐贈。例 10 、某企業(yè)為促