行政事業(yè)單位會計培訓(xùn)講義

1、行政事業(yè)單位會計培訓(xùn)講義各位會計，大家好。國庫集中支付制度已經(jīng)實行三年時間了，雖然當時我們搞試點的時候下發(fā)了很多文件，關(guān)于財政國庫集中支付的業(yè)務(wù)流程、資金管理辦法、資金清算辦法等等都有詳細的說明，但是可能大家也沒有仔細學(xué)習(xí)，對有些內(nèi)容還是不太清楚。去年8月份局領(lǐng)導(dǎo)安排支付中心配合有關(guān)業(yè)務(wù)股室對一部分單位的賬務(wù)處理情況進行了抽查，在這個過程中我們發(fā)現(xiàn)了一些賬務(wù)處理上的問題，特別是有些財務(wù)人員對國庫集中支付的流程還不是太清楚，針對我們發(fā)現(xiàn)的問題，趁這次培訓(xùn)機會我們對國庫集中支付業(yè)務(wù)再進行一次培訓(xùn)。這次支付中心培訓(xùn)內(nèi)容主要有三個，一是國庫集中支付流程；二是涉及國庫集中支付業(yè)務(wù)具體的賬務(wù)處理；三是辦理

2、國庫集中支付業(yè)務(wù)過程中注意事項。在講的過程中，我把辦理支付業(yè)務(wù)需要注意的事項融和到支付流程中一起講解。計劃基層預(yù)算單位一級預(yù)算單位各業(yè)務(wù)股室代為錄入、初審支付中心審批下達。臨時調(diào)整追加的用款計劃，參照上述程序辦理。指標預(yù)算股根據(jù)人大批復(fù)的預(yù)算指標，進行預(yù)算指標的錄入、審核、下達。需臨時追加調(diào)整的指標，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，由預(yù)算股錄入、審核、下達。支付直接支付：預(yù)算單位在用款計劃下達后，辦理直接支付范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)支付中心辦理申請、支付代理銀行反饋的直接支付到賬通知單賬務(wù)處理。授權(quán)支付：預(yù)算單位在授權(quán)額度內(nèi)辦理授權(quán)支付范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)支付中心下達額度代理銀行反饋的額度到賬通知單預(yù)算單位支付令（授權(quán)支付憑證、支

3、票）賬務(wù)處理。清算代理銀行對已辦理支付的資金，于每日與人民銀行、預(yù)算外資金專戶及其他特設(shè)專戶代理銀行進行資金清算。一、國庫集中支付流程及辦理業(yè)務(wù)需要注意的事項從流程圖開始講解。如果財政和預(yù)算單位聯(lián)網(wǎng)的話，單位根據(jù)財政分配的指標向在網(wǎng)上向財政局報送下月用款計劃，財政審核批復(fù)，下達下月授權(quán)支付額度，申請直接支付時單位錄入直接支付申請書，通過網(wǎng)絡(luò)報送財政審核、審批、生成支付指令送往代理銀行。由于受到各方面條件的限制，我們目前所有這些環(huán)節(jié)只能是手工操作，并且是計劃和支付同時進行。根據(jù)實際情況，我們從圖中的程序來具體講一講國庫集中支付流程，中間穿插有些注意事項。直接支付工資支出報送用款計劃匯總表。每月接

4、到撥工資通知后，及時填寫用款計劃申請表、編制工資發(fā)放表報送財政局，有下屬單位的一級預(yù)算單位要及時通知下屬單位報送并及時匯總報送財政局。一般來說，接到通知后兩天之內(nèi)應(yīng)報送完畢。這個環(huán)節(jié)注意的問題：用款計劃表上申請的數(shù)字應(yīng)該與工資表中的應(yīng)發(fā)數(shù)核對一致，用款計劃表和工資表均應(yīng)做到內(nèi)容齊全（單位預(yù)算編碼、申請款項的科目編碼、科目名稱，申請金額大小寫一致，單位印鑒齊全）、字跡清晰，無涂改。另外工資表上每一頁應(yīng)該有單位名稱、制表日期、制表人，且加蓋財務(wù)章。用款計劃表的各項內(nèi)容填寫齊全后交由相關(guān)業(yè)務(wù)股室審核簽字上機錄入計劃、國庫股審批簽字，最后送到支付中心辦理支付業(yè)務(wù)，以上所有手續(xù)都由單位會計人員辦理，交由

5、他人代辦的，不予受理（因為如果單位提供來的票據(jù)中有不妥的或是需要解釋的地方，如交由他人代辦，會造成雙方的不便）。支付中心在收到單位提交的內(nèi)容手續(xù)齊全的用款計劃及支付申請后，最遲次日生成支付令送往代理銀行，代理銀行將款項及時分解到個人賬戶，（這里講的及時有個過程，包括財政局處理業(yè)務(wù)、代理銀行處理業(yè)務(wù)，會計人員不能說在財政局辦完手續(xù)后就對職工說工資發(fā)了），同時向基層預(yù)算單位開具財政直接支付入賬通知書，單位會計應(yīng)及時到銀行取回財政直接支付入賬通知書進行賬務(wù)處理。住房公積金以上年年底全額工資為基數(shù)核算，一定一年不變，有特殊情況如新增人員或減少人員應(yīng)給支付中心提供公積金管理委員會審批的公積金變動表。醫(yī)療

6、保險統(tǒng)一每年6月份扣繳。個人所得稅的計稅方法及扣繳時間臨時通知。工程采購和物品服務(wù)采購及其他支出一般來說，工程采購支出都要財政直接支付。預(yù)算單位單次購買貨物或單項服務(wù)金額超過0.2萬元的物品服務(wù)采購和其他支出，納入財政直接支付范圍（去年我們在查賬的過程中發(fā)現(xiàn)有些單位幾千甚至上萬元的采購都是用授權(quán)額度提現(xiàn)金支付，既不符合現(xiàn)金管理條例，也不符合授權(quán)支付額度運用的有關(guān)規(guī)定）。申請工程采購和物品服務(wù)采購具體還要提供一些手續(xù)，比如說購貨合同、采購清單、工程承包合同等，這些詳細情況業(yè)務(wù)股室具體說明。所有的支付手續(xù)準備齊全后提供給業(yè)務(wù)股室審核簽字、錄入計劃，最后到支付中心辦理支付業(yè)務(wù)。支付中心審核一級預(yù)算單

7、位提出的財政支付匯總申請無誤后，及時向代理銀行開具財政直接支付憑證，由代理銀行通過財政零余額賬戶辦理資金支付手續(xù)。填寫支付申請書應(yīng)注意：收款人全稱、收款銀行、收款人賬號的填寫都應(yīng)該根據(jù)收款人在銀行開戶許可證為準，如果收款人為個人，應(yīng)該依照存折或卡填寫，不能電話詢問（一般情況下，中國工商銀行景泰縣支行賬號為19位，2704*，有些個人賬號16位；中國農(nóng)業(yè)銀行景泰縣支行公存賬號為17位，營業(yè)室27-4001*、條農(nóng)分理處27-4002*、南郊分理處27-4003*、條山路分理處27-4004*、北郊分理處27-4005*、中泉路分理處27-4007*）。工程采購款項一律要提供完稅證明。通過支付中心

8、扣稅的，收款人為單位的提供稅務(wù)登記證號，收款人為個人的提供身份證號。物品服務(wù)采購及其他支出給個人支付的超過5萬元的款項也需提供完稅證明或付款說明。由于提供的付款人信息有誤發(fā)生退款時，務(wù)必在接到支付中心通知后盡快到支付中心重新填寫直接支付申請書，提供正確的付款信息。收款人前來更正的，不予受理。   授權(quán)支付財政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品服務(wù)采購支出管理的購買支出、零星支出和其他支出。包括預(yù)算單位單次購買貨物或單項服務(wù)金額未超過0.2萬元的；特別緊急支出；經(jīng)縣財政局批準的其他支出。單位申請授權(quán)支付，應(yīng)在每月28日前將用款計劃報送財政局業(yè)務(wù)股室審核簽字、錄入

9、計劃（財政局和代理銀行簽訂的代理協(xié)議中明確規(guī)定，每月28日再不下達授權(quán)額度）。然后到支付中心辦理相關(guān)的支付業(yè)務(wù)。支付中心審批通過授權(quán)計劃后下達授權(quán)額度，向代理銀行簽發(fā)財政授權(quán)支付額度通知單。代理銀行收到縣財政局下達的財政授權(quán)支付額度通知單后，在規(guī)定時間內(nèi)將向基層單位發(fā)出財政授權(quán)支付額度到賬通知書。到支付中心取回銀行蓋章返回的財政授權(quán)支付額度通知單第三聯(lián)及明細單并且收到銀行發(fā)出的財政授權(quán)支付額度到賬通知書后就可以在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理支付業(yè)務(wù)。有個別單位在農(nóng)業(yè)銀行的分理處開戶的，具體程序是一樣的，代理銀行在收到財政局下達的財政授權(quán)支付額度通知單后1個工作日內(nèi)通知其所屬各有關(guān)分支機構(gòu)。各分支機構(gòu)在接

10、到財政授權(quán)支付額度通知單的1個工作日內(nèi)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出財政授權(quán)支付額度到賬通知書。具體授權(quán)支付時，有轉(zhuǎn)賬支付和現(xiàn)金支付兩種結(jié)算方式?，F(xiàn)金支付填寫現(xiàn)金支票和財政授權(quán)支付憑證，轉(zhuǎn)賬支付填寫轉(zhuǎn)賬支票和財政授權(quán)支付憑證，財政授權(quán)支付憑證要填寫完整、清楚，印章齊全，不得涂改。確定的月度財政授權(quán)支付額度在年度內(nèi)可以累加使用。年度終了，代理銀行和基層預(yù)算單位對截至12月31日時點財政授權(quán)支付額度的下達、支用、余額等情況進行對賬簽證。這個環(huán)節(jié)注意的問題：按照規(guī)定，未納入工資支出，工程采購支出，物品服務(wù)采購支出管理的購買支出、零星支出和其他支出納入單位授權(quán)支付范圍，所以杜絕大額現(xiàn)金支付情況的發(fā)生，杜絕將授權(quán)

11、支付額度內(nèi)資金轉(zhuǎn)入基本戶使用，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消單位授權(quán)支付資格。單位財務(wù)人員應(yīng)該及時到代理銀行取回財政授權(quán)支付額度到賬通知書，到支付中心取回財政授權(quán)支付額度通知單，進行賬務(wù)處理（有些單位的銀行回單一年都沒有取過）。一般來說，我們應(yīng)該在年底前將額度支完，如果支不完，那么按照規(guī)定代理銀行將把授權(quán)支付額度余額全部注銷，然后將注銷的明細及匯總情況在下年度的第二個工作日報送縣財政局和一級預(yù)算單位。  每月5日前，代理銀行向基層預(yù)算單位發(fā)出零余額賬戶對賬單，預(yù)算單位應(yīng)及時和代理銀行對賬。零余額賬戶用款額度有余額的應(yīng)在報表中反映。代理銀行受理預(yù)算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)按規(guī)定收取的匯劃手續(xù)費，

12、由縣財政局按年度統(tǒng)一與代理銀行結(jié)算，代理銀行不得向預(yù)算單位單獨收取。二、賬務(wù)處理預(yù)算單位實行國庫集中支付制度后，仍執(zhí)行現(xiàn)行的行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度，并根據(jù)核算的要求，在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位科目編號為107、事業(yè)單位科目編號為103）會計總賬科目進行會計核算。該科目用于核算預(yù)算單位在縣財政局下達的授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方記錄收到縣財政局下達授權(quán)支付額度；貸方記錄授權(quán)支付額度的使用數(shù)。行政單位財政直接支付賬務(wù)處理一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政資金直接支付入賬通知書及原始憑證（工資支出憑代發(fā)銀行蓋章轉(zhuǎn)回的

13、工資發(fā)放明細表）分別入賬，會計分錄為：預(yù)算單位對下級預(yù)算單位預(yù)算內(nèi)（附：財政資金直接支付入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政直接支付貸：撥入經(jīng)費財政直接支付預(yù)算外（附：財政資金直接支付入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政直接支付貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付預(yù)算單位本級預(yù)算內(nèi)（附：財政資金直接支付入賬通知書第二聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃或基層單位用款計劃）借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費財政直接支付預(yù)算外（附：財政資金直接支付入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：經(jīng)費支出貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付財政

14、授權(quán)支付賬務(wù)處理一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度通知單、預(yù)算單位授權(quán)支付額度明細單、財政授權(quán)支付額度到賬通知書與用款計劃核對后記賬，預(yù)算單位財政授權(quán)支付額度會計分錄為：預(yù)算單位對下級預(yù)算單位預(yù)算內(nèi)：（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付預(yù)算外（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政授權(quán)支付貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付預(yù)算單位本級預(yù)算內(nèi)（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第二聯(lián)、財政授權(quán)支付額度通知單、預(yù)算單位授權(quán)

15、支付額度明細單、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借;零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付預(yù)算外（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第二聯(lián)、財政授權(quán)支付額度通知單、預(yù)算單位授權(quán)支付額度明細單、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：零余額賬戶用款額度貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付預(yù)算單位使用零余額賬戶授權(quán)額度資金轉(zhuǎn)賬支付資金時會計分錄為（附：轉(zhuǎn)賬支票、授權(quán)支付憑證、購貨發(fā)票等）借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度提取現(xiàn)金會計分錄為（附：現(xiàn)金支票、授權(quán)支付憑證）借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支用時會計分錄為（附：購貨發(fā)票等）借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金預(yù)算單位授權(quán)支付部分的支出構(gòu)成新增固定

16、資產(chǎn)的，應(yīng)該同時登記固定資產(chǎn)賬會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金年終時將收入轉(zhuǎn)入結(jié)余預(yù)算內(nèi)借：撥入經(jīng)費貸：結(jié)余預(yù)算外借：預(yù)算外資金收入貸：結(jié)余年終時將支出轉(zhuǎn)入結(jié)余預(yù)算內(nèi)借：事業(yè)結(jié)余貸：經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費預(yù)算外借：結(jié)余貸：經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費事業(yè)單位：財政直接支付賬務(wù)處理一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政資金直接支付入賬通知書及原始憑證（工資支出憑代發(fā)銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表）分別入賬，會計分錄為：預(yù)算單位對下級預(yù)算單位預(yù)算內(nèi)（附：財政資金直接支付入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政直接支付貸：財政補助收入財政直接支

17、付預(yù)算外（附：財政資金直接支付入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政直接支付貸：事業(yè)收入財政直接支付預(yù)算單位本級預(yù)算內(nèi)（附：財政資金直接支付入賬通知書第二聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃或基層單位用款計劃）借：事業(yè)支出貸：財政補助收入財政直接支付預(yù)算外（附：財政資金直接支付入賬通知書第二聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃或基層單位用款計劃）借：事業(yè)支出貸：事業(yè)收入財政直接支付財政授權(quán)支付賬務(wù)處理一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度通知單、預(yù)算單位授權(quán)支付額度明細單、財政授權(quán)支付額度到賬通知書與用款計劃核對后記賬，預(yù)算單位財政授權(quán)支付額度會計分錄為：預(yù)算

18、單位對下級預(yù)算單位預(yù)算內(nèi)：（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政授權(quán)支付貸：財政補助收入財政授權(quán)支付預(yù)算外（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第一聯(lián)、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：撥出經(jīng)費財政授權(quán)支付貸：事業(yè)收入財政授權(quán)支付預(yù)算單位本級預(yù)算內(nèi)（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第二聯(lián)、財政授權(quán)支付額度通知單、預(yù)算單位授權(quán)支付額度明細單、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借;零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入財政授權(quán)支付預(yù)算外（附：財政資金授權(quán)支付額度入賬通知書第二聯(lián)、財政授權(quán)支付額度通知單、預(yù)算單位授權(quán)支付額度明細單、一級預(yù)算單位用款計劃、基層單位用款計劃）借：零余額賬戶用款額度貸：事