財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基本要素

1、第一章 總 論（鄭慶華，2007 ）、本章考情分析1 本章在考試中的地位：本章的題型為客觀題，一般為3分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告奠定了理論基礎(chǔ)。2.本章重點(diǎn)：會計(jì)信息的質(zhì)量要求、會計(jì)六要素的確認(rèn)與計(jì)量。、本章考點(diǎn)精講本章內(nèi)容包括會計(jì)概述、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等?，F(xiàn)將本章要點(diǎn)歸納如下：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債觀：開啟新準(zhǔn)則的鑰匙）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者 提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì) 信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者

2、作出 經(jīng)濟(jì)決策。環(huán)境一一理論一一方法會計(jì)目標(biāo)理論在西方會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的 理論基石。會計(jì)目標(biāo)理論存在兩個學(xué)派：1受托責(zé)任學(xué)派（1） 二十世紀(jì)20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80%），大股東要考核經(jīng)營者的 經(jīng)營業(yè)績，反映受托責(zé)任的履行情況， 確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、 配比、劃分收益性支出和資本性支出。（2） 在受托責(zé)任觀下，會計(jì)本質(zhì)上不是一個計(jì)價的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因

3、注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。2決策有用學(xué)派（1） 二十世紀(jì)70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13%），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史 經(jīng)濟(jì)背景下形成的。（2）證券市場分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可 以通過資產(chǎn)預(yù)測未來的現(xiàn)金流入，通過負(fù)債預(yù)測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債， 形成資產(chǎn)負(fù)債 觀。從二十世紀(jì)70年代后，人們更重

4、視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債 觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀， 使會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對新準(zhǔn)則有一個高層次 的把握。（3）資產(chǎn)負(fù)債觀 是指會計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來 確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將 兩種收益的計(jì)算的比較如下： 在收入費(fèi)用觀下：收益=收入一費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。發(fā)生額 在資產(chǎn)負(fù)債觀

5、下：收益=年末凈資產(chǎn)一年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。【例】資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的計(jì)算。假設(shè)2006年末和2007年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資料如下：資產(chǎn)負(fù)債簡表（2006年12月31日）資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金2其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）18 （市價；投入20）其他應(yīng)收款20 （可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120 (市價)凈資產(chǎn)140合計(jì)160 （公允價值）合計(jì)160資產(chǎn)負(fù)債簡表（2007年12月31日）資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)（股票）10 （市價）其他應(yīng)收款30 （可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130 (+ 10)凈

6、資產(chǎn)180合計(jì)180 （公允價值）合計(jì)1802007 年收益=年末凈資產(chǎn)一年初凈資產(chǎn) =180- 140 = 40 （萬元）（全面收益、 綜合收益）兩者對收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。（4）為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價值。我國在這次會計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價值”的運(yùn)用，并成為 這次會計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計(jì)量、 非貨幣性交換和債務(wù)

7、重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價值計(jì)量等。此外，資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有：存貨發(fā)岀取消了后進(jìn)先岀法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 等。二、會計(jì)基本假設(shè)1 會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當(dāng)?shù)男畔?持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。如固定資產(chǎn)（建筑物）可 以按照 30 年計(jì)提折舊。3會計(jì)分期， 是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 在會計(jì)分期假設(shè)下，會計(jì)核算應(yīng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和

8、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度 的報(bào)告期間，如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。4貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量。以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營 戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此， 企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求 為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

9、，對會計(jì)信息質(zhì)量提出了八個要求：1可靠性 ：信息最基本要求就是要可靠。2相關(guān)性 ：提供的信息應(yīng)相關(guān)， 如公允價值的相關(guān)性就比歷史成本要高 。歷史成本、公允價值 3可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4可比性：包括 縱向可比和 橫向可比。5實(shí)質(zhì)重于形式： 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。應(yīng)注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。（2）實(shí)質(zhì)重于形式的典型運(yùn)用有：融資租賃、售后回購、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定等。6重要性：重要的應(yīng)該單獨(dú)反映；不重要的可以簡化處理。7謹(jǐn)慎性

10、：（ 1）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用 。（ 2）謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè) 設(shè)置秘密準(zhǔn)備（不應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要而故意多提或少提） ， 如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益， 或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用， 將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求， 損 害會計(jì)信息質(zhì)量， 扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)， 這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允 許的。8.及時性 :及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 ，不得提前或者延后。注意：新準(zhǔn)則中不再強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算

11、的 13 個一般原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為會計(jì)核算的基礎(chǔ)；將歷史成本原則作為 會計(jì)計(jì)量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質(zhì)量要求；不強(qiáng)調(diào)配比原則、劃分收益性支出和資本性 支出原則。四、會計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1. 資產(chǎn)，是指企業(yè) 過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資源。根據(jù)資 產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 ；（ 2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者 控制 的資源；（ 3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn)：未消逝成本觀美國會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論中認(rèn)為，成

12、本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本” 未來經(jīng)濟(jì)利益觀1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第 3號財(cái)務(wù)報(bào)表的要素認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益， 它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè) 控制的、可向企業(yè)流入 未來經(jīng)濟(jì)利益 的資源”。在這次改革中，我國采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn) 在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)

13、質(zhì)是否 能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。2. 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1） 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè)； （2） 該資源的成本或者價值能夠 可靠地計(jì)量 。3將資產(chǎn)由虛變實(shí)的二個途徑：（ 1 ）在使用價值形態(tài)：通過清查，使賬實(shí)相符。（ 2）在價值形態(tài) :計(jì)提資產(chǎn)減值。由計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備到計(jì)提十幾項(xiàng)準(zhǔn)備（13其他）。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 。（三）所有者權(quán)益1. 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn) ）。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者

14、權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2. 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 、留存收益（盈余公積未分配利潤）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：（ 1）利得 是指由企業(yè) 非日常活動 所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的流 入（收入、利得） 。利得：計(jì)入利潤表（營業(yè)外收入）、計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表（資本公積）損失 是指由企業(yè) 非日?；顒?所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的 流出。（ 2）利得和損失有兩個去向：直接計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤表中；直接計(jì)入所有者權(quán)益（資

15、本公積），列示 在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計(jì)入營業(yè)外收入，損失計(jì)入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。四）收入收入，是指企業(yè)在 日?；顒又?形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益 的總流 入。收入一定應(yīng)與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。（五）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在 日?；顒?中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總 流出。（六）利潤1. 利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。2. 利潤的來源構(gòu)成 利潤包括收

16、入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 等。（ 1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。（2） 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失， 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、 最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、 與所 有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。五、會計(jì)計(jì)量（一）會計(jì)計(jì)量基本要求和會計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量， 確定 其金額 。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1 歷史成本 （購置、歷史價格） 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或

17、者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的 對價的公允價值計(jì)量； 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同 金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量?！纠?2005年4月 1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為 2000 萬元。2 重置成本 （購置、現(xiàn)時價格）在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照 現(xiàn)在購買 相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在 償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。3可變現(xiàn)凈值 （銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計(jì)量

18、下，資產(chǎn)按照其正常對外 銷售 所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā) 生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。【例】 2007 年 3 月 8 日，甲公司購入一批服裝，總成本為100 萬元，則庫存商品的入賬價值為 100 萬元，形成歷史成本；2007年 12月 31日，該批服裝預(yù)計(jì)售價為 90萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為 85萬元。年末資產(chǎn)價值為 85 萬元。4現(xiàn)值（ 回收、多次流入、折現(xiàn)；主要適用于長期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其 持續(xù)使用 和最終處置中所產(chǎn)生的 未來凈現(xiàn)金流入量 的折現(xiàn)金額 計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì) 期限內(nèi)需要償

19、還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?！纠考坠居休v貨運(yùn)汽車， 2007年末賬面價值為 10萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 3 年。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為5萬元,3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)資產(chǎn)報(bào)酬率為 6%,則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值= 5- 1 + 6%）+ 523*（1 + 6%） + 6-（1 + 6%） = 4.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。該貨運(yùn)汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 14.21 萬元。5公允價值（公平 市價）在公允價值計(jì)量下, 資產(chǎn)和負(fù)債按照在 公平交易 中,熟悉 情況的交易雙方 自愿 進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 【例】甲公司于 200

20、7年 7月 1 日購入股票 100 萬元,則該股票的公允價值為 100萬元。6 攤余成本 ：通常用來計(jì)量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),將在金融資產(chǎn)中詳述。 （二）會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則會計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本；在可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量。之所有一般采用歷史成本，是因?yàn)樗羁煽浚坏聹?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，應(yīng)適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供岀售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價值計(jì)量。由于公允價值應(yīng)用廣泛了， 會計(jì)應(yīng)更多采用 職業(yè)判斷，更多采用 估值技術(shù)。因而，會計(jì)人員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評估師”

21、了。“公允價值可靠取得”六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念1. 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。2. 區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 =財(cái)務(wù)報(bào)表+其他資料（2）財(cái)務(wù)報(bào)表=會計(jì)報(bào)表+附注（3）財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)報(bào)表（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念1財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表+附注組成。會計(jì)報(bào)表包括個別會計(jì)報(bào)表 和合并會計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則下，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的個別報(bào)表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等四套報(bào)表；合并會計(jì)報(bào)表只有一套，全國所有企業(yè)通用。會計(jì)報(bào)表包括四張主

22、表：包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。取消了利潤分配表。2 財(cái)務(wù)報(bào)告的格式（可參見第14章）（1）資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年 月 日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計(jì)其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計(jì)可供岀售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款

23、應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支岀資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)非流動資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)（2）利潤表格式利 潤 表會企02表編制單位：年 月單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（

24、損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益第二章貨幣資金（鄭慶華，2007。4。13）、本章考情分析1 本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)1分左右2本章重點(diǎn)是貨幣資金的控制。二、本章考點(diǎn)精講（一）貨幣資金的核算1 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2 現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余的核算（1）現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存

25、現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（由個人負(fù)擔(dān)）管理費(fèi)用（由企業(yè)負(fù)擔(dān)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金盤盈借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入3. 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用 證。如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的， 例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出” 科目，貸記“銀行存款”科目。4 其他貨幣資金包括 7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款

26、、在途貨幣資 金、存出投資款?！纠考坠鞠蜃C券公司開設(shè)的資金賬戶存入100萬元，購入股票60萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：借：其他貨幣資金一一存出投資款100貸：銀行存款100借：交易性金融資產(chǎn) 60貸：其他貨幣資金一一存出投資款60（二）貨幣資金管理與控制1 貨幣資金管理和控制的原則是：嚴(yán)格職責(zé)分工、實(shí)行交易分開、實(shí)施內(nèi)部稽核、實(shí)施定期輪崗。2銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。3. 內(nèi)部控制制度規(guī)定（1）岀納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支岀、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣

27、資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。第三章金融資產(chǎn)（鄭慶華，2007。4。13）一、本章考情分析1本章在考試中處于較重要地位，分?jǐn)?shù)在6分左右。金融資產(chǎn)是一個全新的概念，岀現(xiàn)了許多新的知識點(diǎn)，應(yīng)該重點(diǎn)掌握。2 本章重點(diǎn)：（1 ）金融資產(chǎn)分類；（2）交易性金融資產(chǎn)的核算；（3）持有至到期投資的核算；（4）金融資產(chǎn)減值。二、本章考點(diǎn)精講（一）金融資產(chǎn)的定義分類1 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán) 投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：

28、（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售的金融資產(chǎn)。3 金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價值，變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供岀售金融資產(chǎn)公允價值，變動計(jì)入權(quán)益金融資產(chǎn)核算的要點(diǎn)是：（1）交易性金融資產(chǎn)、可供岀售金融資產(chǎn)按照公允價值計(jì)量；前者將公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價值 變動計(jì)入資本公積。（2）持有至到期投資、貸款

29、和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。（二）以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)岀售，即為了獲取價差，相當(dāng)于以前的短期投資。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)有2個：（1）以公允價值計(jì)量；（2）公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和岀售時，具體處理如下：1 取得時企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（

30、成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益” 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支 付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2持有期間（1）交易性金融資產(chǎn) 持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的 票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價值高于其賬面余額的差額， 借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（公允價值變動）， 貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。3岀售時岀售交易性金融資

31、產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融 資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)岀，借記或貸記“公 允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例 1】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下： 2007年 12月5日購入股票 100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：價差借： 交易性金融資產(chǎn) 成本 100 貸：其他貨幣資金存出投資款 100 2007年末，該股票收盤價為 108 萬元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8 2008年 1月15日處置，收到 110萬元借：銀行存

32、款 110公允價值變動損益 8貸：交易性金融資產(chǎn) ( 100+8) 108投資收益 ( 110 100) 10 金融工具確認(rèn)與計(jì)量公允價值 資本公積【例 2】2007 年 1 月 1 日，甲企業(yè)從二級市場支付價款 1 020000 元( 含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元) 購入某公司發(fā)行的 債 券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000 元。該債券面值 1 000000 元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4，每半年付息一次，甲企業(yè) 將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1) 2007 年 1 月 5 日，收到該債券 2006 年下半年利息 20 000 元；(2)2007 年 6 月

33、 30 日，該債券的公允價值為 1 150 000 元( 不含利息 ) ；(3) 2007 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息；(4) 2007 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 1 100 000 元( 不含利息 ) ；(5) 2008 年 1 月 5 日，收到該債券 2007 年下半年利息；(6) 2008 年 3 月 31 日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款 1 180 000 元 ( 含 1 季度利息 10 000 元 )。 假定不考慮其他因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1) 2007 年 1 月 1 日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 000 000應(yīng)收利息 20 0

34、00 (已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)投資收益 20 000 （交易費(fèi)用）貸：銀行存款1 040 000（2）2007 年 1月 5日，收到該債券 2006年下半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（3）2007 年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益（ 115 萬 100萬） 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益（100萬X 4% 2）20000（4）2007年 7月 5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20000（5）2007年 1

35、2 月 31 日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）借：公允價值變動損益（ 110 萬115萬） 50 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（6）2008年 1 月 5 日，收到該債券 2007 年下半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（7）2008年 3月 31 日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息 10000貸：投資收益（100萬X 4%* 4） 10000借：銀行存款 1 170 000公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價值變動 100000投資

36、收益 170000借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收利息 10000注意：轉(zhuǎn)出公允價值變動損益，是從初始成本 100 萬元與出售收入 117 萬元作比較，取得投資收益 17 萬元。（三）持有至到期投資1 持有至到期投資概述（ 1 ）持有至到期投資， 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融 資產(chǎn)。 基本相當(dāng)于原長期債權(quán)投資。（ 2）應(yīng)注意的是， 如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期， 則在該金融資產(chǎn)未到期前， 不能隨意地改變其 “最 初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以 合理預(yù)

37、計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。如果企業(yè)將持有至到期投資在 到期前處置 或重分類 ，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。 如果處置或重分類 為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資 （ 即企業(yè)全部持有至到期投資 ）在出售或重分類前的總額較大， 則企業(yè)在處置或重分 類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分 ） 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。例如，某企業(yè)在 2007 年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金 額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大， 那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資

38、劃 分為可供出售金融資產(chǎn)， 而且在 2008 年和 2009 年兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（注意 :這是懲罰性規(guī)定）。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1 ）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi) ） ，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響；2 ）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3 ）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或

39、顯著減少了稅前可抵扣金額， 將持有至到期投資予以出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性， 或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重， 將持有至到 期投資予以出售。2 持有至到期投資的會計(jì)處理持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：（1）取得時企業(yè) 取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資 成本 ”科目，按支付的價款中包含的已 到付息期

40、但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸 記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價、折價）。（2）持有期間 持有期間主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息。利息的計(jì)算如下： 應(yīng)收利息=債券面值X票面利率X期限 利息收入=持有至到期投資攤余成本X實(shí)際利率X期限 應(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計(jì)入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”：資產(chǎn)負(fù)債表日 ，持有至到期投資為 分期付息 、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“ 應(yīng) 收利息 ”科目，按持有至到期投資 攤余成本 和 實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收

41、入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸 記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為 一次還本 付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 ”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其 差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（ 3）處置時 將持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產(chǎn) 的，應(yīng)在重分類日按其 公允價值 ，借記“ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積 ”科目。已計(jì)提減值

42、準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 出售 持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【例 1】溢價購入債券作為持有至到期投資甲公司 2007年1月3日購入某公司于 2007年 1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100 萬元，票面利率為 10，甲公司實(shí)際支付 106 萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲 公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會計(jì)處理如下：（1）2007年1 月初購入時借： 持有至到

43、期投資 成本 100 （即面值）利息調(diào)整 6 （即溢價）貸：銀行存款 106（2）2007年 12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入應(yīng)收利息該債券名義利率=10%, 2007年應(yīng)收利息=票面金額 100萬元X票面利率10%= 10萬元利息收入利息收入=持有至到期投資攤余成本X實(shí)際利率計(jì)算該債券的實(shí)際利率r=7.6889 %。計(jì)算過程如下：2310 十1+r) + 10 說1+r) + 110- 1 + r) = 106當(dāng)r = 8%時：23 10 十1+8 %) + 10 訊1+8 % )+ 110 - 1 + 8%) = 9.2593+8.5734 +87.3215 = 105.1542 (

44、萬元)當(dāng)r = 7%時：10 十1+7 %) + 10 訊1+7 % )2+ 110- 1 + 7%) 3 = 9.3458 + 8.7344 + 89.7928 = 107.873 (萬元)8%105.1542r1067%107.873(r -8%) - (7%- 8%) = ( 106- 105.1542 )- (107.873 - 105.1542 ) r = ( 106- 105.1542 )- (107.873 - 105.1542 )X (7%- 8%)+ 8%=0.8458 煜.7188 X (-1%)+ 8%=0.3111 X (-1 %)+ 8%=8%- 0.3111 %=

45、7.6889 %計(jì)算利息收入(實(shí)際利率法)項(xiàng)目應(yīng)收利息利息收入溢價攤銷（還本）本金（攤余成本）二面值X票面利率二上一期乂實(shí)際利率二-二上一期-1062007. 12. 3110 （本息）8.151.85104.152008. 12. 31108.011.99102.162009. 12. 31107.842.16100合計(jì)30246借：應(yīng)收利息10 貸：投資收益 8.15 （利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整 1.85 （即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息 10（3）2008年 12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 8.01 （利息收入）持有至到期

46、投資利息調(diào)整 1.99 （即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息 10（ 4） 2009年 12月 31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 7.84 （利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整 2.16 （即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資成本 100 （即面值）應(yīng)收利息 10（四）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ，是指在活躍市場中 沒有報(bào)價 、 回收金額固定或 可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（ 2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn) ，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)， 但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其 他債權(quán)（注：

47、如委托貸款）。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企 業(yè)的債權(quán) （不包括在活躍市場上有報(bào)價的債務(wù)工具 ） 等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義， 可以劃分為這一類。 劃分為貸款和 應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價的金融資產(chǎn)， 并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。2 貸款和 應(yīng)收款項(xiàng) 的會計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：1）取得時金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對

48、外銷 售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。（2）持有期間 應(yīng)收利息=貸款本金X貸款利率X期限 利息收入=貸款和應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本（100+ 5 ）乂實(shí)際利率X期限6貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或 適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。（3）處置時企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】一般情況下應(yīng)收賬款按賬面余額作為攤余成本甲公司出售商品取得含稅收入100萬元，貨款未

49、收：借：應(yīng)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）因該應(yīng)收賬款為短期應(yīng)收賬款，一般不考慮貨幣的時間價值?！纠?】長期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量2007年1月1日，甲公司對乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為 8%。則有關(guān)處理如下：（1）2007年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（公允價值）現(xiàn)值=1000- （ + 8%）+ 1000- 1 + 8%） 2 = 925.93 + 857.34 = 1783.27 （萬元）借：長期應(yīng)收款 2000 （本+息）貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27 （現(xiàn)值，本金）未實(shí)現(xiàn)

50、融資收益216.73 （利息）2007年初長期應(yīng)收款凈額（攤余成本，本金）=長期應(yīng)收款余額2000 -未實(shí)現(xiàn)融資收益 216.73 = 1783.27 （萬元）（2）2007年末確認(rèn)利息收入禾熄收入=長期應(yīng)收款攤余成本X實(shí)際利率收款（本+息）利息收入還本攤余成本（長期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收益）二対1783.271000142.66857.34 （本）925.931000 （本息）74.07925.930合計(jì)2000216.731783.27借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益142.66貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用142.662007年末長期應(yīng)收款凈額（攤余成本）=長期應(yīng)收款余額1000

51、 未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 74.07 = 925.93 （萬元）（3）2008年末確認(rèn)利息收入借：銀行存款1000貸:長期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益74.07貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用74.072007年末長期應(yīng)收款凈額（攤余成本）=長期應(yīng)收款余額0 未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 0= 0 （萬元）（五）可供岀售金融資產(chǎn)1 可供岀售金融資產(chǎn)概念可供岀售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即 被指定為可供岀售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍 市場上有報(bào)價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計(jì)量

52、且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金 融資產(chǎn)的，可歸為此類。2 可供岀售金融資產(chǎn)的 會計(jì)處理可供岀售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，與以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理有些類似，例如，均要求按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 但是，也有一些不同。例如，可供岀售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的 交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額 、 可供岀售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時 公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益 、可供岀售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損 益計(jì)入所有者權(quán)益等?？晒缡劢鹑谫Y產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時、持有期間和岀售時三個步驟：（1）取得時 企業(yè) 取得 可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用

53、之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付 的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”科目，按支付的 價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差 額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。（ 2）持有期間持有期間有三件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計(jì)量、期末計(jì)提減值。 資產(chǎn)負(fù)債表日 ，可供出售債券為分期付息、 一次還本債券投資的， 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記“應(yīng) 收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸 記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記“可供出售金 融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 ”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差 額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動” 科 目，貸記“ 資本公積其他資本公積 ”科目；公允價值