高級會計學位考試復習

1、一、單項選擇題1租賃開始日是指（ C ）。A租賃協(xié)議日 B租賃各方就主要租賃條款做出承諾日C租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者D租賃協(xié)議日或租賃各方就主要租賃條款做出承諾日兩則任選其一2某租賃公司將一臺大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為650萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產余值為200萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為120萬元，另外無關的擔保公司擔保金額為150萬元，則該租賃資產的未擔保余值為（ D ）萬元。A650 B200 C120 D180=650-200-120-1503A公司2007年12

2、月31日一臺固定資產的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。則2010年12月31日應納稅暫時性差異余額為（ D ）萬元。A8 B16 C6 D42010年12月31日固定資產的賬面價值=20-20÷5×3=8萬元，計稅基礎=10-10÷5×3=4萬元，應納稅暫時性差異的余額=8-4=4萬元。4在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占（ B ）的比例低于25確定。 A換出資產公允價值 B

3、換出資產公允價值加上支付的補價C換入資產公允價值加上支付的補價 D換出資產公允價值減補價5某股份有限公司系一家需要編制季度財務會計報告的上市公司。下列會計報表中，不需要該公司在其第3季度財務會計報告中披露的是（ D ）。A第3季度末資產負債表 B第3季度利潤表C年初至第3季度末利潤表 D第3季度末現(xiàn)金流量表6下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（ A ）。A黃河公司以不含稅公允價值為30萬元的存貨交換遠華公司的原材料，增值稅為5.10萬元，同時支付給華遠公司8萬元現(xiàn)金 B黃河公司以賬面價值為20 000萬元的設備換入長江公司的庫存商品，長江公司換出庫存商品的賬面價值為15 000萬元，不含稅公

4、允價值為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，黃河公司另向對方支付補價6 000萬元 C黃河公司以公允價值為13 000萬元的設備交換長江公司的一項持有至到期投資，該項持有至到期投資的賬面價值為15 000萬元，黃河公司另向對方支付補價2 000萬元 D黃河公司以賬面價值為3 000萬元的存貨交換遠華公司的一項無形資產，該項無形資產的公允價值為2 000萬元，黃河公司另向對方支付補價500萬元解析：選項A，黃河公司：8÷（830）×10021.05<25，屬于非貨幣性資產交換；選項B，黃河公司：6 000/20 000×10030，屬于貨幣性資產交換；選

5、項C，因為持有至到期投資屬于貨幣性資產，所以屬于貨幣性資產交換；選項D，黃河公司：500/2 000×10025，屬于貨幣性資產交換。7現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算差額應列示于（ D ）。A利潤表 B所有者權益變動表C合并報表 D在資產負債表的所有者權益項目下單獨列示8企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團內部應付債券的利息支出相互抵消時，應編制的抵消分錄為（ A ）。A借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目B借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務費用”項目C借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目D借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目9甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，甲公司2008年

6、1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在5年攤銷的無形資產，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為200萬元，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為（ C ）萬元。A120 B100 C80 D6010下列體現(xiàn)財務資本保全的會計計量模式是（ B ）。A歷史成本名義貨幣單位 B歷史成本不變購買力貨幣單位C現(xiàn)行成本名義貨幣單位 D現(xiàn)行成本不變購買力貨幣單位11企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務時，如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經平倉的，則套期保值合約的損益

7、應當直接計入( C )。 A投資收益 B期貨損益 C套期損益 D營業(yè)外收入12 2008年1月20日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4 255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2008年5月20日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1 200萬元，公允價值和計稅價格均為1 400萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，公允價值為2 500萬元；已計提減值準備600萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17

8、。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，乙公司計入營業(yè)外收入的金額為( C )萬元。A100 B317 C217 D200【答案解析】 乙公司債務重組收益4 2551 400×(117)2 500117(萬元)，資產轉讓收益2 500(5 0002 000600)100(萬元)，所以乙公司計入營業(yè)外收入的金額117100217(萬元)，產品轉讓收益1 400(主營業(yè)務收入)1 200(主營業(yè)務成本)200(萬元)(不形成營業(yè)外收入)13將企業(yè)集團內部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“應收賬款壞賬準備”項目，貸記（ A ）項目。A資產減值損失 B管理費用 C營業(yè)外收入 D

9、投資收益14子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，本期母子公司之間無新交易，在母公司編制本期合并報表時所作的抵銷分錄應包括（ C ）。（以萬元為單位）A借：未分配利潤年初60， 貸：營業(yè)成本 60B借：未分配利潤年初20， 貸：存貨 20C借：未分配利潤年初20， 貸：營業(yè)成本 20D借：營業(yè)收入 100， 貸：營業(yè)成本10015下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的有（ D ）。A企業(yè)根據被投資企業(yè)權益增加調整賬面價值大于計稅基礎的部分B稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分C對固定資產，企業(yè)根據期末公允價值大于賬面價值

10、的部分進行了調整D對無形資產，企業(yè)根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分16在時態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會計報表項目是（ B ）。A按市價計價的存貨 B按成本計價的長期投資C應收賬款 D按市價計價的長期投資17下列會計方法中屬于一般物價水平會計特有的方法的是（ B ）。A計算持有資產損益 B計算購買力損益C編制通貨膨脹會計資產負債表 D編制通貨膨脹會計利潤表18有關外匯遠期合同表述正確的是（ D ）。A遠期外匯合同是一種基礎金融工具 B遠期合同是標準化合約C遠期合同在履行時才確認 D外匯遠期合同在訂立時即可確認和計量19企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付

11、債務賬面價值的差額，應當計入（ C ）。A盈余公積 B資本公積 C營業(yè)外收入 D其他業(yè)務收入20我國租賃準則及企業(yè)會計制度規(guī)定出租人采用（ D ）計算當期應確認的融資收入。A年數總和法 B直線法 C凈現(xiàn)金投資法 D實際利率法二、多項選擇題1下列各項中，如果租賃期滿，融資租賃資產歸還給出租人，則最低租賃付款額應包括（ AB ）。A租賃期內承租人每期應支付的租金 B與承租人有關的第三方擔保的資產余值C優(yōu)惠購買價 D初始直接費用2下列關于資產或負債的計稅基礎的表述中正確的有（ AD ）。A資產的計稅基礎，即其在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B資產的計稅基礎，即其賬面價值減去其在未來期間

12、計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額C負債的計稅基礎，即其在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額D負債的計稅基礎，即其賬面價值減去其在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額3下列與分部報告有關的表述中，正確的有( ABCDE )。A分部報告是企業(yè)財務報告的一個組成部分D分部報告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風險和報酬C分部報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式D以業(yè)務分部或地區(qū)分部為主要報告形式時，應披露對企業(yè)內其他分部交易的收入E母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎上提供4企業(yè)進行具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量情況下的非貨幣性資產交換，同一事項

13、同時影響雙方換入資產入賬價值的因素有( AB )。A企業(yè)支付的補價或收到的補價 B企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅C企業(yè)換出資產的賬面價值 D企業(yè)換出資產計提的資產減值準備5如果上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未對外銷售，本期又發(fā)生了新的內部存貨交易且尚未對銷售，應編制的抵銷分錄應包括（ CD ）。A借：未分配利潤年初 B借：期初未分配利潤年初貸：營業(yè)成本 貸：存貨C借：營業(yè)收入 D借：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 貸：存貨E借：存貨貸：期初未分配利潤年初6公司應將下列企業(yè)納入其合并財務報表合并范圍的有（ ABDE ）。A甲公司，規(guī)模較小的子公司B乙公司，業(yè)務性質與W公司有差別的子公司C丙公司，其60的

14、表決權資本由公司擁有，已被宣告清理整頓D丁公司，其40的表決權資本由公司擁有，公司受托管理其他投資者在丁公司20%的股份E戊公司，其40的表決權資本由公司擁有，但公司有權任免戊公司多數董事會成員7下列項目中，采用資產負債表日的即期匯率折算的有（ BC ）。A現(xiàn)行匯率法下的實收資本 B流動項目與非流動項目下的存貨C流動項目與非流動項目法下的應付賬款 D時態(tài)法下按成本計價的長期投資8下述做法哪些是在物價變動下，對傳統(tǒng)會計模式的修正（ BCE ）。A物價上漲時存貨先進先出其不意 B固定資產加速折舊C存貨期末計價采用成本與市價孰低 D固定資產直線法折舊E物價下跌時存貨先進先出9在下列商品期貨業(yè)務事項中

15、，通過“期貨損益”科目核算的有（ ACD ）。A交易手續(xù)費 B年會費C對沖平倉盈虧 D會員變動損益E為完成現(xiàn)貨交易的套期保值合約平倉盈虧102008年6月1日，甲公司因無力償還乙公司的1 200萬元貨款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費),股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有( BCD )。A債務重組日為2008年6月1日B甲公司計入股本的金額為500萬元C甲公司計入資本公積股本溢價

16、的金額為400萬元D甲公司計入營業(yè)外收入的金額為300萬元11下列各個項目中，屬于非貨幣性資產的有( A BD )。A預付賬款 B交易性金融資產C應收賬款 D長期股權投資12編制分部報告確定業(yè)務分部時，應當考慮的主要因素有( ABCDE ) 。A生產過程的性質 B產品或勞務的性質C銷售產品或提供勞務所使用的方法 D購買產品或接受勞務的客戶的類型E生產產品或提供勞務所處的法律環(huán)境13母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉及的項目有（ ABCDE ）。A營業(yè)外收入 B固定資產累計折舊C固定資產原價 D未分配利潤年初E管理費用14母公司本期將其成本為80萬元的一批產品銷售給

17、其子公司，銷售價格為100萬元，子公司本期購入該產品都形成存貨，并為該項存貨計提了5萬元存貨跌價準備，期末編制合并報表時，母公司應抵銷的項目和金額有（ ABCD ）。A存貨存貨跌價準備5萬元 B資產減值損失5萬元C營業(yè)收入100萬元 D營業(yè)成本80萬元E存貨20萬元知識點： 非同一控制下合并財務報表調整分錄和抵銷分錄的編制  答案解析：  分錄為： 借：營業(yè)收入100   貸：營業(yè)成本100 借：營業(yè)成本20   貸：存貨20 借：存貨存貨跌價準備5

18、60;  貸：資產減值損失5 15下列項目中，采用歷史匯率折算的有（ AC ）。A現(xiàn)行匯率法下的實收資本 B時態(tài)法下按成本計價的長期投資C流動項目與非流動項目下的固定資產 D流動項目與非流動項目法下的應付賬款16下述哪些項目屬于貨幣性資產項目（ AB ）。A應收票據 B準備持有至到期的債券投資C預付賬款 D存貨 E長期股權投資17期貨交易的主要特點包括（ ABCD ）。A期貨合約標準化 B期貨交易的買賣對象是期貨合約而不是商品C期貨交易場所固定 D期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履約 E期貨交易雙方可進行面對面的談判18企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的

19、，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，不應當計入（ ABD ）A盈余公積 B資本公積 C營業(yè)外收入 D其他業(yè)務收入19企業(yè)判斷為融資租賃的標準中，下列表述正確的有（ ABD ）。A在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃B承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值判斷為融資租賃C租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限75%，判斷為融資租賃D最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產原賬面價值的90%以上（含90%）則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃20下列各種情況中，會產生應納稅暫時性差異的有（

20、 AD ）。A資產的賬面價值大于其計稅基礎 B資產的賬面價值小于其計稅基礎C負債的賬面價值大于其計稅基礎 D負債的賬面價值小于其計稅基礎三、會計處理實務1甲乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，因生產經營需要經雙方協(xié)商作資產置換業(yè)務，甲公司用一庫房和存貨換入乙公司汽車及設備，雙方預計交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同。條件如下：甲公司庫房甲公司存貨乙公司運輸車輛乙公司生產設備資產原值（成本）8000004600007000001000000累計折舊120000200000300000減值準備2000010000050000賬面價值680000440000400000650000公允價值700

21、000480000450000670000情況1：補價收到補價141600支付補價141600情況2：補價收到補價 60000支付補價 60000要求：假定除存貨的增值稅外不考慮其他稅金，判斷交易性質，選擇換入資產計價基礎，并做出甲、乙公司上述業(yè)務的會計處理。（3）甲公司情況2會計處理甲公司換入資產應分配總額70+48×117-6120.16萬元甲公司換入汽車45/（45+67）×120.1648.28萬元甲公司換入設備67/（45+67）×120.1671.88萬元會計處理：（固定資產清理略）借：固定資產運輸工具 48.28固定資產設備 71.88銀行存款 6貸

22、：主營業(yè)務收入 48應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8.16固定資產清理 68營業(yè)外收入處置非流動資產利得 2借：主營業(yè)務成本44存貨跌價準備 2貸：庫存商品 46（1） 判斷交易性質（為簡化用萬元列示）甲公司：14.16/（70+48）12，非貨幣性資產交易；乙公司：14.16/（45+67+14.16）11.22，非貨幣性資產交易。雙方預計交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同的非同類資產交換具有商業(yè)實質且公允價值可以可靠計量采用公允價值對換入資產計價。（2）甲公司情況1會計處理甲公司換入資產應分配總額70+48×117-14.16112萬元甲公司換入汽車45/（45+67）×

23、;11245萬元甲公司換入設備67/（45+67）×11267萬元會計處理：借：固定資產清理 68累計折舊 12貸：固定資產 80借：固定資產運輸工具 45固定資產設備 67銀行存款 14.16貸：主營業(yè)務收入 48應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8.16固定資產清理 68營業(yè)外收入處置非流動資產利得 2借：主營業(yè)務成本44存貨跌價準備 2貸：庫存商品 46（4）乙公司情況1會計處理乙公司換入資產應分配總額45+67+14.16-48×17118萬元乙公司換入庫房70/（70+48）×11870萬元乙公司換入存貨48/（70+48）×11848萬元（5）乙

24、公司第二種補價會計處理乙公司換入資產應分配總額45+67+6-48×17109.84萬元乙公司換入庫房70/（70+48）×109.8465.16萬元乙公司換入存貨48/（70+48）×109.8444.68萬元（固定資產清理略）借：固定資產庫房 65.16原材料 44.68應交稅費應交增值稅（進項稅額）8.16貸：固定資產清理 105銀行存款 6營業(yè)外收入處置非流動資產利得 7借：固定資產清理 105固定資產減值準備 15累計折舊 50貸：固定資產 170借：固定資產庫房 70原材料 48應交稅費應交增值稅（進項稅額）8.16貸：固定資產清理 105銀行存款 1

25、4.16營業(yè)外收入處置非流動資產利得 72甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：根據上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分

26、錄。 貸：未分配利潤年初   12借：固定資產累計折舊 4 貸：管理費用            4(2)如果20×8年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄借：未分配利潤年初    20  貸：固定資產原價   20借：固定資產累計折舊  16 貸：未分配利潤年初   16借：固定資產累計折舊 4 貸：管理費用  

27、;          4(3)如果20×8年來該設備被清理， 借：未分配利潤年初 4 貸：管理費用 4 (4)如果該設備用至20×9年仍未清理 借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產原價 20 借：固定資產累計折舊 20 貸：未分配利潤年初 20解：(1)編制20×420×7年的抵銷分錄；2004年抵銷分錄借：借：營業(yè)收入     120 貸：營業(yè)成本     

28、60;  100     固定資產原價   20借：固定資產累計折舊  4  20/5 貸：管理費用               42005年抵銷分錄借：未分配利潤年初    20  貸：固定資產原價   20借：固定資產累計折舊  4 貸：未分配利潤年初  

29、  4借：固定資產累計折舊 4 貸：管理費用            42006年抵銷分錄借：未分配利潤年初    20  貸：固定資產原價   20借：固定資產累計折舊  8 貸：未分配利潤年初    8借：固定資產累計折舊 4 貸：管理費用         

30、   42007年抵銷分錄借：未分配利潤年初    20  貸：固定資產原價   20借：固定資產累計折舊  12高級財務復習一、 基本概念1、 非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。2、 經營租賃：是指除融資租賃以外的其他租賃。指承租人為生產經營過程中的臨時、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產的行為。3、 暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其

31、賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。4、 杠桿租賃：杠桿租賃又稱舉債經營租賃，這是一種由出租人以自籌加信貸方式籌措資金，購置資產而形成的租賃。5、 資產負債表債務法購買法：該方法將關注的焦點放在資產負債表上的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認和計量上，因而重視從特定時點的角度，分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異，著眼于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。這種方法稱為資產負債表債務法。二、 理念方面1物價變動的三種模式物價變動會計模式包括一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本不變幣值會計三種2最低租賃付款額是如何確定的租賃最低付款額是指承租人在整個租賃期內，需要或者可能被要求支付的

32、各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上承租人或者與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的價格預計又充分低于行使選擇權時的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人會行使這種選擇權，則購買價格也應當將其包括在內。3期貨會計中期貨主要設及哪幾個賬戶進行核算1設置“期貨保證金”賬戶，登記交納的保證金及其變化情況。該賬戶借方登記因購入或賣出期貨合同及其增加數量交納的保證金，以及發(fā)生價格變動、計入本期損益時的保證金變化額；貸方登記平倉時應減少的保證金，以及價格發(fā)生變動、計入本期損益時的保證金變化額；余額在借方，表示尚存于交易所賬戶(一般存放于某銀行)的保證

33、金數額。下設“套保合同”和“非套保合同”明細賬戶，分別核算企業(yè)進行套期保值業(yè)務和投機套利業(yè)務所占用的資金。2設置“購進期貨合同”、“賣出期貨合同”賬戶，登記合同買入或賣出的業(yè)務。購進期貨合同時，記入“購進期貨合同”的借方，賣出期貨合同時，記入“賣出期貨合同”的貸方，期末余額表示尚未對沖平倉的合同數額。該賬戶可按自營期貨或者代理期貨而設置明細分類賬。3設置“期貨交易清算”賬戶，登記合同的賣出與買入的輔助記錄及沖銷業(yè)務。在立倉后，無論是賣出合同平倉，還是買入合同補倉，均應通過該賬戶轉出。4設置“期貨損益”、“套期損益”賬戶，登記期貨價格變動形成的平倉盈虧與浮動盈虧及其進行期貨交易交納的手續(xù)費?！捌?/p>

34、貨損益”主要記錄投機套利業(yè)務，“套期損益”則記錄套期保值業(yè)務。 4高級會計學形成的基礎(一)會計主體假設的松動表現(xiàn)為多層次、多方位會計主體的出現(xiàn)，由此形成了分支機構會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等會計業(yè)務分支機構會計、合并會計報表、分部報告、基金會計(二)持續(xù)經營假設的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經營而需要重組或解散，由此形成了企業(yè)清算、重組、破產等會計業(yè)務清算會計業(yè)務、重組會計業(yè)務(三)會計分期假設的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項及損益確認業(yè)務所得稅費用跨期攤配、中期會計報告、清算會計報告期、衍生金融會計報告 (四)貨幣計量假設的松

35、動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的有關記帳本位幣的確定和幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動，由此形成了外幣業(yè)務會計業(yè)務和物價變動會計 外幣業(yè)務會計、物價變動會計 5非貨幣性資產交換如何認定（一）在性質上界定非貨幣性資產交換 相關會計準則通常規(guī)定，只涉及少量的貨幣性資產(即補價)的資產交換也屬于非貨幣性資產交換。例如，我國企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換規(guī)定，非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。（二）在定量上界定非貨幣性資產交換 認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占

36、整個資產交換金額的比例低于25作為參考。具體來說，支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的非貨幣性資產之和)的比例低于25的，視為非貨幣性資產交換；高于25(含25)的，不能視為非貨幣性資產交換。 6我國會計準則對于購買日合并會計報表是如何規(guī)定的合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。 一般情況下，同時滿足下列條件的，通常可認為實現(xiàn)了控制權的轉移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)

37、議已獲股東大會等通過。（2）企業(yè)合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產權轉移手續(xù)。（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50），并且有能力、有計劃支付剩余款項。（5）合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。三、 實務：1合并會計報表抵消分錄2租賃會計中融資租賃直接租賃例3-2 2007年12月1日，A公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：某產品生產線。(2)起租日：2008年1月1日。(3)租賃期：2008年1月1日至2010年12月3

38、1日，共3年。(4)租金支付方式：每年年初支付租金54 000元。(5)租賃期屆滿時該生產線的估計余值：23 400元。其中：由A公司擔保的余值為20 000元；未擔保余值為3 400元。(6)該生產線的維護等費用由A公司自行承擔，每年5 000元。(7)該生產線在2008年1月1 9的賬面價值亦即其公允價值，為167 000元。(8)租賃合同規(guī)定的年利率為6。(9)該生產線估計使用年限為4年。承租人采用年數總和法計提折舊。(10)2010年12月31 日，A公司將該生產線交回租賃公司。此外，假設該生產線占A公司資產總額的30以上，且不需安裝。承租人(A公司)在租賃開始日的會計處理如下：第一步

39、，判斷租賃類型。由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169 782元(計算見后)大于租賃資產原賬面價值167000元的90即150 300元(167 000元×90)，符合融資租賃判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。最低租賃付款額各期租金之和承租人擔保的資產余值54 000×320 000182 000(元)第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產入賬價值。由于承租人不知悉出租人的租賃內含利率，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率6作為折現(xiàn)率。計算現(xiàn)值的過程如下：三年租金的現(xiàn)值54 00054 000×PA(2，6) 54 00054000×1.8331

40、52 982(元)擔保余值20 000元的復利現(xiàn)值20 000×PV(3，6)20 000×0.8416 800(元)現(xiàn)值合計152982416800169782(元)167000(元)由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169 782元高于資產原賬面價值167 000元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其原賬面價值。 第三步，計算未確認融資費用。未確認融資費用最低租賃付款額租賃開始日資產的入賬價值 182 000167 00015 000(元)會計分錄：2008年1月1日。借：固定資產融資租入固定資產 167 000 未確認融資費用 15 000 貸：長期應付款應付融資租賃款 1

41、82 000 3非貨幣性資產交換設及到補價的o 涉及補價的情況下支付補價方：1)如果沒有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠： 換入資產的入賬金額換出資產的公允價值支付的補價應支付的相關稅費 (2)如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠： 換入資產的入賬金額換入資產的公允價值應支付的相關稅費o 例23 X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產進行管理。國庫券的賬面價值為550000元，公允價值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計折

42、舊為450 000元，公允價值400 000元。Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元。假設整個交易過程沒有發(fā)生相關稅費。o 分析：X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。 支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例100 000÷500 0002025 因此，該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產交換 o (1)X公司的會計處理。 第一步，計算確定換入資產的入賬金額。 換入資產的入賬金額換出資產的公允價值收到的補價應支付的相關稅費500 000100 0000400 000 (元) 第二步，計算確定非貨幣性資產交換產生的損益。X公司換出資產的公允價值為500 000元，賬面價值為550 000元，同時收到補價100 000元，因此： 該項交換應確認損益換出資產的公允價值換出資產的賬面價值500 000550 00050 000 (元) 第三步，編制會計分錄。 借：投資性房地產房屋 400 000