詳解PPP模式下的涉稅處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上詳解PPP模式下的涉稅處理PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”的模式）指的是公共部門通過與私人部門建立伙伴關(guān)系，共同提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，是20世紀(jì)90年代后出現(xiàn)的一種新的融資模式（信托周刊章）。PPP模式的一個典型結(jié)構(gòu)是公共部門與中標(biāo)單位組成的特殊目的公司簽訂特許合同，由特殊目的公司負(fù)責(zé)融資、建設(shè)及經(jīng)營。這種融資形式的實質(zhì)是政府通過給予私營公司長期的特許經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)來換取基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以解決政府的財政困境。 為推動PPP模式的發(fā)展，財政部先后出臺財政部關(guān)于印發(fā)政府和社會資本合作模式操作指南（試行）

2、的通知（財金2014113號）、國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見（國發(fā)【2014】43號）和財政部關(guān)于推廣運用政府和社會資本合作模式有關(guān)問題的通知(財金201476號)，以上政策的出臺，充分證明政府對公共經(jīng)濟領(lǐng)域中公私合作方向的重視與肯定，鼓勵社會資本參與提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)并獲取合理回報，大力推廣項目融資的PPP模式。但是，就PPP項目建設(shè)能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？肖太壽財稅工作室通過研究，對我國PPP項目的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，總結(jié)如下：一、PPP項目經(jīng)營期的稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策從事以下PPP項目實現(xiàn)的投資經(jīng)營所得享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。1 、減免企

3、業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策    根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第二十七條第二款、第三款、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十七條、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200846號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)200980號）的規(guī)定,投資企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共

4、垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。新辦國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。另外，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知（財稅201455號）第一條還規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡

5、同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。2、投資抵免企業(yè)所得稅：專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（信托周刊章）。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備

6、企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其中專用設(shè)備投資額，根據(jù)財稅200848號）第二條的規(guī)定，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，根據(jù)財稅200848號）第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全

7、生產(chǎn)等專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)財稅200848號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅

8、年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2010256號）的規(guī)定，納稅人購進并實際使用規(guī)定目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。3、經(jīng)營期間項目公司股利分配的企業(yè)所得稅政策根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，經(jīng)營期間項目公司股利分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：1、經(jīng)營期

9、間涉及股利分配，如果項目公司是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅；境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個人所得稅。2 、如果項目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預(yù)提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率。（二）增值稅優(yōu)惠政策從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風(fēng)力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。1、銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2008156號）第一條第（一）項規(guī)定：銷

10、售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（SL3682006）的有關(guān)規(guī)定。2、污水處理勞務(wù)免征增值稅根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2008156號）第二條規(guī)定，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB189182002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。3、增值稅即征即退的政策（1）銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退100%的政策根據(jù)財稅20

11、08156號第三條第（二）的規(guī)定，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB132232003第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者GB184852001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。（2）銷售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，實行增值稅即征即退50%的政策根據(jù)財稅2008156號第四第（四）和第（五）項的規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于6

12、0%；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。（3）銷售自產(chǎn)的電力或熱力實行增值稅即征即退100%的政策根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知（財稅2011115號）的規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。4、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源

13、綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知（財稅2011115號），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關(guān)的PPP項目運營有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。二、PPP項目的稅務(wù)處理：項目期滿移交階段由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權(quán)許可，在特許權(quán)期限到后，運營期滿,全部資產(chǎn)無償移交政府，實質(zhì)上不擁有設(shè)施的所有權(quán)，由于其無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢，也不作稅收處理。作者：肖太壽 來源：稅務(wù)案例研究中心肖太壽博士的博客一、PPP項目經(jīng)營期的稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)

14、所得稅優(yōu)惠政策從事以下PPP項目實現(xiàn)的投資經(jīng)營所得享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。1、減免企業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第二十七條第二款、第三款、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十七條、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200846號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)200980號）的規(guī)定,投資企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、

15、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。新辦國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。另外，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知（財稅201455號）第一條還規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航

16、站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。2、投資抵免企業(yè)所得稅：專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅

17、優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其中專用設(shè)備投資額，根據(jù)財稅200848號）第二條的規(guī)定，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，根據(jù)財稅200848號）第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用

18、的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)財稅200848號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足

19、抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2010256號）的規(guī)定，納稅人購進并實際使用規(guī)定目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。3、經(jīng)營期間項目公司股利分配的企業(yè)所得稅政策根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，經(jīng)營期間項目公司股利分配享受以下企業(yè)

20、所得稅優(yōu)惠政策：1、經(jīng)營期間涉及股利分配，如果項目公司是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅；境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個人所得稅。2、如果項目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預(yù)提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率。（二）增值稅優(yōu)惠政策從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風(fēng)力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。1、銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2008156號）第一條第（一）項規(guī)定：銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（SL3682006）的有關(guān)規(guī)定。2、污水處理勞務(wù)免征增值稅根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅20081