2017企業(yè)財務會計(高教版)電子教案：財務會計報告

1、【課題】：財務會計報告【教學目標】：理解財務會計報告的作用和種類。理解資產(chǎn)負債表的作用和基本結構；掌握資產(chǎn)負債表的編制方法【教學重點】：掌握資產(chǎn)負債表的編制方法一、財務會計報告的作用和種類1、概念財務會計報告是會計人員以日常核算的資料為主要依據(jù)，總括反映會計主體在一定時期內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的綜合性報告文件。編制財務會計報告是會計核算的一種專門方法，也是會計循環(huán)的最后環(huán)節(jié)。在企業(yè)日 常的會計核算中，企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務都已按照一定的會計程序，在有關會計賬簿中 進行全面、連續(xù)、分類匯總地記錄和計算。企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，在日常會計記錄中已有所反映，但是，這些日常

2、核算資料比較分散，不能集中地、概括地反映企業(yè) 的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為了向企業(yè)的管理者、投資者、債權人以及稅收、證券等政府管理機構和其他有關方面提供必要的財務資料，就必須把日常核算資料定期地加以歸 類、加工、匯總，編制成各種財務會計報告。2、財務會計報告的作用財務會計報告本身并非財務會計的目的，而是借助于財務會計報告提供財務信息給財務 會計報告使用者，以便他們作出各自的決策，為此，先要明確財務會計報告的目標。財務會計報告的目標要通過其作用而體現(xiàn)出來。概括而言，財務會計報告的具體作用包括以下幾方 面：（1）財務會計報告能提供有助于投資者、債權人進行合理決策的信息。(2)財務會計報告能提

3、供管理當局受托經(jīng)管責任的履行情況的信息。 (3)財務會計報告能為用戶提供評價和預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量信息。(4)財務會計報告為國家政府管理部門進行宏觀調(diào)控和管理提供信息。3. 財務會計報告的內(nèi)容（1） 財務會計報告的構成企業(yè)財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成（不要求編 制和提供財務情況說明收的企業(yè)除外）。會計報表是企業(yè)財務報告的主要內(nèi)容。企業(yè)編報的會計報表有對內(nèi)提供報表和對外提供的報表。企業(yè)對內(nèi)提供的報表主要有各種成本核算、費用報表，如全部商品成本報表、可 比產(chǎn)品成本報表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、經(jīng)營費用明細表等。企業(yè)對內(nèi)報表是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理

4、的某種特定需要而編制，其種類、格式、編制方法 等均由企業(yè)自行確定。企業(yè)對外報送的財務報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要 內(nèi)容等，主要由企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度和國家證券管理部門規(guī)定。對外報送的財務會計報表是由國家財政部統(tǒng)一規(guī)定編制的種類和格式。為了減輕企業(yè)編制財務會計報告的負擔，一般僅要求企業(yè)在年度和半年度財務會 計報告中包括會計報表附注和財務情況說明書，因而，季度、月度等中期財務會計報告通常僅指會計報表。半年度中期財務會計報告中的會計報表附注至少應當披露所有重大的事項，例如轉(zhuǎn)讓子公司等。（2）會計報表會計報表是財務報告的主要部分，它是以企業(yè)的會計憑證會計賬簿和其他會計資 料

5、為依據(jù)，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和要求定期編制并對外報送的、以貨幣作為主要計量單位5總括地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報告文件。由于他主要是以表格的形式體現(xiàn)出來，因而稱為會計報表。4. 企業(yè)會計報告的分類企業(yè)的主要財務會計報告按不同的標準可以有不同的分類。（1） 按報表的服務對象分類（2） 按編報的時間分類（3） 按反映資金的運動狀態(tài)分類（4） 按編報單位分類（5） 按報表各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容分類5、編制財務會計報告的要求企業(yè)應該按照企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的 財務會計報告。這是對企業(yè)編制和提供財務會計報告的總體要求。為了使企業(yè)所編制的財務會計報告清楚地

6、反映財務會計報告使用者所需的會計信息，便于他們理解和使用財務會計報告，企業(yè)在編制財務會計報告時應按照如下要求：（1）相關性財務會計報告所提供的各項信息，必須具備相關性，才有用處。所謂相關性(Relevance) 是指企業(yè)編制在財務會計報告上的各種信息應該與財務會計報告使用者所需要的信息相關 聯(lián)，即財務會計報告揭示的會計信息應與會計信息使用者的決策相關。企業(yè)在編制財務會計 報告時應該盡量少列出或不列出與會計信息使用者進行決策所不相關聯(lián)的信息。對于企業(yè)投 資者、貸款者和其他將要作出投資、信貸和類似決策的人來說，會計信息要成為相關的，必須能夠幫助他們?nèi)チ私膺^去，對比現(xiàn)在，預測未來，以便作出正確的決策

7、(2)真實性會計信息既要有相關性，又要有可靠性，這是會計的中心要求。財務會計報告的可靠 性(Reliability)，也就是真實性，即真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，為會計信息的用戶提供真實的、可靠的、有用的信息?？煽啃杂袃蓚€可以辨別的不同意義:第一層意義表明財務會計報告所提供的信息對決策者有用，即可靠；第二層意義表明財務會計報告所提供的信息與企業(yè)實際情況相符，即真實。（3）及時性及時性一般來說是附屬于相關性的。如果在決策者需要會計信息時，得不到及時的 提供或者提供的是已經(jīng)過時了的會計信息，這將對現(xiàn)時的決策來說已無任何作用。及時性是 指會計信息在失去其決策作用之前或者說在決策者需要時，為決

8、策者提供或被決策者所擁有 并使用。會計信息不具備及時性，再相關的、再可靠的信息都會變成無用的信息，因此，會計信息既要有及時性，又要有相關性和可靠性，在保證相關的和可靠的基礎上及時提供。我 國企業(yè)會計制度規(guī)定各種報表的編報期限規(guī)定為：企業(yè)的月度中期財務會計報告應當于月度終了后6 天（節(jié)假日順延）對外提供； 企業(yè)的季度中期財務會計報告應當于季度終了后15 天（節(jié)假日順延）對外提供； 企業(yè)的半年度中期財務會計報告應當于半年度終了后60 天或 2 個月（節(jié)假日順延）對外提供；（4）可比性企業(yè)的年度財務會計報告應當于年度終了后4 個月（節(jié)假日順延）對外提供。企業(yè)財務會計報告按編報單位可分為單位報表和匯總

9、報表。單位報表是指獨立核算的 各個單位根據(jù)本單位日常核算資料匯總編制的報表，用來反映本單位的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。匯總報表是由上級主管部門以及總公司根據(jù)所屬單位的報表和其他核算資 料匯總編制的，反映同一部門、同一行業(yè)、總公司的綜合經(jīng)營結果、財務狀況及現(xiàn)金流量情況的報表。（5） 重要性重要性是指財務會計報告要揭示那些對報表使用者來說比較有影響的信息，那些對 會計信息使用者不太重要、影響不大的信息不必單獨揭示。重要性與相關性不同，相關性和 可靠性是會計信息成為有用所必須具備的主要質(zhì)量特征，重要性不屬于這一類的特征。但是 相關性和重要性又有許多共同之處，兩者都要對投資者或其他決策者產(chǎn)生一

10、定的影響，或起 一定的作用。有些信息之所以在財務會計報告中不予單獨揭示，是因為投資者對這種信息不感興趣（與投資無關），或是因為它涉及的金額太小，不足以起作用。有些信息為什么要單獨在報表中列示，如“一年內(nèi)到期的長期債券投資”、“一年內(nèi)到期的長期負債”等需在財務會計報告中以單獨的項目列示，這表明該信息是比較重要的信息。（6） 完整性完整性是指財務會計報告必須按照規(guī)定的報表內(nèi)容完整地、無遺漏地填列并報送。 完整性總是相對的，因為財務會計報告總不能把一切會計事項都詳細地表現(xiàn)出來。會計信息的完整性與相關性有密切聯(lián)系。如果遺漏了一項相關的會計信息，即使未曾篡改所反映的情況，信息的相關性也會受到極大的損害二

11、、資產(chǎn)負債表的作用和基本結構1、概念資產(chǎn)負債表(Balance Sheet)是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財務狀況的財務會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益各項目予以適當排列并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或可控制的、預期能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權2 資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表可以提供的信息主要有：企業(yè)在某一時點上所擁有的經(jīng)濟資源及這些經(jīng)濟資源的分布和構成情況。企業(yè)資金來源的構成情況，包

12、括企業(yè)所承擔的債務及所有者權益各個項目的狀況。企業(yè)所負擔的債務以及企業(yè)的償債能力（包括短期和長期的償債能力）。企業(yè)未來財務狀況變動趨勢。從資產(chǎn)負債表所反映的信息可以歸納資產(chǎn)負債表的作用：（1） 資產(chǎn)負債表能幫助企業(yè)管理當局了解企業(yè)作為法人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所控制的經(jīng) 濟資源和承擔的責任、義務；了解企業(yè)資產(chǎn)、負債各項目的構成比例是否合理；通過對企業(yè)前后期資產(chǎn)負債表的對比，可以反映出企業(yè)資產(chǎn)、負債的結構變化，分析企業(yè)經(jīng)營管理工作 的績效。（2） 資產(chǎn)負債表可以幫助投資者考核企業(yè)管理人員是否有效地利用了現(xiàn)有的經(jīng)濟資源 ，是否使資產(chǎn)得到保值增值，從而對企業(yè)管理人員的業(yè)績進行考核評價。（3） 資產(chǎn)負債表可

13、以幫助企業(yè)債權人了解企業(yè)的償債能力與支付能力及現(xiàn)有財務狀況 ，為他們預測企業(yè)風險，預測企業(yè)發(fā)展前景作出投資決策提供必要的信息。3、資產(chǎn)負債表的結構1. 資產(chǎn)負債表的基本結構以資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間的會計平衡公式為基礎。2. 資產(chǎn)負債表的格式分賬戶式和報告式兩種3. 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國的資產(chǎn)負債表采用的賬戶式三、資產(chǎn)負債表的編制方法1、根據(jù)總賬有關賬戶的期末余額直接填列(1) 資產(chǎn)類項目有：短期投資、應收票據(jù)、壞賬準備(根據(jù)“壞賬準備”賬戶貸方余額填列，如為借方余額應以負數(shù)填列)、其他應收款、撥付所屬資金、固定資產(chǎn)原價(根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額填列)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理(如該賬戶

14、出現(xiàn)貸方余額應以負數(shù)填列)、固定資產(chǎn)在建 工程(根據(jù)“固定資產(chǎn)工程”賬戶期末余額填列)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)遞延稅款借項 (根據(jù)“遞延稅款”賬戶借方余額填列)等。企業(yè)如有不屬于報表中已列明的流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn) 項目范圍以外的其他流動資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) (如特準儲備物產(chǎn)等)，應根據(jù)增設的有關賬戶的期末余額填列。(2) 負債類項目有：短期借款、應付票據(jù)、其他應付款、應付工資、應付福利費、未交稅金(根據(jù)“應交稅金”賬戶貸方余額填列)、未付利潤(根據(jù)“應付利潤”賬戶貸方余額填列)、其他未交款 (根據(jù)“其他應交款”賬戶貸方余額填列)、專項應付款、住房周轉(zhuǎn)金、遞延稅款貸項(根據(jù)“遞 延稅款”賬戶貸方余額填列

15、)等。以上項目的各該賬戶如出現(xiàn)借方余額，應以負數(shù)填列。企 業(yè)如有不屬于報表中已列明的流動負債和長期負債項目范圍以外的其他流動負債和其他長期負債，應根據(jù)增設的有關賬戶的期末余額填列。(3) 所者者權益類項目有：實收資本、上級撥人資金、資本公積、盈余公積等2. 根據(jù)有關二級賬戶或明細賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)類項目有：待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失，分別根據(jù)“待 處理財產(chǎn)損溢”賬戶所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”二級賬戶的期末借方余額填列，如為貸方余額應以負數(shù)填列。負債類項目有：公益金，根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬“公益金”(或 “法定公益金”) 二級賬戶的期末貸方余額填

16、列。3. 根據(jù)同類的幾個總賬賬戶的期末余額合并或抵減填列(1) 資產(chǎn)類的貨幣資金項目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合并填列。(2) 資產(chǎn)類的存貨項目，根據(jù)“材料采購”(或“在途材料”)、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、 “自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合并填列(“材料成本差異”賬戶如出現(xiàn)貸方余額應予抵減)。(3) 資產(chǎn)類的固定資產(chǎn)凈值項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計折舊” 賬戶貸方余額后的凈額填列。(4) 所有者權益類的未分配利潤項目，在月(季)報中，根據(jù)“本年

17、利潤”賬戶期末余額和“利潤分配”賬戶期末余額合并或相減后的數(shù)額填列(如果采用表結法，則實現(xiàn)凈利潤額應根據(jù)損益類賬戶的期末余額計算確定)；在年報中，則可根據(jù)“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列，如為未彌補虧損，應以負數(shù)填列。4. 根據(jù)總賬賬戶或明細賬戶的期末余額分析計算填列(1) 資產(chǎn)類待攤費用項目和負債類預提費用項目，一般分別根據(jù)“待攤費用”賬戶期末借方余額和“預提費用”賬戶期末貸方余額填列。但“預提費用”賬戶如有借方余額， 應并人待攤費用項目。(2)資產(chǎn)類的應收賬款項目和負債類的預收賬款項目，分別根 據(jù)“應收賬款”賬戶所屬有關明細賬戶的借方余額合計和“預收賬款”賬戶所屬有關明細賬 戶的貸方余額

18、合計填列。如前者有貸方余額或后者有借方余額，則應分別并人預收賬款項目 或應收賬款項目。應收賬款項目填列后，減去壞賬準備的差額，可據(jù)以填列應收賬款凈額項 目。(3) 資產(chǎn)類預付賬款項目和負債類應付賬款項目，分別根據(jù)“預付賬款”賬戶所屬有關明細賬戶的借方余額合計和“應付賬款”賬戶所屬有關明細賬戶的貸方余額合計填列。如前者有貸方余額或后者有借方余額，則應分別并入應付賬款項目或預付賬款項目。(4) 資產(chǎn)類的“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目和長期投資項目，前者根據(jù)“長期投資債券投資”賬戶所屬明細賬戶期末余額中存續(xù)期已不足一年的部分計算填列；后 者根據(jù)“長期投資”賬戶期末余額減去前者的差額填列。(5) 負債類的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目和長期借款、應付債券、長期應付款、其 他長期負債等項目，前者根據(jù)“長期借款”等各個長期負債賬戶所屬明細賬戶期末余額中償還期已不足一年的部分計算填列；后者(長期借款等項目)根據(jù)“長期借款”等各賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)到期償還的各該項負債的差額填列。為了便于正確編制資產(chǎn)負債表，通常在編表前先根據(jù)有關賬戶期末余額進行分析整理，編制試算平衡表，經(jīng)試算平衡后再編制資產(chǎn)負債表(試算平衡表舉例從略)。資產(chǎn)負債表中的年初數(shù)，