2017企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(高教版)電子教案：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、【課題】：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告【教學(xué)目標(biāo)】：理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用和種類。理解資產(chǎn)負(fù)債表的作用和基本結(jié)構(gòu)；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【教學(xué)重點(diǎn)】：掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用和種類1、概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員以日常核算的資料為主要依據(jù)，總括反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的綜合性報(bào)告文件。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后環(huán)節(jié)。在企業(yè)日 常的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已按照一定的會(huì)計(jì)程序，在有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿中 進(jìn)行全面、連續(xù)、分類匯總地記錄和計(jì)算。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，在日常會(huì)計(jì)記錄中已有所反映，但是，這些日常

2、核算資料比較分散，不能集中地、概括地反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為了向企業(yè)的管理者、投資者、債權(quán)人以及稅收、證券等政府管理機(jī)構(gòu)和其他有關(guān)方面提供必要的財(cái)務(wù)資料，就必須把日常核算資料定期地加以歸 類、加工、匯總，編制成各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告本身并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，而是借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供財(cái)務(wù)信息給財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，以便他們作出各自的決策，為此，先要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)要通過其作用而體現(xiàn)出來。概括而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體作用包括以下幾方 面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能提供有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行合理決策的信息。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能提

3、供管理當(dāng)局受托經(jīng)管責(zé)任的履行情況的信息。 (3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能為用戶提供評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量信息。(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為國家政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供信息。3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（1） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成（不要求編 制和提供財(cái)務(wù)情況說明收的企業(yè)除外）。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容。企業(yè)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表有對(duì)內(nèi)提供報(bào)表和對(duì)外提供的報(bào)表。企業(yè)對(duì)內(nèi)提供的報(bào)表主要有各種成本核算、費(fèi)用報(bào)表，如全部商品成本報(bào)表、可 比產(chǎn)品成本報(bào)表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、經(jīng)營費(fèi)用明細(xì)表等。企業(yè)對(duì)內(nèi)報(bào)表是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理

4、的某種特定需要而編制，其種類、格式、編制方法 等均由企業(yè)自行確定。企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要 內(nèi)容等，主要由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國家證券管理部門規(guī)定。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是由國家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定編制的種類和格式。為了減輕企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的負(fù)擔(dān)，一般僅要求企業(yè)在年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告中包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，因而，季度、月度等中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項(xiàng)，例如轉(zhuǎn)讓子公司等。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，它是以企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資 料

5、為依據(jù)，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和要求定期編制并對(duì)外報(bào)送的、以貨幣作為主要計(jì)量單位5總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報(bào)告文件。由于他主要是以表格的形式體現(xiàn)出來，因而稱為會(huì)計(jì)報(bào)表。4. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類企業(yè)的主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的分類。（1） 按報(bào)表的服務(wù)對(duì)象分類（2） 按編報(bào)的時(shí)間分類（3） 按反映資金的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)分類（4） 按編報(bào)單位分類（5） 按報(bào)表各項(xiàng)目所反映的數(shù)字內(nèi)容分類5、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這是對(duì)企業(yè)編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體要求。為了使企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清楚地

6、反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所需的會(huì)計(jì)信息，便于他們理解和使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按照如下要求：（1）相關(guān)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的各項(xiàng)信息，必須具備相關(guān)性，才有用處。所謂相關(guān)性(Relevance) 是指企業(yè)編制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的各種信息應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所需要的信息相關(guān) 聯(lián)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告揭示的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告時(shí)應(yīng)該盡量少列出或不列出與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策所不相關(guān)聯(lián)的信息。對(duì)于企業(yè)投 資者、貸款者和其他將要作出投資、信貸和類似決策的人來說，會(huì)計(jì)信息要成為相關(guān)的，必須能夠幫助他們?nèi)チ私膺^去，對(duì)比現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來，以便作出正確的決策

7、(2)真實(shí)性會(huì)計(jì)信息既要有相關(guān)性，又要有可靠性，這是會(huì)計(jì)的中心要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠 性(Reliability)，也就是真實(shí)性，即真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)，為會(huì)計(jì)信息的用戶提供真實(shí)的、可靠的、有用的信息?？煽啃杂袃蓚€(gè)可以辨別的不同意義:第一層意義表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息對(duì)決策者有用，即可靠；第二層意義表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息與企業(yè)實(shí)際情況相符，即真實(shí)。（3）及時(shí)性及時(shí)性一般來說是附屬于相關(guān)性的。如果在決策者需要會(huì)計(jì)信息時(shí)，得不到及時(shí)的 提供或者提供的是已經(jīng)過時(shí)了的會(huì)計(jì)信息，這將對(duì)現(xiàn)時(shí)的決策來說已無任何作用。及時(shí)性是 指會(huì)計(jì)信息在失去其決策作用之前或者說在決策者需要時(shí)，為決

8、策者提供或被決策者所擁有 并使用。會(huì)計(jì)信息不具備及時(shí)性，再相關(guān)的、再可靠的信息都會(huì)變成無用的信息，因此，會(huì)計(jì)信息既要有及時(shí)性，又要有相關(guān)性和可靠性，在保證相關(guān)的和可靠的基礎(chǔ)上及時(shí)提供。我 國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定各種報(bào)表的編報(bào)期限規(guī)定為：企業(yè)的月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6 天（節(jié)假日順延）對(duì)外提供； 企業(yè)的季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15 天（節(jié)假日順延）對(duì)外提供； 企業(yè)的半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于半年度終了后60 天或 2 個(gè)月（節(jié)假日順延）對(duì)外提供；（4）可比性企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4 個(gè)月（節(jié)假日順延）對(duì)外提供。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按編報(bào)單位可分為單位報(bào)表和匯總

9、報(bào)表。單位報(bào)表是指獨(dú)立核算的 各個(gè)單位根據(jù)本單位日常核算資料匯總編制的報(bào)表，用來反映本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。匯總報(bào)表是由上級(jí)主管部門以及總公司根據(jù)所屬單位的報(bào)表和其他核算資 料匯總編制的，反映同一部門、同一行業(yè)、總公司的綜合經(jīng)營結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。（5） 重要性重要性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要揭示那些對(duì)報(bào)表使用者來說比較有影響的信息，那些對(duì) 會(huì)計(jì)信息使用者不太重要、影響不大的信息不必單獨(dú)揭示。重要性與相關(guān)性不同，相關(guān)性和 可靠性是會(huì)計(jì)信息成為有用所必須具備的主要質(zhì)量特征，重要性不屬于這一類的特征。但是 相關(guān)性和重要性又有許多共同之處，兩者都要對(duì)投資者或其他決策者產(chǎn)生一

10、定的影響，或起 一定的作用。有些信息之所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不予單獨(dú)揭示，是因?yàn)橥顿Y者對(duì)這種信息不感興趣（與投資無關(guān)），或是因?yàn)樗婕暗慕痤~太小，不足以起作用。有些信息為什么要單獨(dú)在報(bào)表中列示，如“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”等需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中以單獨(dú)的項(xiàng)目列示，這表明該信息是比較重要的信息。（6） 完整性完整性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須按照規(guī)定的報(bào)表內(nèi)容完整地、無遺漏地填列并報(bào)送。 完整性總是相對(duì)的，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總不能把一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)都詳細(xì)地表現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)信息的完整性與相關(guān)性有密切聯(lián)系。如果遺漏了一項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即使未曾篡改所反映的情況，信息的相關(guān)性也會(huì)受到極大的損害二

11、、資產(chǎn)負(fù)債表的作用和基本結(jié)構(gòu)1、概念資產(chǎn)負(fù)債表(Balance Sheet)是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或可控制的、預(yù)期能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)2 資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以提供的信息主要有：企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成情況。企業(yè)資金來源的構(gòu)成情況，包

12、括企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的狀況。企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)以及企業(yè)的償債能力（包括短期和長(zhǎng)期的償債能力）。企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。從資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息可以歸納資產(chǎn)負(fù)債表的作用：（1） 資產(chǎn)負(fù)債表能幫助企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)作為法人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所控制的經(jīng) 濟(jì)資源和承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)；了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目的構(gòu)成比例是否合理；通過對(duì)企業(yè)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比，可以反映出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)構(gòu)變化，分析企業(yè)經(jīng)營管理工作 的績(jī)效。（2） 資產(chǎn)負(fù)債表可以幫助投資者考核企業(yè)管理人員是否有效地利用了現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源 ，是否使資產(chǎn)得到保值增值，從而對(duì)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。（3） 資產(chǎn)負(fù)債表可

13、以幫助企業(yè)債權(quán)人了解企業(yè)的償債能力與支付能力及現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況 ，為他們預(yù)測(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景作出投資決策提供必要的信息。3、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1. 資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的會(huì)計(jì)平衡公式為基礎(chǔ)。2. 資產(chǎn)負(fù)債表的格式分賬戶式和報(bào)告式兩種3. 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國的資產(chǎn)負(fù)債表采用的賬戶式三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、根據(jù)總賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列(1) 資產(chǎn)類項(xiàng)目有：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備(根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額填列，如為借方余額應(yīng)以負(fù)數(shù)填列)、其他應(yīng)收款、撥付所屬資金、固定資產(chǎn)原價(jià)(根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額填列)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理(如該賬戶

14、出現(xiàn)貸方余額應(yīng)以負(fù)數(shù)填列)、固定資產(chǎn)在建 工程(根據(jù)“固定資產(chǎn)工程”賬戶期末余額填列)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)遞延稅款借項(xiàng) (根據(jù)“遞延稅款”賬戶借方余額填列)等。企業(yè)如有不屬于報(bào)表中已列明的流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn) 項(xiàng)目范圍以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) (如特準(zhǔn)儲(chǔ)備物產(chǎn)等)，應(yīng)根據(jù)增設(shè)的有關(guān)賬戶的期末余額填列。(2) 負(fù)債類項(xiàng)目有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金(根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶貸方余額填列)、未付利潤(rùn)(根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶貸方余額填列)、其他未交款 (根據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶貸方余額填列)、專項(xiàng)應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金、遞延稅款貸項(xiàng)(根據(jù)“遞 延稅款”賬戶貸方余額填列

15、)等。以上項(xiàng)目的各該賬戶如出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以負(fù)數(shù)填列。企 業(yè)如有不屬于報(bào)表中已列明的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目范圍以外的其他流動(dòng)負(fù)債和其他長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)根據(jù)增設(shè)的有關(guān)賬戶的期末余額填列。(3) 所者者權(quán)益類項(xiàng)目有：實(shí)收資本、上級(jí)撥人資金、資本公積、盈余公積等2. 根據(jù)有關(guān)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)類項(xiàng)目有：待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失，分別根據(jù)“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”二級(jí)賬戶的期末借方余額填列，如為貸方余額應(yīng)以負(fù)數(shù)填列。負(fù)債類項(xiàng)目有：公益金，根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬“公益金”(或 “法定公益金”) 二級(jí)賬戶的期末貸方余額填

16、列。3. 根據(jù)同類的幾個(gè)總賬賬戶的期末余額合并或抵減填列(1) 資產(chǎn)類的貨幣資金項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合并填列。(2) 資產(chǎn)類的存貨項(xiàng)目，根據(jù)“材料采購”(或“在途材料”)、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、 “自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合并填列(“材料成本差異”賬戶如出現(xiàn)貸方余額應(yīng)予抵減)。(3) 資產(chǎn)類的固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計(jì)折舊” 賬戶貸方余額后的凈額填列。(4) 所有者權(quán)益類的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，在月(季)報(bào)中，根據(jù)“本年

17、利潤(rùn)”賬戶期末余額和“利潤(rùn)分配”賬戶期末余額合并或相減后的數(shù)額填列(如果采用表結(jié)法，則實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)額應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的期末余額計(jì)算確定)；在年報(bào)中，則可根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列，如為未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)以負(fù)數(shù)填列。4. 根據(jù)總賬賬戶或明細(xì)賬戶的期末余額分析計(jì)算填列(1) 資產(chǎn)類待攤費(fèi)用項(xiàng)目和負(fù)債類預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，一般分別根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶期末借方余額和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末貸方余額填列。但“預(yù)提費(fèi)用”賬戶如有借方余額， 應(yīng)并人待攤費(fèi)用項(xiàng)目。(2)資產(chǎn)類的應(yīng)收賬款項(xiàng)目和負(fù)債類的預(yù)收賬款項(xiàng)目，分別根 據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)和“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬 戶的貸方余額

18、合計(jì)填列。如前者有貸方余額或后者有借方余額，則應(yīng)分別并人預(yù)收賬款項(xiàng)目 或應(yīng)收賬款項(xiàng)目。應(yīng)收賬款項(xiàng)目填列后，減去壞賬準(zhǔn)備的差額，可據(jù)以填列應(yīng)收賬款凈額項(xiàng) 目。(3) 資產(chǎn)類預(yù)付賬款項(xiàng)目和負(fù)債類應(yīng)付賬款項(xiàng)目，分別根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)填列。如前者有貸方余額或后者有借方余額，則應(yīng)分別并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目或預(yù)付賬款項(xiàng)目。(4) 資產(chǎn)類的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，前者根據(jù)“長(zhǎng)期投資債券投資”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額中存續(xù)期已不足一年的部分計(jì)算填列；后 者根據(jù)“長(zhǎng)期投資”賬戶期末余額減去前者的差額填列。(5) 負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目和長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其 他長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目，前者根據(jù)“長(zhǎng)期借款”等各個(gè)長(zhǎng)期負(fù)債賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額中償還期已不足一年的部分計(jì)算填列；后者(長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”等各賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)到期償還的各該項(xiàng)負(fù)債的差額填列。為了便于正確編制資產(chǎn)負(fù)債表，通常在編表前先根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額進(jìn)行分析整理，編制試算平衡表，經(jīng)試算平衡后再編制資產(chǎn)負(fù)債表(試算平衡表舉例從略)。資產(chǎn)負(fù)債表中的年初數(shù)，