第一章 稅務(wù)籌劃技術(shù)

1、稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)教材：教材：（1）翟繼光）翟繼光.企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)方案企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)方案M.北京：電子工業(yè)出版社，北京：電子工業(yè)出版社，2009.（2）李英艷）李英艷.納稅申報(bào)與籌劃納稅申報(bào)與籌劃M.北京：北京北京：北京大學(xué)出版社，大學(xué)出版社，2012.稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)課程講授：課程講授：（1）難、重點(diǎn)）難、重點(diǎn)（2）具體內(nèi)容（適度舉例）具體內(nèi)容（適度舉例）（3）復(fù)習(xí)）復(fù)習(xí)考核：考核：（1）平時（）平時（20%）（2）實(shí)驗(yàn)（）實(shí)驗(yàn)（20%）（3）期末考試（閉卷，）期末考試（閉卷，60%）稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)第一章第一章 稅務(wù)籌劃

2、技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù) 主講：馬家喜主講：馬家喜稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)：第一節(jié)： 稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知第二節(jié)：第二節(jié)： 稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 第一節(jié)：第一節(jié)： 稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) “生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人類不屈不饒地規(guī)避二者的努力。類不屈不饒地規(guī)避二者的努力?！盞lepper（1989）稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申

3、報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)1、2001年年4月，劉曉慶因涉稅批捕入獄；月，劉曉慶因涉稅批捕入獄；2、2002年年5月，仰融因經(jīng)濟(jì)原因出走美國；月，仰融因經(jīng)濟(jì)原因出走美國；3、2003年，億萬富翁年，億萬富翁孫大午涉嫌非法吸收存款及偷稅被逮孫大午涉嫌非法吸收存款及偷稅被逮捕捕 ；4、2004年，遼寧億萬富翁年，遼寧億萬富翁雙富集團(tuán)董事長張洪剛偷稅雙富集團(tuán)董事長張洪剛偷稅4宗罪，宗罪，被判被判10年年,罰金千萬；罰金千萬；5、2006年年11月，胡潤百富榜上榜富豪、廣東佛山順德金冠涂料月，胡潤百富榜上榜富豪、廣東佛山順德金冠涂料集團(tuán)董事局主席周偉彬，曝出了涉嫌偷稅集團(tuán)董事局主席周偉彬，

4、曝出了涉嫌偷稅3000萬；萬；6、2008年谷歌中國區(qū)總裁李開復(fù)因涉嫌年谷歌中國區(qū)總裁李開復(fù)因涉嫌“偷稅門偷稅門”（500萬），萬），引起輿論熱議；引起輿論熱議；7、2008年年4月，有消息稱娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得月，有消息稱娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近稅近3億，再掀新波瀾；億，再掀新波瀾；8、2009年，年，“胡潤中國富豪榜胡潤中國富豪榜”成員王福生，又一次引起社會成員王福生，又一次引起社會普遍關(guān)注。普遍關(guān)注。 十年回首十年回首稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)1、2010年；年；2、2011年；年；3、2012年；年；4、2013年；年；5、2014年；年； 近年來

5、近年來稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)部分國家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（占部分國家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（占GDP比重）比重） 國家國家/區(qū)域區(qū)域1999-2000 2009-201021個個OECD國家國家平均平均16.814.8整體模式整體模式降低降低最小最小瑞士瑞士8.6美國美國7.9最大最大希臘希臘28.7希臘希臘26.3非洲國家非洲國家平均平均41.342.8整體模式整體模式呈現(xiàn)波動狀態(tài)，在呈現(xiàn)波動狀態(tài)，在2003-2004年度達(dá)到波峰年度達(dá)到波峰最小最小南非南非28.4南非南非28.2最大最大津巴不韋津巴不韋59.4津巴不韋津巴不韋64.6亞洲國家亞洲國家平均平均

6、28.529.8整體模式整體模式先增長，后下降，在先增長，后下降，在2002-2003年度達(dá)到波峰年度達(dá)到波峰最小最小新加坡新加坡13.1新加坡新加坡12.1最大最大泰國泰國52.6泰國泰國53.6中美與南美中美與南美平均平均41.142.2整體模式整體模式先增長，后下降，在先增長，后下降，在2002-2003年度達(dá)到波峰年度達(dá)到波峰最小最小智利智利19.8智利智利19.4最大最大玻利維亞玻利維亞67.1玻利維亞玻利維亞67.2資料來源：資料來源：Monika Cule,Murray Fulton. Business culture and tax evasion: why corruptio

7、n and the unofficial economy can persistJ. Journal of Economic Behavior&Organization,2009,72:811-822.稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)啟示一：強(qiáng)烈信號啟示一：強(qiáng)烈信號加強(qiáng)征管力度加強(qiáng)征管力度啟示二：愚昧者抗稅，愚蠢者偷稅，精明者啟示二：愚昧者抗稅，愚蠢者偷稅，精明者 避稅，聰明者節(jié)稅避稅，聰明者節(jié)稅基本結(jié)論基本結(jié)論稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)1.1 什么是稅務(wù)籌劃什么是稅務(wù)籌劃1.2 稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)割稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)割1.3 稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃在

8、企業(yè)管理中的地位1.4 稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃的“四性四性”第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法在不違反法律、法規(guī)的前提下律、法規(guī)的前提下,通過對稅收主體的經(jīng)營活動或通過對稅收主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。1.1 什么是稅務(wù)籌劃什么是稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 王先生有王先生有100,000元人民幣計(jì)劃

9、投資于債元人民幣計(jì)劃投資于債券市場券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為率為5的國家債券；一是年利率為的國家債券；一是年利率為6的的企業(yè)債券。企業(yè)債券。 王先生該如何選擇呢？王先生該如何選擇呢？ 籌劃前情況籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 分析分析 王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率上看，企業(yè)債券利率6%高于國家債券利率高于國家債券利率5%,但但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才債券

10、的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。是他的凈收益率。 國家債券的稅后收益率國家債券的稅后收益率=5% 企業(yè)債券的稅后收益率企業(yè)債券的稅后收益率=6%（1-20%）=4.8% 王先生通過稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅后最王先生通過稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅后最大收益。大收益。 籌劃前情況籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃與偷、騙稅稅務(wù)籌劃與偷、騙稅稅務(wù)籌劃與欠稅稅務(wù)籌劃與欠稅稅務(wù)籌劃與避稅稅務(wù)籌劃與避稅1.2 稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)隔稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)隔稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)守法、違法和避稅守法、違法和避稅守法守法違法違法稅法稅法稅務(wù)

11、籌劃稅務(wù)籌劃避稅避稅騙稅、偷稅騙稅、偷稅 不合理不合理 避稅避稅正常繳稅正常繳稅稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)降低企業(yè)成本的金鑰匙降低企業(yè)成本的金鑰匙是一個系統(tǒng)解決方案是一個系統(tǒng)解決方案1.3 稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)節(jié)節(jié)流流理理財(cái)財(cái)理財(cái)是后院理財(cái)是后院.成成 本本 = = 內(nèi)內(nèi)部成本部成本 + + 外部成本外部成本 營銷是擴(kuò)大市場營銷是擴(kuò)大市場 銷銷 售售= =現(xiàn)現(xiàn) 銷銷+ +賒賒 銷銷 開源節(jié)流開源節(jié)流100100萬萬營銷營銷? 100? 100萬萬節(jié)稅節(jié)稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的金鑰匙稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的金鑰匙1.

12、3 稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 1.4 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃“四性四性”（一）合法性（一）合法性（二）超前性（二）超前性（三）時效性（三）時效性（四）綜合性（四）綜合性 稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) （二）超前性（二）超前性案例：扁鵲與文王的案例案例：扁鵲與文王的案例是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計(jì)和安就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計(jì)和安排。排。 稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及

13、納稅申報(bào)第二節(jié)：第二節(jié)： 稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)員工招聘與薪酬員工招聘與薪酬融資融資原材料采購原材料采購生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營市場營銷市場營銷組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)利潤分配利潤分配圖圖 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概念結(jié)構(gòu)圖與稅務(wù)籌劃技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概念結(jié)構(gòu)圖與稅務(wù)籌劃技術(shù)企業(yè)投資企業(yè)投資稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)納稅人納稅人籌劃籌劃計(jì)稅依計(jì)稅依據(jù)籌劃據(jù)籌劃稅率稅率籌劃籌劃稅收優(yōu)稅收優(yōu)惠政策惠政策籌劃籌劃其他籌其他籌劃方法劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)

14、 納稅人稅收籌劃，實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份納稅人稅收籌劃，實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃方法納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)一般方法：一般方法：一、納稅人不同類型的選擇一、納稅人不同類型的選擇二、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化二、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化三、避免成為某個稅種的納稅義務(wù)人三、避免成為某個稅種的納稅義務(wù)人 納稅人籌劃方法納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌

15、劃及納稅申報(bào)一、納稅人不同類型的選擇一、納稅人不同類型的選擇納稅人籌劃方法納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)10萬元，租賃后的經(jīng)營成果萬元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。全部歸王某個人所有。2013年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得30萬元。萬元。王某該如何利用不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行籌劃？王某該如何利用不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行籌劃？稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申

16、報(bào)方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。如果不考慮其再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。如果不考慮其他調(diào)整因素，稅收情況如下：他調(diào)整因素，稅收情況如下：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=30000025%=75000元元王某承包經(jīng)營所得王某承包經(jīng)營所得=30萬萬-10萬萬-7.5萬萬=12.5萬元萬元王某應(yīng)納個人所得稅王某應(yīng)納個人所得稅=（125000-350012）30%- 9750=15150元元王

17、某實(shí)際稅后利潤王某實(shí)際稅后利潤=125000-15150=109850元元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：如果王某將原來企業(yè)的工商登記改為個體工商戶，則方案二：如果王某將原來企業(yè)的工商登記改為個體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅。稅收情況如下：其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅。稅收情況如下：王某應(yīng)納個人所得稅王某應(yīng)納個人所得稅=（300000-100000-350012）35%-14750=40550元元王某稅后利潤王某稅后利潤=300000-100000-40550=159450元元通過比較，王某采納方案二，可多獲利通過比較，王某采納方案二，

18、可多獲利49600元。元。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)一般方法：一般方法： 2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化 不同納稅人之間存在稅負(fù)差異，可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份不同納稅人之間存在稅負(fù)差異，可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。的辦法合理節(jié)稅。 納稅人籌劃方法納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝并批發(fā)銷某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝并批發(fā)銷售，年不含稅銷售額為售，年不含稅銷售額為100萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購

19、入項(xiàng)目金額為購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為上記載的增值稅為1.5萬元。萬元。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)籌劃：籌劃： 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般稅收人，并繳納元，應(yīng)被認(rèn)定為一般稅收人，并繳納15.5萬元的增值稅萬元的增值稅（10017%-1.5）。）。 但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元萬元的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)

20、企的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額控制在業(yè)，年銷售額控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)年檢時，萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)年檢時，兩個企業(yè)分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照兩個企業(yè)分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收的征收率計(jì)算繳納增值稅?？晒?jié)約率計(jì)算繳納增值稅?？晒?jié)約12.5萬元增值稅。萬元增值稅。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)一般方法：一般方法： 3、避免成為納稅人、避免成為納稅人 納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的條件，從而徹底規(guī)避納稅。的條件，從而

21、徹底規(guī)避納稅。納稅人籌劃方法納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月營業(yè)額為公司每月營業(yè)額為50萬元，發(fā)生總費(fèi)用萬元，發(fā)生總費(fèi)用20萬元。萬元。 甲公司繳納營業(yè)稅：甲公司繳納營業(yè)稅：50萬萬5%=2.5萬元萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)籌劃：籌劃： 如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而之

22、后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是甲公司就避免成這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金2.5萬元。萬元。 另外，甲公司的企業(yè)所得稅也會因?yàn)楹喜⒍罱K消失。并另外，甲公司的企業(yè)所得稅也會因?yàn)楹喜⒍罱K消失。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I業(yè)凈利潤。因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I業(yè)凈利潤。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃 計(jì)稅依據(jù)

23、籌劃，也稱計(jì)稅依據(jù)籌劃，也稱“稅基籌劃稅基籌劃”。是納稅人通過控制計(jì)。是納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃基本方法：基本方法： 一、控制和安排稅基的時間一、控制和安排稅基的時間 二、合理分解稅基二、合理分解稅基 三、實(shí)現(xiàn)稅基的最小化三、實(shí)現(xiàn)稅基的最小化稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃方法：計(jì)稅依據(jù)籌劃方法：一、控制和安排稅基的時間分三種：一、控制和安排稅基的時間分三種：1、稅

24、基推遲實(shí)現(xiàn)、稅基推遲實(shí)現(xiàn) 即遞延納稅，在通貨膨脹環(huán)境下能降低未來支付稅款的購即遞延納稅，在通貨膨脹環(huán)境下能降低未來支付稅款的購買力。如通過簽訂分期付款銷售合同推遲確認(rèn)收入的時間，買力。如通過簽訂分期付款銷售合同推遲確認(rèn)收入的時間，計(jì)算所得稅時多產(chǎn)生一些應(yīng)納稅暫時性差異等。計(jì)算所得稅時多產(chǎn)生一些應(yīng)納稅暫時性差異等。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃2、稅基均衡實(shí)現(xiàn)、稅基均衡實(shí)現(xiàn) 在各個納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)，累進(jìn)稅率（如年薪制下個人所在各個納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)，累進(jìn)稅率（如年薪制下個人所得稅的繳納）情況下，從而大幅度降低稅負(fù)。得稅的繳納）情況下，從

25、而大幅度降低稅負(fù)。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃3、稅基提前實(shí)現(xiàn)、稅基提前實(shí)現(xiàn) 稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以及時享受更多稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以及時享受更多的稅收減免額。的稅收減免額。 新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。減半征收企業(yè)

26、所得稅。 稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃方法：計(jì)稅依據(jù)籌劃方法：二、合理分解稅基二、合理分解稅基 稅基合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較稅基合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。輕的形式。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)建筑材料公司建筑材料公司A是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷售、安裝及裝修的股份有限公司。該公司的安裝施工隊(duì)的主售、安裝及裝修的股份有限公司。該公司的安裝施工隊(duì)的主要任務(wù)是對建筑材料及建材設(shè)備進(jìn)

27、行安裝、裝修，而且，改要任務(wù)是對建筑材料及建材設(shè)備進(jìn)行安裝、裝修，而且，改安裝施工隊(duì)所用設(shè)備和材料基本上是由總公司安裝施工隊(duì)所用設(shè)備和材料基本上是由總公司A提供，也就是提供，也就是包工包料式安裝?，F(xiàn)假定公司安裝裝修隊(duì)的營業(yè)收入為包工包料式安裝?，F(xiàn)假定公司安裝裝修隊(duì)的營業(yè)收入為300萬萬元，其中建筑材料收入為元，其中建筑材料收入為200萬元，安裝裝修勞務(wù)費(fèi)收入為萬元，安裝裝修勞務(wù)費(fèi)收入為100萬元，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬元，請問如何節(jié)稅？萬元，請問如何節(jié)稅？籌劃前：籌劃前：應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：30017%-15=36萬元萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅

28、務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃： 該公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過討論，決定對公司進(jìn)行該公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過討論，決定對公司進(jìn)行改制，也就是將原安裝施工隊(duì)分立出來，成改制，也就是將原安裝施工隊(duì)分立出來，成立安裝施工公司立安裝施工公司B,并單獨(dú)核算。并單獨(dú)核算。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)籌劃后：籌劃后： 公司公司A應(yīng)繳納的增值稅為：應(yīng)繳納的增值稅為： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=20017%-15=19萬元萬元 公司公司B應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：應(yīng)繳納的營業(yè)稅為： 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=1003%=3萬元萬元 合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額=19+3=22萬元萬元籌劃后方

29、案節(jié)稅額籌劃后方案節(jié)稅額=36-22=14萬元萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃方法：計(jì)稅依據(jù)籌劃方法：三、實(shí)現(xiàn)稅基的最小化三、實(shí)現(xiàn)稅基的最小化稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 某服務(wù)公司有員工某服務(wù)公司有員工50人，資產(chǎn)總額為人，資產(chǎn)總額為800萬元。萬元。2013年年11月，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理預(yù)測該公司本年度應(yīng)月，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理預(yù)測該公司本年度應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為35萬元。公司稅務(wù)顧問

30、提出兩套方案。萬元。公司稅務(wù)顧問提出兩套方案。方案方案1：保持：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額。萬元的應(yīng)納稅所得額。方案方案2：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎終獎5萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以萬元以內(nèi)。內(nèi)。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？【投資決策案例】【投資決策案例】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案一：保持方案一：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額萬元的應(yīng)納稅所得額 在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如下（單

31、位：元）：下（單位：元）：（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅）應(yīng)納企業(yè)所得稅 35000025%87500（2）稅后利潤）稅后利潤 35000087500262500（3）應(yīng)納個人所得稅）應(yīng)納個人所得稅 26250020%52500（4）稅后股息）稅后股息 26250052500210000【投資方案比較】【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎方案二：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎5萬萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)萬元以內(nèi) 在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如下（單位：在該方案下，該服務(wù)公司

32、及其股東的納稅情況如下（單位：元）：元）：（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅）應(yīng)納企業(yè)所得稅 30000020%60000（2）稅后利潤）稅后利潤 30000060000240000（3）應(yīng)納個人所得稅）應(yīng)納個人所得稅 24000020%48000（4）稅后股息）稅后股息 24000048000192000（5）年終獎納稅額）年終獎納稅額 5000010%1054895（6）年終獎稅后額）年終獎稅后額 50000489545105（7）稅后累計(jì)收益）稅后累計(jì)收益 192000 45105 237105（8）增計(jì)稅后收益）增計(jì)稅后收益 23710521000027105【投資方案比較】【投資方案比較】稅務(wù)籌劃

33、及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)結(jié)論：結(jié)論： 因此，該服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案因此，該服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分享受了小型微利企業(yè)的低稅率二由于充分享受了小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠從而達(dá)到了節(jié)稅效果。優(yōu)惠從而達(dá)到了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅率籌劃稅率籌劃 稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅率籌劃稅率籌劃方法：方法：1、比例稅率籌劃、比例稅率籌劃 同一稅種對不同的征稅

34、對象實(shí)行不同的稅率政策，可以同一稅種對不同的征稅對象實(shí)行不同的稅率政策，可以通過稅率籌劃尋找最低稅負(fù)點(diǎn)。通過稅率籌劃尋找最低稅負(fù)點(diǎn)。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào) 甲公司擁有兩個全資子公司：乙公司和丙公司，甲公司擁有兩個全資子公司：乙公司和丙公司，其中，乙公司是國家重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)，適其中，乙公司是國家重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)，適用用15%的企業(yè)所得稅稅率，丙公司是一般企業(yè)，的企業(yè)所得稅稅率，丙公司是一般企業(yè)，適用適用25%的企業(yè)所得稅稅率。的企業(yè)所得稅稅率。2009年度，甲公司年度，甲公司有兩套方案可供選擇：有兩套方案可供選擇：方案一：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤方案

35、一：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤8000萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利潤潤6000萬元萬元方案二：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤方案二：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤9000萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利潤潤5000萬元萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？【投資決策案例】【投資決策案例】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案一：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤方案一：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤8000萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利潤潤6000萬元萬元 在該方案下，乙公司和丙公司的納稅情況如下在該方案下，乙公司和丙公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（單位：萬元）：（1）乙公司應(yīng)納稅額）乙公司應(yīng)納稅額 8 00015%1 200（2）丙公司應(yīng)納稅額）丙公司應(yīng)納稅額 6 00025%1 500（3）兩公司合計(jì)應(yīng)納稅額）兩公司合計(jì)應(yīng)納稅額 120015002700【投資方案比較】【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)方案二：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤方案二：乙公司實(shí)現(xiàn)利潤9000萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)利潤潤5000萬元萬元 在該方案下，乙公司和丙公司的納稅情況如下在該方案