淺議我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離

1、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立存在的問題探討眾所周知，稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步發(fā)展而來的，是會(huì)計(jì)的重要分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及體制差異，西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)很早就從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面脫離出來，另成分支，但是目前由于我國(guó)特殊國(guó)情，稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中嚴(yán)格脫離，急需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果，同時(shí)隨著我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)體制和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)軌、變革和完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的差距越來越大。由于我國(guó)稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算方式越來越復(fù)

2、雜，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。1前言1. 1企業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的概述1.1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)概念財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人，債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)，這門學(xué)科還只能算是一名“新生兒”，對(duì)其的理解眾說紛紜。日本人能稅務(wù)會(huì)計(jì)專家田昌鋪認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的立稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)

3、，它不是制度會(huì)計(jì)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工，修工的會(huì)計(jì)?！倍_(tái)灣著名學(xué)者陳建昭等人認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種國(guó)內(nèi)性會(huì)計(jì)，非為國(guó)際共通性會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)即在企業(yè)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)上，以重疊之形態(tài)，再注入其特有之計(jì)算方法或會(huì)計(jì)理論，以達(dá)成的課稅為目的之完整體系。”在這，我們先不去考慮誰(shuí)的定義更為準(zhǔn)確，但單從稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容及目的來看，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)專家蓋地給出的定義是最易理解及為人們所熟知的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)納稅人的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、中報(bào)納稅和繳納稅款等）和引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)?！?/p>

4、1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的歷史演變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的由來可以追溯至幾百年前，最早的記載出現(xiàn)于500多年前，帕喬利復(fù)式記賬的出現(xiàn)，致使了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。從最初，單純?yōu)榱吮阌谛畔⑹褂谜哂?jì)算收入與支出，到如今,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息已成為企業(yè)決策者不可或缺的決策信息，這樣巨大的變化可謂在意料之外卻也在情理之中。沒有稅收的征收，也就不會(huì)有稅務(wù)會(huì)計(jì)。自從國(guó)家推出了稅收制度開始，稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生就成了必然。但一直以來，稅務(wù)會(huì)計(jì)都作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，被許多企業(yè)忽視，但如今,隨著稅法的不斷完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，稅收與會(huì)計(jì)之間差距的不斷擴(kuò)大，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性被絕大多數(shù)企業(yè)所認(rèn)同，稅務(wù)會(huì)計(jì)也正式脫離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成為了一門獨(dú)立的科

5、學(xué)，然而,真正將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離的企業(yè)，在我國(guó)，還占少數(shù)。2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別和聯(lián)系1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。1.5 目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式

6、是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。1.5 核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。1.5 核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。1.5 核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制

7、原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。1.5 計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素

8、進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額X適用1.5 程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)帳簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、帳簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒有規(guī)范化的要求，企

9、業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在上述諸方面的差異，但任何稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果均對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果均應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。這種互相協(xié)調(diào)關(guān)系構(gòu)成了兩者間聯(lián)系的主要方面。1.6 稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)庫(kù):這個(gè)“數(shù)據(jù)庫(kù)為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本素材。也是這個(gè)“數(shù)據(jù)庫(kù)”具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本素材。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。1.6 稅務(wù)

10、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。前已提及，企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置遞延稅款”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)列示。止匕外，企業(yè)的所得稅”項(xiàng)目及上述遞延稅款對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響3稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際比較英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)，虧損；依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)，虧損。

11、法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法(還有商法、公司法等)一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算.這種模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。日荷稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以企業(yè)為導(dǎo)向，但各具其特色，日本會(huì)計(jì)深受商法9、證券交易法和公司所得稅法的影響，如日本的公司所得稅法要求為納稅申報(bào)的損益表必須經(jīng)過股東大會(huì)通過，并經(jīng)有關(guān)方面核準(zhǔn)，依據(jù)證券交易法)編制的損益表與依據(jù)商法編報(bào)的損益表應(yīng)該一致

12、，基于此，它接近于法德模式；但日本稅法又規(guī)定，在計(jì)算稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益可以進(jìn)行調(diào)整，但哪些項(xiàng)目可以調(diào)整，那些項(xiàng)目可以靈活處理，哪些項(xiàng)目不可以調(diào)整，要遵循稅法規(guī)定，從這個(gè)角度看，它又具有英美模式的特點(diǎn)。因此，日本模式具有更強(qiáng)的實(shí)用性，亦稱混合模式。而荷蘭，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有影響。因此，荷蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開的。由此可見，由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在我國(guó)，由于七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改

13、革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有：建立分離核算體系成本，假如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)碰到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅

14、務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析。假如企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在：首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的治理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、

15、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。止匕外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。假如企業(yè)不是通過對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定告的需要，沒有公眾利益問題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無(wú)明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。成本效益的進(jìn)一步分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析：對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定告，存在公眾利益的

16、企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，假如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個(gè)“收益一成本”的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是所謂的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。財(cái)務(wù)會(huì)

17、計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)收益成本分析：對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者，不存在對(duì)外提供法定告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無(wú)明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的“收益一成本”最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展的必然社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，當(dāng)環(huán)境具備、條件成熟，稅務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來

18、，這就如同管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離一樣。政府和出資人取得收益的行為差異決定兩種制度分離的必然性政府征稅是無(wú)償?shù)模鲑Y人取得投資回報(bào)是有償?shù)?。政府征稅的無(wú)償性決定了政府無(wú)資本補(bǔ)償?shù)暮箢欀畱n，因此，政府更關(guān)心企業(yè)收入的一面，這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實(shí)現(xiàn)上和實(shí)現(xiàn)多少上.同時(shí)，政府對(duì)成本往往采取相反的態(tài)度，這表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限制實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。與此不同，出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)?，這決定了必然存在資本補(bǔ)償或投資收回之憂。所以，出資人首先關(guān)心的是成本補(bǔ)償，這種關(guān)心表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估預(yù)計(jì)成本。相反，出資人對(duì)收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這

19、種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少或推遲稅賦。政府征稅是強(qiáng)制的，而出資人取得投資回報(bào)是市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)之客觀結(jié)果。政府征稅的強(qiáng)制性意味著這樣的事實(shí)，當(dāng)政府要更多的收入以支持其支出時(shí)，可以通過強(qiáng)制手段使會(huì)計(jì)制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。不難看出，在會(huì)計(jì)制度的制定上，強(qiáng)制性更易使政府趨于主觀，而使會(huì)計(jì)更難以客觀現(xiàn)實(shí)揭示。出資人取得投資回報(bào)是通過經(jīng)營(yíng)者或自身的市場(chǎng)運(yùn)作達(dá)成的。他們從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)際得到的收入份額是客觀的，不論會(huì)計(jì)制度采取何種收入的確認(rèn)或計(jì)量方式，也不會(huì)改變這一份額，既然如此，出資人只能趨于主觀，使會(huì)計(jì)真實(shí)反映收入，并清晰的界定收入中用于成本補(bǔ)償部分；否則，可能導(dǎo)

20、致資本不保全，存在潛虧。政府稅收需要穩(wěn)定，而出賢人取得的投資回報(bào)因市場(chǎng)變動(dòng)而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法的穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時(shí)間穩(wěn)定。由于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)性和周期波動(dòng)性，出資人面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)，這不僅使出資人投資報(bào)酬不穩(wěn)定或可能得不到報(bào)酬，甚至可能虧損或喪失全部投資，正由于這種不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致出資人要求在會(huì)計(jì)采取謹(jǐn)慎原則，即可以提前預(yù)計(jì)損失但不預(yù)計(jì)收入，這從根本上是利用會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法以防備風(fēng)險(xiǎn)，可能使企業(yè)存量資產(chǎn)中保有潛在收入而不是潛在損失。政府征稅具有宏觀性，出資人取得報(bào)酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā)，政府調(diào)整會(huì)計(jì)制度具有主觀性傾向，如為鼓勵(lì)和抑

21、制某些企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，可通過稅法中的會(huì)計(jì)制度調(diào)整達(dá)到目的；而出資人無(wú)論何時(shí)都將恪守反映原則，特別存在現(xiàn)實(shí)投資人與潛在投資人的利益對(duì)立時(shí)更是如此。正因?yàn)檎c出資人取得投資報(bào)酬的行為存在根本差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離已成為必然。一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件決定了兩種制度統(tǒng)分的充分性這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件主要包括兩個(gè)方面；一是出資人的所有制性質(zhì)，二是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。出資人的所有制性質(zhì)與統(tǒng)分的充分性。終極地說，出資人可以分為國(guó)家和自然人，但出資人是國(guó)家時(shí)，政府就一身兩任，既是征稅，又是投資報(bào)酬的獲得者.由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上的對(duì)立就不存在。這就決定兩種制度可以不必分離，中國(guó)在計(jì)

22、劃經(jīng)濟(jì)條件下基本上采取這種方式。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人，當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化特征時(shí)，政府至少對(duì)非國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)不能一身二任，并開始出現(xiàn)政府稅收與非國(guó)有企業(yè)所有者投資收益的對(duì)立。政府多得，結(jié)果必然是這些所有者少得。加之統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度也確實(shí)無(wú)法完全宏觀的揭示經(jīng)營(yíng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式和管理組織等千差萬(wàn)別的不同投資報(bào)酬所要求的會(huì)計(jì)制度的對(duì)立必然產(chǎn)生。政府對(duì)稅收強(qiáng)制、無(wú)償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求不可能完全把每一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量要求都在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中做出規(guī)定，也不能使稅務(wù)會(huì)計(jì)制度遵從于反映個(gè)別企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)會(huì)計(jì)制度分離勢(shì)在必然。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)

23、會(huì)計(jì)之統(tǒng)分有著直接的影響。由于財(cái)政收支狀況尚未達(dá)到無(wú)需制定強(qiáng)制性和主觀性的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，政府還必須通過統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度保證稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)揭示的客觀性而將稅務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下是不現(xiàn)實(shí)的，同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和股份公司的出現(xiàn)，一方面是企業(yè)的會(huì)計(jì)揭示的差異性增大，另一方面，各利益主體對(duì)會(huì)計(jì)客觀揭示的內(nèi)在要求增加。結(jié)果稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分離就成為必然。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分，這與我國(guó)過去的所有制狀況和宏觀計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制是相適應(yīng)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)所提供的信息主要為國(guó)家服務(wù)，便于，國(guó)家對(duì)資源進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)劃管

24、理，而稅務(wù)部門代表國(guó)家，二者無(wú)根本差別，即使企業(yè)虛增盈利，多交了所得稅，導(dǎo)致財(cái)政虛列等問題，但畢竟是羊毛出在羊身上還是一家人，國(guó)家可以追加投資的形式將其返還給企業(yè)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國(guó)家的附屬物，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)通過公司法、稅法等調(diào)節(jié)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的影響等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下，會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，準(zhǔn)則控制”的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制是必須的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)從會(huì)計(jì)工作本身的規(guī)律人手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧各方面利益，而不能向在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那樣只從滿足國(guó)家利益的需要出發(fā)。財(cái)政部在制定準(zhǔn)則時(shí)首先

25、要吸收會(huì)計(jì)職業(yè)界的意見，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求，其次是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和今后的修訂必須充分接近國(guó)際慣例，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀、公允和真實(shí)”的要求，這不意味著會(huì)計(jì)制度的制定完全拋開了稅法，而是在保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的前提下，盡量協(xié)調(diào)兩者關(guān)系。總之，要提高會(huì)計(jì)信息的決策效用，就必須解決壞帳準(zhǔn)備提取，加速折的范圍，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)等問題，考慮通貨膨脹對(duì)企業(yè)資本保全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性等問題。要解決這些問題，就要走稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的道路。6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義在我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)稅離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而獨(dú)立具有十分重要的意義

26、。有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際慣例靠攏，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，要為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，它必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，以真實(shí)地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動(dòng)而變動(dòng)，但是又不能按稅法的要求來計(jì)算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有建立稅務(wù)會(huì)計(jì)。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)以后，我國(guó)的財(cái)務(wù)人員才有可能不受稅法的約束，縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，而真正地按照真實(shí)、公允的要求提供會(huì)計(jì)信息。有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。稅法是處理國(guó)家與納稅人之間在稅收的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，要求每個(gè)納稅人都必須無(wú)條件執(zhí)行。

27、由于客觀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和靈活性，為了保證稅收征管的可操作性，要求稅法條文應(yīng)力求減少各種彈性規(guī)定，使之具有硬性的可調(diào)整性。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)合并于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有時(shí)為了照顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，不可避免地會(huì)存在某些靈活處理的規(guī)定，由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，影響稅收征管工作，也不利于保證稅法嚴(yán)肅性。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來進(jìn)行，如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保證稅法的嚴(yán)肅性。有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)科學(xué)體系稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、

28、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。止匕外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上為企業(yè)理財(cái)更好的完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。7建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題及改進(jìn)方法管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨

29、處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一股納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；

30、所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對(duì)此沒有規(guī)定。稅收會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范的核算的準(zhǔn)則?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算只設(shè)“應(yīng)交稅金”一級(jí)科目，然后按照各稅種分別設(shè)置二級(jí)科目，比如核算增值稅的科目為應(yīng)交增值稅“、核算營(yíng)業(yè)稅的科目為”應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等等，而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員只能知道實(shí)際繳納及未繳的的稅款，對(duì)比較詳細(xì)的稅收情況則無(wú)法從帳簿中直接獲取，而且難以從統(tǒng)一的文本中比較系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)

31、定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種。經(jīng)常造成計(jì)稅失誤，從而造成了不必要的麻煩，增大了會(huì)計(jì)人員的工作量。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督，影響了稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提圖。企業(yè)在實(shí)際的工作中，要配備既懂稅收規(guī)定，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員。而目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核，但在對(duì)稅收業(yè)務(wù)的核算中未必能做到稅收機(jī)關(guān)的要求。主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作還缺乏硬性監(jiān)督。盡管中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管

32、賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，告知做好會(huì)計(jì)的帳務(wù)。我們知道要使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法，除了自身的學(xué)習(xí)外，最好的方法是對(duì)稅收會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)及考試。但稅務(wù)機(jī)關(guān)又無(wú)此權(quán)利，這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高，影響了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅收，對(duì)國(guó)家來說，是財(cái)

33、政收入的主要來源，對(duì)納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。雖然，稅務(wù)機(jī)關(guān)是直屬管理，但是其與地方還有很大的關(guān)系，特別是地稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，無(wú)論對(duì)政府還是對(duì)納稅人，都具有重要意義。目前，各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對(duì)稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道，也影響國(guó)家的稅收收入。上問題提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)方法。稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到稅收會(huì)計(jì)核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購(gòu)待票（增值稅專用發(fā)票），致使

34、企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和加速稅務(wù)中介的發(fā)展。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高；在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也日益完善，確

35、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法力度，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財(cái)務(wù)稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。因此在大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置專職稅務(wù)會(huì)計(jì)。大中型企業(yè)涉稅事務(wù)多，涉稅金額大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響重大，設(shè)置專職稅務(wù)會(huì)計(jì)有規(guī)模效益。至于小型企業(yè)和一些業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，其涉稅業(yè)務(wù)可以主要通過委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代為處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要充分應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果，確保稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，新稅種凡涉及會(huì)計(jì)核算方式改變的，應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。針對(duì)當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需提高人才的綜合培養(yǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)本身屬于會(huì)計(jì)人