會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

1、隨著我國上市公司數(shù)量的逐漸增多，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日益成為各方關(guān)注的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者這三個(gè)方面都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的失真問題，簡(jiǎn)要分析如下：會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響首先，決定我國上市公司會(huì)計(jì)行為的主要因素，并非來自丁市場(chǎng)的約束，而是來自丁政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國公司法、證券法及中國證監(jiān)會(huì)某些條例對(duì)公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對(duì)丁虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由丁上市資格本身就是一種稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將上市公司視為地方形象與政績(jī)的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地防

2、止連續(xù)”獰虧損局面的出現(xiàn)。用虛假的業(yè)務(wù)比方關(guān)聯(lián)交易與資產(chǎn)重組來實(shí)現(xiàn)政策躲避。其次，會(huì)計(jì)信息的提供主要取決丁人。在我國，一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過丁低淺，這使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法，要么無法實(shí)施，要么在實(shí)施時(shí)大打折扣，不倫不類。因而，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會(huì)計(jì)改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素，乂有文化觀念的因素。長期以來，會(huì)計(jì)人員已習(xí)慣丁照章辦事，而很少運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷，致使他們對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤分類。在文化觀念上，中國尊上”的觀念對(duì)人有著潛移默化的影響，會(huì)計(jì)人員除按制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，缺少作為職業(yè)人員

3、應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力，盲目操縱上市公司的利潤，提供虛假會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決策。會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響首先，從投資者方面來說，我國目前的證券市場(chǎng)不標(biāo)準(zhǔn)、不完善，還處在發(fā)展過程中。由丁股權(quán)分置改革之前國家股和法人股還不允許流通，中小投資者用腳投票”的功能相對(duì)來說難以發(fā)揮，用手投票”的功能乂由丁國有股占主體而大打折扣，所以他們對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)并不十分關(guān)心。加上中小投資者受經(jīng)濟(jì)條件、時(shí)間以及學(xué)識(shí)等因素的限制，其投機(jī)行為遠(yuǎn)大丁投資行為。對(duì)他們來說，股票收益的結(jié)果才是重要的。只要有炒作時(shí)機(jī)，只要能給他們帶來收益就行，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息采取了姑息放任的態(tài)度。從這個(gè)角度講

4、，投資者的理念也給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造了條件。其次，作為企業(yè)主要債權(quán)人的國家銀行，他們的行為對(duì)會(huì)計(jì)信息失真也有不可推卸的責(zé)任。一般來說，在貸款發(fā)放之前，銀行對(duì)申請(qǐng)貸款的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較為關(guān)注，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行較為嚴(yán)格的審查和可行性研究，因?yàn)檫@直接關(guān)系到貸出款項(xiàng)的安全性、收益性問題。但在貸款發(fā)放后，債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求就不如發(fā)放貸款之前那么關(guān)注，這在一定程度上也誘發(fā)了會(huì)計(jì)信息提供者提供不真實(shí)的信息。第三，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，不同層次的政府，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求不同。中央政府由丁擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理國民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，需要企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出應(yīng)有

5、的或必要的關(guān)注。而地方政府為了本地區(qū)的局部利益往往需要利用上市公司，為了爭(zhēng)取盡可能多的上市指標(biāo)或者為了保證已上市的公司不被罰下，會(huì)對(duì)所屆單位虛報(bào)及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，這種行為必然會(huì)使基層單位逐步淡化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，漠視國家法律關(guān)丁會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響如果說會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，則須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證，是他們的基本職責(zé)，他們具有對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)的責(zé)任。作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證的

6、有效程度，取決丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。作為經(jīng)濟(jì)警察”則注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其基本職能就是鑒證，即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià)，并出具書面的法定證明文件。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在無形中助長了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個(gè)別，帶有普遍性。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小丁承擔(dān)的責(zé)任，事務(wù)所出具虛假報(bào)告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)?。事?wù)所在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使

7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個(gè)人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。解決會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策息前我國上市公司存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，解決這一問題刻不容緩，其對(duì)策是：一完善會(huì)計(jì)法規(guī)和制度。從我國會(huì)計(jì)發(fā)展情況和國外經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以得出這樣一個(gè)共識(shí)，只有建立一套相對(duì)完善的具有層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，才能從根本上解決目前會(huì)計(jì)信息普遍失真的問題。然而，建立一套相對(duì)完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系不是一蹴而就的事，需要我們?cè)诶碚搫?chuàng)新、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)等各方面作出不懈的努力，這也許需要幾十年，甚至上白年的時(shí)間。二完善公司治理結(jié)構(gòu)。從公司治理方面來說，就是要突出公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任，加大對(duì)

8、財(cái)務(wù)總監(jiān)的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)情況的考核力度，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。只有解決了內(nèi)部人控制”問題，營造出企業(yè)內(nèi)部支持正義、秉公執(zhí)法的良好環(huán)境，會(huì)計(jì)人員才會(huì)有堅(jiān)持原則、講求誠信的動(dòng)力和基礎(chǔ)。另外，由丁企業(yè)契約的不完全性，需要對(duì)管理層進(jìn)行正確的激勵(lì)和約束，引導(dǎo)管理者的行為與所有者的利益趨同,減少其從內(nèi)部動(dòng)機(jī)上進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性。三加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)開展警示教育和職業(yè)道德教育，加大監(jiān)管力度，完善審計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，建立多方位預(yù)警系統(tǒng)，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式和管理體制，繼續(xù)大力推行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。四加快證券市場(chǎng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，追究當(dāng)事人的法律責(zé)任。在違規(guī)上市公司中，真正承擔(dān)法律責(zé)任并受到懲罰的單位負(fù)責(zé)人寥寥無幾，而且投資者狀告上市公司往往演變?yōu)閷?duì)上市公司的懲罰，由投資者來為上市公司的行為承擔(dān)責(zé)任。這種不正常的懲罰使廣闊投資者很受打擊。應(yīng)當(dāng)采取加大法治的方式來提高會(huì)計(jì)造假成本，提高會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信水平，使得以信用為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)井然有序。五加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專