金融業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題

1、金融業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題1.銀行保本理財(cái)產(chǎn)品的收入是否要繳納增值稅?答：財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品 持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、按照 貸款服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，銀行保本理財(cái)產(chǎn)品收入應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納 增值稅。2. 持有金融商品取得的非保本投資收益是否要繳納增值稅？答：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知（財(cái)稅2016140號(hào)）規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，財(cái)稅201636號(hào)第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金，是指合同中明確承諾到期本

2、金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益按什么稅目征稅？答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)目前暫不征收增值稅。4. 銀行、保險(xiǎn)公司獎(jiǎng)勵(lì)給員工的旅游獎(jiǎng)勵(lì)，是否做視同銷售處理？能否取得增值稅專 用發(fā)票進(jìn)行抵扣？銀行、 保險(xiǎn)公司采購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶，是否做是同銷售進(jìn)行處理?答：（1）銀行、保險(xiǎn)公司獎(jiǎng)勵(lì)給員工的旅游獎(jiǎng)勵(lì)屬于企業(yè)向職工提供的服務(wù)，不需要 按視同銷售繳稅，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅用于集體福利，因此不能抵扣。對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司外贈(zèng)的禮品，凡是以購(gòu)買金融保險(xiǎn)服務(wù)為前提的，

3、不需按視同銷售繳納增值稅；不是以購(gòu)買金融保險(xiǎn)服務(wù)為前提的，應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。其 購(gòu)買的禮品取得進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定憑票抵扣。5. 企業(yè)委托銀行進(jìn)行委托貸款，利息收入歸企業(yè)，銀行收手續(xù)費(fèi)，委托貸款企業(yè)能夠開具貸款業(yè)務(wù)發(fā)票嗎？答：企業(yè)委托銀行貸款取得的利息收入，可以就利息收入開發(fā)票，不需要變更稅務(wù)登記。6. 運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買車輛保險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司返還手續(xù)費(fèi)給企業(yè)，稅收如何處理？答：如為傭金，由運(yùn)輸企業(yè)按傭金收入開票繳稅；如為折扣，則應(yīng)由保險(xiǎn)公司開具紅字發(fā)票。7. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為自己企業(yè)財(cái)產(chǎn)在本公司辦理的投保業(yè)務(wù)，能否為自己開具增值稅專用發(fā)票？答：保險(xiǎn)公司自有公務(wù)及查勘車輛需要上保險(xiǎn)的，交強(qiáng)險(xiǎn)可自開

4、增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅，同時(shí)也可憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；其他商業(yè)保險(xiǎn)則不需要開具 專用發(fā)票，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 （原因是企業(yè)自己給自己提供服務(wù)不需繳稅。 ）8. 納稅人購(gòu)買股票、債券支付的手續(xù)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？答：納稅人購(gòu)買股票、債券支付的手續(xù)費(fèi)，屬于購(gòu)買直接收費(fèi)金融服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。9納稅人持有金融商品期間取得的利息收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？ 答：納稅人持有金融商品期間取得的利息 貸款服務(wù)，其納稅服務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約 定的應(yīng)付利息當(dāng)天，提前支付的為實(shí)際收取當(dāng)天。10納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓交易，其賣出價(jià)與買入價(jià)，是否為含稅金額？答：金融商品的賣出價(jià)和買入

5、價(jià)均為含稅金額，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為 銷售額。11. 典當(dāng)行的贖金收入應(yīng)如何繳納增值稅？ 答：典當(dāng)行收回的贖金超過(guò)原發(fā)放當(dāng)金的部分，屬于利息收入，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納 增值稅。12. 保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)，屬于保險(xiǎn)服務(wù)還是屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) ? 答：屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。13. 融資租賃集團(tuán)總公司從金融機(jī)構(gòu)取得貸款后， 與集團(tuán)下屬單位簽訂貸款合同并分撥 借款，向集團(tuán)下屬單位收取利息 （按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平） ，由企 業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)。上述業(yè)務(wù)，融資租賃公司能否按照統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)享 受免征增值稅優(yōu)惠政策 ?答：融資租賃集團(tuán)總公司上述業(yè)務(wù)屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

6、14. 保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司收取的經(jīng)紀(jì)費(fèi)， 在試點(diǎn)前已按照保單的簽發(fā)日確認(rèn)了收入并已繳 納營(yíng)業(yè)稅，但未開具發(fā)票。試點(diǎn)后，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司陸續(xù)收到保險(xiǎn)公司支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)， 如何開具發(fā)票？答：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票， 2016 年 5 月 1 日以后需要補(bǔ)開發(fā)票 的，應(yīng)于 2016 年 12 月 31 日前開具增值稅普通發(fā)票。 納稅人開票時(shí)， 應(yīng)按國(guó)家稅務(wù) 總局公告 2016 第 53 號(hào)第九條第（十一）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。15. 股權(quán)投資是否屬于本次營(yíng)改增范圍？股權(quán)投資分回的股息收入是否要繳納增值 稅？答：股權(quán)投資，是企業(yè)購(gòu)買的其他企業(yè)的股票或以貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)直接投資于其他單位。具

7、體包括多種投資形式，因此要視具體情況來(lái)處理： 以貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng) 險(xiǎn)的行為，應(yīng)按銷售貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅。以貨幣資金投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳 納增值稅，但其中類似以貨幣資金購(gòu)買優(yōu)先股獲取固定股息，且不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的 行為，其獲取的優(yōu)先股股息按照貸款利息稅目征收增值稅；以貨幣資金投資收取的 固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。16. 保險(xiǎn)公司銷售車輛保險(xiǎn)代收代繳的車船稅是否計(jì)入銷售額，發(fā)票如何開具？答：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增 值稅發(fā)票備注

8、欄中注明代收車船稅稅款信息。 具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳 細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳 納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。代收代繳的車船稅不計(jì)入銷售額，開具 發(fā)票時(shí)單獨(dú)在備注欄列明。17. 統(tǒng)借統(tǒng)還中的企業(yè)集團(tuán)如何掌握？ 答：可參照企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定 ：企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的 母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他 成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。18. 屬于不征稅項(xiàng)目的存款利息如何界定？ 答：屬于不征稅項(xiàng)目的存款利息僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利F

9、 *息。19. 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息， 高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款 利率水平或者支付的債券票面利率水平，如何處理？答：按照財(cái)稅（ 2016 ） 36 號(hào)文件政策規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方按不高于支付 給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi) 下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付 的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。20. 營(yíng)改增之后，已繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)發(fā)生退保，保險(xiǎn)公司如何開具發(fā)票？答：財(cái)稅 2016 36 號(hào)文附件 2 第一項(xiàng)第十三條的規(guī)定， 試點(diǎn)納

10、稅人發(fā)生應(yīng)稅行為， 在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)公司已繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)在 營(yíng)改增后發(fā)生退保，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)可根據(jù)退 還的保費(fèi)金額開具增值稅紅字普通發(fā)票，開票時(shí)商品和服務(wù)稅收分類代碼應(yīng)填寫 603，即已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票。21. 保理行業(yè)利息支出不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣，征稅時(shí)能否從銷售額中扣除？答：現(xiàn)行營(yíng)改增政策沒(méi)有規(guī)定保理利息支出可以從銷售額中扣除，同時(shí)保理行業(yè)營(yíng)業(yè) 稅政策規(guī)定，也是按利息全額 5% 交稅，支出的利息不能從銷售額中扣除。營(yíng)改增后， 一般納稅人保理企業(yè)的利息

11、收入應(yīng)按 6% 稅率全額計(jì)銷項(xiàng)稅，企業(yè)支出的利息不能抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅， 但企業(yè)的房租、 水電費(fèi)、辦公用品等支出都可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。22. 企業(yè)間拆借資金這一行為未列示在營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍里， 如果企業(yè)發(fā)生了該項(xiàng) 行為，取得了收入，是否能夠開具增值稅發(fā)票？品目能否寫資金占用費(fèi)？答：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 2016 36 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)間拆借資金行為屬于提供貸款服務(wù)，可以開具增值稅發(fā) 票，發(fā)票中應(yīng)稅服務(wù)名稱可以按貸款服務(wù)填寫。但納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。23. 試點(diǎn)前，保險(xiǎn)公司處理共保業(yè)務(wù)可依據(jù)聯(lián)（共）保協(xié)議約定，由主承保方統(tǒng)

12、一向客戶開具發(fā)票并結(jié)算保費(fèi)，之后再由各非主承保方開具發(fā)票給主承保方結(jié)算自身份額保費(fèi)，各承保方根據(jù)自身份額保費(fèi)確認(rèn)收入并計(jì)提、 繳納稅金及附加。 營(yíng)改增后， 保險(xiǎn)公司對(duì)共保業(yè)務(wù)，如何開具發(fā)票？答：保險(xiǎn)公司開展共保業(yè)務(wù)時(shí)，按照以下規(guī)定開具增值稅發(fā)票：（ 1）主承保人與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保 人開具發(fā)票；（ 2）主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并分別收取保費(fèi)的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費(fèi)收入向投保人開具發(fā)票。24. 證券公司、期貨公司代交易所收取的各項(xiàng)費(fèi)用如何繳納

13、增值稅？答：原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，證券公司、期貨公司為交易所、登記結(jié)算公司代收的各項(xiàng)費(fèi)用和投資者保護(hù)基金允許從營(yíng)業(yè)額中減除。新試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事 業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得 開具增值稅專用發(fā)票。因此，證券公司、期貨公司為交易所、登記結(jié)算公司代收的各項(xiàng)費(fèi)用和基金如屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)的， 憑省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證進(jìn)行差額扣除；如屬于增值稅征稅 范圍的，憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。25. 保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入納稅義務(wù)發(fā)

14、生時(shí)間如何確定？ 答：保險(xiǎn)公司在起保日一次性收取保險(xiǎn)期間全部保費(fèi)收入的，應(yīng)以收到保費(fèi)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)分期支付的保單，應(yīng)以合同明確的收取保費(fèi)時(shí)間作為納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間。26. 匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生合同簽訂、 發(fā)票開具、資金收付主體不一致的情形， 是 否影響其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？答：匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生合同簽訂、發(fā)票開具、資金收付主體不一致時(shí)，本著 實(shí)質(zhì)重于形式的原則，允許其取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但總、分支機(jī)構(gòu) 應(yīng)附與該筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的合同或協(xié)議、總分機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)或核算等相關(guān)證 明資料。27. 融資融券支出的利息是否屬于貸款服務(wù)利息， 企業(yè)支付該利息取得的專用發(fā)票能 否抵

15、扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：融資融券屬于貸款服務(wù)，企業(yè)支付融資融券利息取得的增值稅專用發(fā)票不能抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。28. 被保險(xiǎn)人獲得保險(xiǎn)賠付是否可以向保險(xiǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票？答：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目，因此，不能開具增值稅專用 發(fā)票。29. 私募基金公司根據(jù)和投資者簽訂的投資收益分紅協(xié)議取得投資收益分成收入， 是否 需要交納增值稅？答：不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅。 30納稅人單獨(dú)提供汽車按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？ 答：應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。31. 保險(xiǎn)公司提供機(jī)動(dòng)車提供保險(xiǎn)服務(wù)， 機(jī)動(dòng)車發(fā)生交通事故受損， 保險(xiǎn)公司向機(jī)動(dòng) 車維修企業(yè)取得的專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：（ 1

16、）保險(xiǎn)合同約定因投保人責(zé)任導(dǎo)致機(jī)動(dòng)車受損，保險(xiǎn)公司采取現(xiàn)金理賠方式 的，不論機(jī)動(dòng)車維修費(fèi)用是否由保險(xiǎn)公司支付，保險(xiǎn)公司從維修企業(yè)取得的增值稅 專用發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（ 2）保險(xiǎn)合同約定因投保人責(zé)任導(dǎo)致機(jī)動(dòng)車受損，保險(xiǎn)公司采取實(shí)物理賠方式由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)恢復(fù)原狀的，保險(xiǎn)公司向修理企業(yè)支付修理費(fèi)并取得的專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng) 稅額可以抵扣。32. 個(gè)人股東無(wú)償借款給公司是否需要繳納增值稅？答：暫不需要繳納增值稅。33. 某超市開展周末促銷，對(duì)持某銀行卡的客戶采取買 50 元減 5 元的促銷政策，即 客戶買 50 元的商品（適用 17% 稅率，向消費(fèi)者個(gè)人出售）只要?jiǎng)澘ㄖЦ?5 元，另 5元由該卡的銀

17、行支付，現(xiàn)銀行要求該超市就這 5 元部分給其開具發(fā)票，該超市咨詢 能否以促銷費(fèi)按 6% 開具專票，還是按 17%稅率開具普票 ?答：暫按其他現(xiàn)代服務(wù)稅目，以6% 稅率繳納增值稅。34. 機(jī)構(gòu)投資人購(gòu)買金融商品時(shí)， 因加放杠桿而產(chǎn)生的資金成本， 是否可以計(jì)入買入 價(jià)的價(jià)外費(fèi)用在計(jì)算銷售額時(shí)扣除？答：轉(zhuǎn)讓金融商品的買入價(jià)應(yīng)僅指金融商品實(shí)際購(gòu)買價(jià)格，不能包括加杠桿產(chǎn)生的 資金成本。35. 融資租賃企業(yè)兼有不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和和融資性售后回租業(yè) 務(wù)，三項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率不同，企業(yè)對(duì)外支付的借款利息如何進(jìn)行差額扣除？答：對(duì)能夠明確劃分用途的借款，其利息支出直接扣減對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額；對(duì)不能 夠明確劃分用途的借款