損益表成本核算

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上7、損益表和產(chǎn)成品成本計(jì)算表。Chan公司的成本項(xiàng)目如下： 某時點(diǎn)存量 本年發(fā)生額在產(chǎn)品（2012 .1.1） 直接材料（2012.12.31） 產(chǎn)成品（2012.12.31） 應(yīng)付賬款（2012.12.31） 應(yīng)收賬款 （2012.1.1） 在產(chǎn)品 （2012.12.31） 產(chǎn)成品 （2012.1.1） 應(yīng)收賬款 （2012.12.31） 應(yīng)付賬款（2012.1.1） 直接材料（2012.1.1） 動力費(fèi)用 間接人工 廠房設(shè)備折舊 收入 制造費(fèi)用 營銷、分銷以及顧客服務(wù)費(fèi)用 購買直接材料 直接人工 低值易耗品 Chan公司的生產(chǎn)成本按三部分分類：直接材料、直接人工、

2、制造費(fèi)用。 要求：1. 給表中所有項(xiàng)目賦值。2. 編制損益表和產(chǎn)成品成本計(jì)算表（為進(jìn)一步討論這個問題，看下面的問題）。 8、術(shù)語，損益表的進(jìn)一步闡釋（續(xù)4）。 要求： 1計(jì)算總存貨性成本和總期間成本。 2財(cái)務(wù)報表中研發(fā)費(fèi)用和設(shè)計(jì)費(fèi)用不能作為產(chǎn)品成本，在什么情況下某些此類成本能作為產(chǎn)品成本？舉一個示例。 3假設(shè)上述直接材料和機(jī)器折舊都是10000件產(chǎn)品下的數(shù)字，則直接材料的單位成本為多少？廠房機(jī)器折舊的單位成本為多少？假定折舊采取直線折舊法。 4假設(shè)要求3中隱含的成本性態(tài)保持不變，即直接材料成本為可變成本，而機(jī)器設(shè)備的折舊為固定成本。假設(shè)產(chǎn)量為15000，重新計(jì)算要求4，則總成本的變化如何？ 5

3、假設(shè)設(shè)備折舊（而不是廠房折舊）按所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算。折舊率是每單位產(chǎn)品1元。計(jì)算設(shè)備折舊：（1）生產(chǎn)了10000單位產(chǎn)品；（2）生產(chǎn)了15000單位產(chǎn)品。本章示范題-2 服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算RCLindsay and Associated是一家公共會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱 Lindsay）。圖表32列出了其最近年度（2012年）的損益表及下一年度（2013年）的預(yù)算損益表。在本年度中，每個審計(jì)業(yè)務(wù)（批次）的成本都受到了連續(xù)不間斷的監(jiān)控。這些分批成本信息有兩個主要用途： 1、指導(dǎo)決定審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)及重點(diǎn)業(yè)務(wù)（批次）（即哪些批次需積極深入迸行，哪些可以筒單略過）。 Lindsay事務(wù)所對每個審計(jì)業(yè)務(wù)（批

4、次）在審計(jì)之前即商定一固定收費(fèi)。而最近完成的相似業(yè)務(wù)（批次）的實(shí)際成本是確定未來審計(jì)業(yè)務(wù)（批次）成本的一個關(guān)鍵因素。 2幫助進(jìn)行成本計(jì)劃與成本管理。直接與間接成本信息使Lindsay事務(wù)所能夠?qū)φ谶M(jìn)行的業(yè)務(wù)（批次）加以管理，從而使工作有效蠻地進(jìn)行。表3-2 Lindsay 事務(wù)所損益表 損益表 2012年 實(shí)際與2013年預(yù)算 單位：美元2012年 2013年 營業(yè)收入營業(yè)成本 專業(yè)人員成本 其他雇員成本 辦公室職員 信息系統(tǒng)人員行政管理人員其他人員其他非人工營業(yè)成本職業(yè)保險職業(yè)培訓(xùn)辦公用房電話傳真復(fù)印差旅費(fèi)其他 營業(yè)成本合計(jì) 營業(yè)利潤 1841535082 147.1 54191.3133

5、 71.8 93 2 802 1 3714696902 530.2 271.8 20316066103.821688200143 77 39.2 2 956 1 440469763.22 736220下面以對Tracy運(yùn)輸公司（一家中等大小的運(yùn)輸企業(yè)）審計(jì)業(yè)務(wù)2013年牢度成下為例闡述分批成本法的一般方法。 第1步：確定作為成本對象的工作批次。在本例中，該工作批次是對Tracy運(yùn)輸公司年度報表的審計(jì)業(yè)務(wù)。 第2步：確定該工作批次的直接成本項(xiàng)目。下面兩類主要成本應(yīng)加以區(qū)分：1耗用于某一特定工作批次的資源。這些資源通常直接列為某一工作批次的成本。例如，單獨(dú)用于某一工作批次的材料物資，可以直接列為該

6、批次的成本。類似地，如果將從紐約到西雅圖的一個往返飛行旅程作為一個批次，那么該旅途中發(fā)生的所有成本皆可歸集于該批次。2耗用于多個工作批次的資源。這類成本的歸集通常要比前一類難一些。例如，某會計(jì)師事務(wù)所中的某一專業(yè)人員在二周、且月或更長時問內(nèi)先后從事于多個審計(jì)批次的審計(jì)業(yè)務(wù)而獲得的報酬。服務(wù)業(yè)組織中的大多數(shù)直接成本與人工有關(guān)，并大多屬于第2類成本項(xiàng)目。一般采用通過計(jì)算人工成本率的方法來追溯這類成本。人工成本率指每小時人工成本，常用于計(jì)時工資、計(jì)件工資為基礎(chǔ)的成本制度中，可以有兩種計(jì)算方式，一是實(shí)際人工小時工資率，為按月或按周支付的實(shí)際員工薪金除以當(dāng)月或當(dāng)周的實(shí)際人工小時數(shù)。另一個是預(yù)算人工小時工

7、資率。許多服務(wù)業(yè)企業(yè)在其分批法成本制度中采用預(yù)算人工成本率。Lindsay事務(wù)所確定各個審計(jì)批次都只有一類直接成本專業(yè)人工成本。每個專業(yè)人員都有一份每天工作時間的記錄，用以將專業(yè)人工時間歸集于各個審計(jì)批次（業(yè)務(wù)。Lindsay事務(wù)所的專業(yè)人工的預(yù)算直接成本比率為每小時$50，計(jì)算如下：預(yù)算直接人工成本率 =預(yù)算專業(yè)人員（直接人工）小時數(shù)預(yù)算專業(yè)人員（直接人工）薪金總額=288 000小時$ 1 440 000= $50/小時數(shù)額$1 440 000 是圖表3-2中預(yù)算專業(yè)人工成本總額。288 000小時則表明事務(wù)所180名專業(yè)人員乘以每人每年平均可利用時間1 600小時而得到的總時數(shù)。第3步：

8、確定與該工作批次相關(guān)的間接成本庫。Lindsay事務(wù)所將所有的間接成本項(xiàng)目都?xì)w入唯一的間接成本庫審計(jì)服務(wù)成本（Audit Support）中。這一成本集合包括了Lindsay事務(wù)所審計(jì)服務(wù)部（Audit Support Department）的所有成本。 根據(jù)圖表3-2，審計(jì)服務(wù)成本總額為“其他雇員成本”$5 328 000 加上“其他營業(yè)成本“$7 632 000, 即$12 960 000.第4步：選擇成本分配基礎(chǔ)，用以將各間接成本集合分配到各個工作批次。Lindsay選擇與間接成本的變動有因果聯(lián)系的專業(yè)人工小時數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。第5步：計(jì)算單位成本分配基礎(chǔ)的成本分配比率，并將間接成本分

9、配于各個工作批次。Lindsay事務(wù)所的分配比率為每專業(yè)人工小時 $45 ，其計(jì)算方法與直接人工成本率相似，計(jì)算如下：預(yù)算間接人工成本率 =預(yù)算專業(yè)人員（直接人工）小時數(shù)成本庫（審計(jì)服務(wù)成本）中預(yù)算總成本=288 000小時$ 12 960 000= $45/小時以上5個步驟是事務(wù)所用以指導(dǎo)Tracy運(yùn)輸公司審計(jì)業(yè)務(wù)分批成本計(jì)算的一般性方法。假定對Lindsay運(yùn)輸公司的審計(jì)要花費(fèi)800 個專業(yè)人工小時，則其成本為： 直接成本 專業(yè)人工 $50 800 $ 40 000 間接成本 審計(jì)服務(wù)成本$50 800 36 000 批次總成本 $ 76 000圖3-2列示了Lindsay事務(wù)所中分批成本

10、法的概貌。圖表中包括了本章涉及的5個基本概念；成本對象、成本集合、成本對象的直接成本、成本對象的間接成本和成本分配基礎(chǔ)。像圖32這樣的圖示方法是一種重要的學(xué)習(xí)工具。當(dāng)需要理解一種成本制度時，讀者可以自己動手畫出類似的圖形圖32 Lindsay事務(wù)所利用分批成本制度來管理其審計(jì)服務(wù)部的成本，并用以確定各批次審計(jì)業(yè)務(wù)（如對Lindsay運(yùn)輸公司年度審計(jì)）的成本。審計(jì)服務(wù)部及各個審計(jì)業(yè)務(wù)（批次）都是重要的成本對象。這兩類成本的關(guān)系如下圖：1 通過增加直接成本改進(jìn)成本制度 只要經(jīng)濟(jì)可行，管理人員對于各成本項(xiàng)目更傾向于作為直接成本歸集于各成本對象，而不愿作為間接成本分配于各成本對象。因?yàn)閷⒊杀卷?xiàng)目作為直

11、接成本歸集于成本對象有助于提高成本分配的準(zhǔn)確性。假定Lindsay事務(wù)所在分析其業(yè)務(wù)活動和各審計(jì)批次對資源多種耗甲方式之后，認(rèn)為各個批次在耗用資源的方式上存在很大差異，將直接成本劃分為更多的類別將有助于更好地體現(xiàn)這種差異。因此，在盡可能控制記賬工作量增加額的前提下，可以將直接成本由1類增加到6類。改進(jìn)后的分批成本制度的6類直接成本是： 1）合伙人專業(yè)人工：每人工小時100。2）一般審計(jì)人員專業(yè)人工：每人工小時40。3）行政人員人工：每人工小時20。4） 信息專家人工：每人工小時35。5）電話、傳真、復(fù)印成本：根據(jù)確定的服務(wù)對象（asidentified），按每月付給第三方的款項(xiàng)或內(nèi)部成本比率進(jìn)

12、行歸集。 6）差旅費(fèi)：根據(jù)確定服務(wù)對象方法，每月支付給第三方的款項(xiàng)或內(nèi)部成本比率進(jìn)行歸集。自測題列出了事務(wù)所2005年度這類直接成本的計(jì)算方法。圖3-3中B欄列示了Lindsay事務(wù)所成本制度中直接成本的改進(jìn)情況。為便于比較，改進(jìn)前的成本制度列示于A欄內(nèi)。將合伙人專業(yè)人工與一般審計(jì)人員人工分屬不同的成本集合，體現(xiàn)了合伙人與一般審計(jì)人員不同的報酬成本；合伙人每年度總報酬平均為160 000，而一般審計(jì)人員的年度總報酬平均為64 000。將合伙人專業(yè)人工與一般審計(jì)人員專業(yè)人工劃入不同的直接成本集合，總專業(yè)人工相同但合伙人及一般審計(jì)人員人工比例不同的審計(jì)批次將有不同的成本。上面所列6類直接成本中的3

13、至6項(xiàng)在改進(jìn)前的成本制度中是歸入單一間接成本集合的。自測題詳細(xì)介紹了在原先的成本制度中列入間接成本集合并予以分配的項(xiàng)目，在新的成本制度下是如何作為直接成本歸集于預(yù)算為2 754 000（其他雇員成本1872 000及其他營業(yè)成本882 000）的審計(jì)批次的。 圖3-3中B欄所示之改進(jìn)后成本制度為什么能夠比A欄所示之未改進(jìn)成本制度提供更準(zhǔn)確的分批成本數(shù)字呢？A欄中的成本制度假定所有工作批次都以相近的方式耗用Lindsay事務(wù)所的資源，即它假定： 1）所有批次所耗用的合伙人人工小時數(shù)與一般審計(jì)人員人工小時數(shù)的比例相同。 2）所有批次耗用單一的間接成本集合中各成本項(xiàng)目的比例相同（包括行政人員人工成本

14、、信息系統(tǒng)成本、電話傳真復(fù)印成本及差旅費(fèi)等）。 在與內(nèi)部相關(guān)人員座談并分析成本記錄的基礎(chǔ)上，Lindsay認(rèn)為，上述兩個假定都不成立。圖3-3的B欄中的成本制度放棄了這兩個假定，從而使得以不同方式耗用Lindsay事務(wù)所資源的不同批次有不同的成本。2 通過增加間接成本庫數(shù)目及成本動因改進(jìn)成本制度 表33中A欄與B欄所示的成本制度都僅有一個間接成本庫。改進(jìn)成本制度原則2是利用同類成本庫觀念來確定需建立的不同間接成本集合的數(shù)目。采用單一成本庫隱含地假定全部間接成本都是同類的。假設(shè)Lindsay事務(wù)所在分析其單一間接成本集合中的項(xiàng)目后認(rèn)為，集合中的項(xiàng)目并非同一類，它們與成本分配基礎(chǔ)的因果關(guān)系也并非單

15、一的。因而，Lindsay事務(wù)所將間接成本集合增加到3個，以提高分批成本的準(zhǔn)確性：表3-3間接成本集合成本分配基礎(chǔ)1 一般審計(jì)服務(wù)2 專業(yè)責(zé)任保險成本3 外勤后援成本每專業(yè)人工小時$22 (合伙人與一般審計(jì)人員)專業(yè)人工報酬的15%外勤審計(jì)人員每人每天$171自測題詳細(xì)介紹了這3個間接成本比率的計(jì)算。 采用3個間接成本集合，使得Lindsay事務(wù)所的各個審計(jì)批次（業(yè)務(wù)）由于耗用其服務(wù)資源的方式不同而分配的間接成本不同。例如，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)批次，雖然耗用相同的專業(yè)人工小時數(shù)，但若外勤審計(jì)的時間不同，則在改進(jìn)后的成本制度中有不同的成本。圖表35中C欄列示了如此改進(jìn)后的成本制度的概況。C欄闡明了3個

16、間接成本集合所采用的不同的成本分配基礎(chǔ)（原則3），如間接成本中外勤服務(wù)項(xiàng)目現(xiàn)在用外勤天數(shù)作為分配基礎(chǔ)，而一般服務(wù)成本現(xiàn)在則采用專業(yè)人工小時數(shù)作為分配基礎(chǔ)。 按照圖3-3中C欄所示改進(jìn)后成本制度，Tracy運(yùn)輸公司審計(jì)批次的成本為65 020。Lindsay事務(wù)所的管理當(dāng)局相信這一成本數(shù)字比原成本制度下的成本760 000更能準(zhǔn)確地反映其資源耗用情況。例如，在 Tracy運(yùn)輸公司審計(jì)批次中，事實(shí)上每9個小時的一般審計(jì)人員人工所需的合伙人人工為1個小時。C欄中的成本制度估計(jì)的批次成本65 020中反映了這一人工比例。相反，A欄中成本制度則假定整個事務(wù)所的人工比例都是5小時的一般審計(jì)人員人工需要1小

17、時的合伙人人工 （以30個合伙人的全部人工小時數(shù)與150個一般審計(jì)人員全部人工小時數(shù)相比），并將這一比例用于Tracy運(yùn)輸公司的審計(jì)批次中（及其他所有批次中）。還要注意的是，Tracy運(yùn)輸公司審計(jì)批次所需的外勤天數(shù)為零（所有審計(jì)地點(diǎn)都在事務(wù)所在當(dāng)?shù)氐霓k事處附近）。因而，在C欄的成本制度下，無需外勤服務(wù)成本。表34 列示了在改進(jìn)后的成本制度下Lindsay事務(wù)所對Tracy運(yùn)輸公司審計(jì)批次的分批成本報告。這種報告也稱為“菜單式成本報告”，其6類直接成本與3個間接成本集合與餐館的菜單中的各項(xiàng)目類似，而各批次成本則將根據(jù)其在此菜單中所點(diǎn)的內(nèi)容而確定。 圖33 Lindsay事務(wù)所成本庫分析在C欄改進(jìn)

18、后的成本制度下，Lindsay事務(wù)所可以將其對Tracy運(yùn)輸公司19-6年的審計(jì)批次收費(fèi)降至69 832，而仍可獲得原成本制度下 195年的預(yù)算營業(yè)利潤對營業(yè)收入的比率（74）。圖表3-4 在改進(jìn)后的成本系統(tǒng)下Tracy運(yùn)輸公司審計(jì)批次成本計(jì)算 直接成本合伙人專業(yè)人工 10080一般審計(jì)人員專業(yè)人工 40720行政后勤人員2090信息專家人工 3540電話、傳真、復(fù)印成本差旅費(fèi) 間接成本 一般審計(jì)服務(wù)成本22800 專業(yè)責(zé)任保險成本26 8000.15 外勤成本1710 總成本 8 000 28 000 1 800 1 400 800 1 100 41 900 17 600 5 520 0 2

19、3 120 65 020練習(xí)題9 混合成本法：交互補(bǔ)償 多年來，5個以前的同班同學(xué)斯蒂、勞拉、萊克斯、伊麗莎白、葛銳在參加美國會計(jì)學(xué)會年會時共同就餐。最近一次就餐于希斯餐廳，費(fèi)用詳惰如下表：就餐者主菜食品飲料合計(jì)斯蒂勞拉萊克斯伊麗莎白葛銳272421311583664240131265927404925 過去10年，一直是萊克斯利用自己的信用卡支付全部餐費(fèi)后，再將4張等額的帳單寄給其他4個人（平均成本）。這次他們打算用現(xiàn)金支付餐費(fèi)。萊克斯繼續(xù)同樣的做法。但當(dāng)他將帳單交給其他就餐者時，葛銳向他表示了不滿。他對伊麗莎白點(diǎn)了牛排和龍蝦（“她一貫如此！”）以及斯蒂喝掉了3杯進(jìn)口香擯（“國產(chǎn)啤酒有什么不

20、好？”）表示氣憤。要求： 1為什么說這種共同就餐平均分配餐費(fèi)的方法是混合成本法的一個典型例子？ 2計(jì)算5個就餐者的平均成本。在平均法下，誰多付了錢誰少付了錢？葛銳的報怨公平嗎？ 3，在什么情形下萊克斯計(jì)算少付或多付的錢比較困難？請舉例說明。 4如果每個就餐者支付自己的餐費(fèi)而不是加以平均，那么各就餐者的行為將受到什么影響？10、 分批成本法的改進(jìn)，律師事務(wù)所 凱行聯(lián)合律師事務(wù)所專門從事勞資關(guān)系法律工作。它有25位專業(yè)人員直接工作于其各個客戶（5個合伙人與20個一般律師）。2006年每個專業(yè)人員平均預(yù)算報酬為104 000元。2006年每個專業(yè)人員有 1600小時預(yù)算為客戶提供服務(wù)。凱行是一家深受

21、尊重的律師事務(wù)所，每個專業(yè)人員為客戶都工作滿1600小時。全部專業(yè)人工成本都?xì)w入一類直接成本并以人工小時為基礎(chǔ)歸集到各個批次成本中。 除專業(yè)人工成本外其他所有成本都?xì)w入一個間接成本集合（法律事務(wù)服務(wù)成本）中，并以專業(yè)人工小時為基礎(chǔ)分配到各個批次成本中。2006年間接成本預(yù)算為2 200 000元。要求： 1繪出凱行事務(wù)所分批成本制度的概覽圖。 2計(jì)算2006年預(yù)算專業(yè)人工直接成本比率。 3計(jì)算2006年預(yù)算每小時專業(yè)人工間接成本比率。 4凱行事務(wù)所正在考慮如下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：（1）理查德森公司的訴訟案，需要100小時的預(yù)算專業(yè)人工；（2）龐赤公司的勞工合約，需要150小時預(yù)算專業(yè)人工。 請估計(jì)各個批

22、次的成本。 凱行事務(wù)所接到龐赤公司的反饋，說勞工合約工作的費(fèi)用過高。因而促使凱行檢查其工作活動及其在分批成本制度中的反映情況，包括詳細(xì)分析過去的批次是耗用事務(wù)所資源的情況、與相關(guān)人員討論決定間接成本水平的因素。管理當(dāng)局認(rèn)為有兩類直接成本（合伙人專業(yè)人工與一般專業(yè)人工）和兩個間接成本集合（一般服務(wù)成本與外勤服務(wù)成本）的制度將更準(zhǔn)確地確定分批成本。2006年兩類直接成本的預(yù)算信息如下：合伙人專業(yè)人員一般專業(yè)人工專業(yè)人員人數(shù)每個專業(yè)人員可提供的小時數(shù)總報酬（平均）5每年1 600200 000元20每年1 60080 000元2006年兩個間接成本集合的預(yù)算信息如下：一般服務(wù)成本外勤服務(wù)成本總成本成

23、本分配基礎(chǔ)1 800 000元專業(yè)人工小時數(shù)400 000元外勤天數(shù)（2000天）要求： 1繪出改進(jìn)后的成本制度的概覽圖。 2計(jì)算19-6年預(yù)算直接成本比率：（1）合伙人；（2）一般律師。 3計(jì)算19-6年預(yù)算間接成本比率：（1）一般服務(wù)；（2）外勤服務(wù)。 4利用以下資料計(jì)算理查德森與龐赤公司業(yè)務(wù)的預(yù)算批次成本：理查德森龐赤合伙人專業(yè)人工一般專業(yè)人工外勤天數(shù)60小時40小時6天30小時120小時2天5解釋要求4的結(jié)果。為什么這一批次成本與前述簡單會計(jì)制度下的不同。11. 公司成本分配到分公司。Dusty Rhodes是 Richfield石油公司的一名管理員，他打算與公司高級主管及四個分公司的經(jīng)理進(jìn)行一次面談。這四個分公司是：l 石油與天然氣上游分部（石油與天然氣的勘探、生產(chǎn)與