銀行承兌匯票及其在現金流量表中的列示

1、商業(yè)匯票及其在現金流量表中的列示【摘要】商業(yè)匯票是否應該被納入現金流量表予以體現，一直以來沒有個明確的說法。該文試圖從商業(yè)匯票的發(fā)展歷程、與GDP的關系、目前現金流量表的缺陷三個方面來闡述將商業(yè)匯票納入現金流量表是勢在必行。最后有針對性地提出了商業(yè)匯票在現金流量表中的列示方法?！局黝}詞】商業(yè)匯票現金流量表列示一、商業(yè)匯票的定義商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業(yè)匯票根據承兌人的不同，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票推出的初衷就是讓商業(yè)信用票據化以滿足經濟發(fā)展的需要及改善

2、企業(yè)融資的方式與渠道。但由于整體社會信用基礎薄弱，目前市面上流通的商業(yè)匯票95犯上都是基于銀行信用的銀行承兌匯票。因此，若無特殊說明，本文的商業(yè)匯票僅特指銀行承兌匯票。二、商業(yè)匯票的發(fā)展歷程商業(yè)匯票的發(fā)展取決于我國票據市場的發(fā)展，從市場成長的過程看，中國票據市場經歷了三個主要階段。第一階段：19801988年。1980年，上海市金融學會成立票據貼現研究會，擬定商業(yè)匯票承兌貼現具體辦法，81年在上海試行。1984年12月，中國人民銀行發(fā)布商業(yè)匯票承兌貼現暫行規(guī)定，85年4月1日在全國推行。1988年10月上海市發(fā)布上海市票據暫行規(guī)定。由于商業(yè)銀行管理操作沒有經驗，票據市場上違規(guī)現象、假票問題嚴重

3、，1988年各商業(yè)銀行基本停辦票據業(yè)務。第二階段：19941997年。1994年下半年，針對當時一些重點行業(yè)的企業(yè)貨款拖欠、資金周轉困難和部分農副產品調銷不暢的狀況，中國人民銀行提出在“五行業(yè)、四品種”（煤炭、電力、冶金、化工、鐵道和棉花、生豬、食糖、煙葉）推廣使用商業(yè)匯票，開辦票據承兌、貼現和再貼現業(yè)務，商業(yè)票據業(yè)務再次發(fā)展，在幾個有限城市形成小規(guī)模票據市場。1996年票據法票據實施辦法頒行及央行支付結算辦法的實施，為票據市場發(fā)展奠定了法律基礎。第三階段：1998年以來至今。1998年以來，人民銀行不斷改進宏觀調控方式，為支持中小金融機構和中小企業(yè)發(fā)展，促進貨幣市場成長，采取了一系列措施推動

4、票據市場發(fā)展。改革貼現率、再貼現率確定方式，將再貼現率和再貸款利率定價方式分開，再貼現率成為獨立的利率指標。商業(yè)銀行可以在再貼現率的基礎上自主確定貼現率，但不能高于同檔次的貸款利率，同時取消了再貼現行業(yè)比例限制。為推動票據市場的發(fā)展，調控票據市場的交易與其他貨幣市場的交易，1999年6月中央銀行將再貼現率下調至2.16%。中國票據市場進入快速發(fā)展時期。三、商業(yè)匯票在現金流量表中列示的意義企業(yè)會計準則第31號-現金流量表規(guī)定，現金流量表的編制基礎由現金和現金等價物構成。對現金的定義一般不會產生異議，但對于現金等價物，準則主要借鑒了國際會計準則委員會的有關規(guī)定，將其定義為“企業(yè)持有的期限短、流動性

5、強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資”。一項投資被確認為現金等價物必須同時具備上述四個條件，準則所附指南只對其中的“期限較短”作出了解釋，其他三個條件的具體涵義都未作進一步說明，會計人員只能根據具體情況進行職業(yè)判斷來確定現金等價物的范圍。由此帶來的直接后果就是會計信息的不可比及信息失真問題。從1994年重新啟動商業(yè)匯票業(yè)務以來，隨著經濟的發(fā)展，票據總量逐年增長，由1994年的640億元上升到了2011年的15.1萬億，上漲了236倍。而占GDP勺比重也由1994年的1.37%上升到了2011年的32.06%,上升了30.69個百分點。由此可見商業(yè)匯票在經濟活動中的地位是非同尋常的

6、。而對于商業(yè)匯票這種支付工具，如果說以前因為對經濟的影響微乎其微而不予在現金流量表中列示是可以理解的，而現在已經占到了GD由量的三分之一，還沒有在現金流量表中進行強制列示，是不可理解也是不能接受的。而在此基礎上編制的現金流量表注定不能全面反映公司的現金流量及支付能力，具有很大的局限性和片面性。票據量占GDP比重走勢圖歷年票據量與GDP寸比表單位：萬億年度1994年1996年2001年2003年2006年2011年GDP4.666.869.5911.7220.9447.1票據量0.0640.391.282.775.4315.1占比1.37%5.69%13.35%23.63%25.93%32.06

7、%四、商業(yè)匯票在現金流量表中的列示方法為準確全面反映公司的現金流量及支付能力，商業(yè)匯票勢必要納入現金流量表體系予以體現。筆者認為可以在目前現金流量表的基礎上進行細微改動，即在經營性活動里增加“銷售商品提供勞務收到的票據”和“購買商品接受勞務支付的票據”兩項，用來反映票據流通情況。具體列示方法見下表：序號票據業(yè)務列示欄目1收到商業(yè)匯票銷售商品提供勞務收到的票據2背書商業(yè)匯票購買商品接受勞務支付的票據3貼現商業(yè)匯票內部業(yè)務，不做反映4到期收款內部業(yè)務，不做反映5支付商業(yè)匯票購買商品接受勞務支付的票據6到期付款內部業(yè)務，不做反映舉例說明：假設A公司2011年僅發(fā)生如下經濟業(yè)務：1、收到客戶貨款120

8、000元；2、貼現銀行承兌匯票100000元（不考慮貼現息）；3、背書30000元承兌匯票支付供應商貨款；4、銀行承兌匯票到期，收款120000元；5、從銀行開出承兌匯票260000元，支付供應商貨款;6、開出的銀行承兌匯票到期支付款項190000元;7、銀行存款支付供應商貨款170000元；8、收到客戶銀行承兌匯票500000元。2011年的期初和期末部分會計科目余額如下表：會計科目期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款100,000.0080,000.00應收票據140,000.00390,000.00應付票據230,000.00300,000.00若商業(yè)匯票不納入現金流量表，則A公司2

9、011年度的現金流量簡表如下:一、經營活動產生的現金流量：金額銷售商品提供勞務收到的現金340,000.00銷售商品提供勞務收到的票據-現金流入小計340,000.00購買商品接受勞務支付的現金360,000.00購買商.品接受勞務支付的票據-現金流出小計360,000.00經營活動產生的現金流量凈額-20,000.00五、現金及現金等價物凈增加額-20,000.00力口：期初現金及現金等價物余額100,000.00六、期末現金及現金等價物余額80,000.00若將商業(yè)匯票納入現金流量表，則A公司2011年度的現金流量簡表如下:一、經營活動產生的現金流量：金額銷售商品提供勞務收到的現金120,000.00銷售商品提供勞務收到的票據500,000.00現金流入小計620,000.00購買商品接受勞務支付的現金170,000.00購買商.品接受勞務支付的票據290,000.00現金流出小計460,000.00經營活動產生的現金流量凈額160,000.00五、現金及現金等價物凈增加額160,000.00力口：期初現金及現金等價物余額10,000.00六、期末現金及現金等價物余額170,000.00將兩種方式編制的現金流量表進行對比可以看出，若商業(yè)匯票不納入現金流量表，則該公司