2019年注冊會計師考試《審計》練習題(15)含答案

1、20192019 年注冊會計師考試審計練習題（1515）含答案一、單項選擇題1.注冊會計師在獲取審計證據時，獲取的下列信息屬于其他的信息的是（）0A.合同記錄B.銀行對賬單C.分析師的報告D.未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整2.注冊會計師取得的審計證據中，屬于會計記錄中含有的信息的是（）。A.被審計單位會議記錄B.內部控制手冊C.與競爭者的比較數據D.記賬憑證3.注冊會計師對審計證據充分性和適當性的特殊考慮中， 不正確的是 （）oA.如果識別出文件記錄中的某些條款己發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方函證，或考慮利用專家的工作B.如果實施審計程序時使用被審計單位生成

2、的信息， 且針對信息的完整性和準確性獲取審計證據是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與所實施的審計程序同時進行C.如果打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的，則注冊會計師無需考慮信息對審計目的而言是否足夠精確和詳細D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系4.如果注冊會計師收到的詢證函回函與被審計單位的財務報表不符，則下列說法中，不正確的是()0A.不符事項表明財務報表存在錯報B.不符事項可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷C.不符事項可以為注冊會計師判斷類似的被詢證者回函的質量提供依據D.不符事項可能是由于函證程序的計量或書寫錯誤造成的

3、5.在下列各項中，注冊會計師通常認為不適合運用分析程序的是()。A.營業(yè)外支出B.營業(yè)收入C.應付職工薪酬D.固定資產的累計折舊6. A注冊會計師負責對甲公司2018年度財務報表進行審計。 在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）0A.連續(xù)編號的采購訂單B.成本分配計算表C.銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書7.注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據的是（）oA.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據C.觀察D.重新執(zhí)行8.下列實施的審計程序與其目的相關的是（）0A.觀察某項正在執(zhí)行的控制可以證明該項控制一貫有效執(zhí)行B.實地檢查固定資產可以證明固定資產的權利和義務認

4、定C.函證可以證明應收賬款的存在認定D.重新計算可以證明固定資產存在認定9.下列有關審計程序的說法中，正確的是（）oA.檢查內部記錄或文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性B.函證的內容僅限于賬戶余額C.詢問程序僅適用于風險評估程序D.注冊會計師應當獲取書面聲明以證實對口頭詢問的答復10.以下關于函證程序的表述中錯誤的是（）。A.注冊會計師對在本期注銷的銀行存款賬戶不必進行函證B.如果認為函證應收賬款很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序C.函證程序通常適用于賬戶余額，也可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款D.通常以資產負債表日為截止日， 在資產負債表日后適當時間實施

5、函證11.針對下列情形的應收賬款項目，注冊會計師可以不實施函證的是（）oA.金額較大的項目B.交易頻繁但期末賬戶余額為零的項目C.重大或異常的交易D.函證很可能無效12.關于注冊會計師實施函證時間的下列表述中，錯誤的是（）0A.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證B.如果重大錯報風險評估為低水平， 注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序C.根據評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額D.對于各類在年末之前完成的工作， 注冊會計師沒必要針對剩余期間獲取

6、進一步的審計證據13.下列關于函證方式的理解，正確的是（）。A.在詢證函中列明賬戶余額的是積極式詢證函，不列明賬戶余額的是消極式詢證函B.采用積極的函證方式，無論是否收到回函，都能為財務報表認定提供審計證據C.采用消極的函證方式，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者己經收到詢證函或己經核實了詢證函中所包含信息的準確性D.針對某個被審計單位，只能采用一種函證方式14.下列各項中，有關對函證過程的控制，說法錯誤的是（）。A.對于銀行存款的函證，注冊會計師應當確認需要函證的相關信息是否與銀行對賬單保持一致B.跟函方式下，被審計單位員工到柜臺辦理相關事宜，注冊會計師在等候區(qū)喝咖啡C.詢證函的發(fā)出和收

7、回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證等方式D.注冊會計師應當獨立寄發(fā)詢證函， 不使用被審計單位本身的郵寄設施15.下列關于回函中免責條款或限制條款的說法中，錯誤的是()。A.格式化的免責條款可能不會影響所確認信息的可靠性B.限制條款如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性C.特殊情況下，如果限制條款產生的影響難以確定，注冊會計師應確定其對審計意見的影響D.一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、 準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產生懷疑16.下列各項中，不屬于與函證程序相關的舞弊風險跡象的是()。A.從私人電子信箱發(fā)送的回函B.收到同一日期發(fā)回的，相同筆跡的多份

8、回函C.與以前年度相比，回函率異常偏高D.被審計單位是被詢證者眾多不重要的客戶之一，且缺乏獨立性17.以下關于分析程序的表述中，不恰當的是()。A.分析程序的對象包括財務數據與非財務數據B.注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中運用分析程序是強制要求C.不同目的下使用分析程序會有不同的特點D.分析程序是對財務信息作出評價，不包括對不一致的情況進行調查18.以下關于在總體復核中運用分析程序的說法中正確的是()。A.在總體復核中運用分析程序的目的是確定查出財務報表中的所有錯報B.確定在總體復核中是否使用分析程序需要注冊會計師的職業(yè)判斷C.總體復核中使用分析程序與風險評估程序中使用分析程序的手段基

9、本相同D.在總體復核階段使用分析程序往往集中在認定層次二、多項選擇題1.下列關于審計證據的理解中正確的有（）oA.注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息B.作為編制財務報表的基礎，會計記錄構成注冊會計師所需獲取的審計證據的重要部分C.注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當的審計證據D.會計記錄中含有的信息能為對財務報表發(fā)表審計意見提供充分的審計證據2.注冊會計師所需獲取的審計證據數量受各種因素的影響。以下相關說法中，正確的有（）oA.審計證據的質量缺陷越多，所需的審計證據越多B.審計客戶規(guī)模越大，需要的審計證據可能越多C.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多D

10、.業(yè)務越復雜，需要的審計證據可能越多3.關于審計證據的適當性，下列說法中正確的有（）0A.可靠的審計證據是高質量的審計證據B.審計證據適當性的核心內容是相關性和可靠性C.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量D.高質量的審計證據可能會減少注冊會計師對審計證據數量的依賴4.下列關于審計證據可靠性的說法，不正確的有（）0A.被審計單位的會議記錄比保險公司出具的證明更可靠B.購貨發(fā)票比驗收單更可靠C.口頭形式的證據比電子或其他介質形式的證據更可靠D.詢問某項內部控制的運行得到的證據比觀察某項內部控制的運行得到的證據更可靠5.以下關于審計證據的相關性的表述中，正確的有（）0A.相關性是用作審計證據的信

11、息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯關系B.審計證據的相關性可能受測試方向的影響C.如果測試應付賬款的低估，則測試己記錄的應付賬款可能是相關的審計程序D.如果測試應收賬款的高估， 則測試已記錄的應收賬款可能是相關的審計程序6.下列與審計證據相關的表述中，不正確的有（）0A.如果審計證據數量足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性C.不應考慮獲取審計證據的成木與獲取信息的有用性之間的關系D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎7.下列有關審計證據的說法中，不

12、正確的有（）0A.作為審計證據的會計記錄的來源和被審計單位內部控制的相關強度，會影響注冊會計師對這些信息的信賴程度B.會計記錄取決于交易的性質，既包括手工形式的也包括電子形C.審計證據是絕對的，能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性D.如果審計證據不一致，注冊會計師應信賴被審計單位內部的原始憑證8.如果在期中實施了實質性程序， 在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）0A.數據的可靠性9.注冊會計師在評價審計證據的充分性和適當性時，需要特殊考B.預期值的準確程度C.可接受的差異額D.實質性分析程序對特定認定的適用性慮的內容有（）0A.使用

13、被審計單位生成信息時的考慮B.證據相互矛盾時的考慮C.對文件記錄可靠性的考慮D.獲取審計證據時對成本的考慮10.注冊會計師可以運用觀察程序來獲取下列與（計證據。A.內部控制的執(zhí)行B.內部控制的設計C.被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點D.業(yè)務經營活動11.下列審計程序中，可以用于風險評估程序的有（）o）有關的審A.詢問B.分析程序C.觀察D.檢查12.在作出函證決策時，注冊會計師考慮的因素有（）。A.評估的認定層次重大錯報風險B.被詢證者對函證事項的了解C.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿D.預期被詢證者的客觀性13.下列各項中，屬于影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素有（）oA.被詢證者可能

14、不愿意承擔回復詢證函的責任B.被詢證者可能以不同幣種核算交易C.回復詢證函不是被詢證者日常經營活動的重要部分D.被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間14.注冊會計師在對應收賬款實施函證時，能夠為應收賬款的）認定提供相關可靠的審計證據。A.存在B.準確性、計價和分攤C.權利和義務D.截止15.在確定函證的內容、范圍、時間和方式時應該考慮的因素有）。A.被審計單位的經營環(huán)境B.被審計單位管理層的要求C.函證賬戶或交易的性質D.被詢證者處理詢證函的習慣做法16.當同時存在下列（）情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式。A.重大錯報風險評估為高水平B.涉及大量余額較小的賬戶C.預期不

15、存在大量的錯誤D.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證17.對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施的審計程序包括（）oA.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員B.確認處理詢證函人員的身份C.確認處理詢證函人員的權限D.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函18.在函證過程中，注冊會計師應對舞弊風險跡象保持警覺。下列各項中表明存在舞弊風險跡象的有（）oA.管理層堅持以特定方式發(fā)送詢證函B.位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同C.提供給注冊會計師的銀行函證結果與銀行賬面記錄不一致D.收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函19.注冊會計師在風險評估過

16、程中運用分析程序，以下表述中不恰當的有（A.在對內部控制的了解中，分析程序是必不可少的B.分析程序可以與詢問、檢查和觀察程序結合運用C.所使用的分析程序通常包括趨勢分析和比率分析，并輔之以賬戶余額變化的分析D.與實質性分析程序相比，所進行的分析和調查的范圍并不足以提供充分、適當的審計證據20.注冊會計師在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，需要考慮的因素有（）oA.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息的性質和相關性D.與信息編制相關的控制，用以確保信息的完整、準確和有效21.實質性分析程序中，在評價預期值的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會

17、計師應當考慮的主要因素有()。A.對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性B.信息可分解的程度C.財務和非財務信息的可獲得性D.被審計單位作出的預期三、筒答題1.ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關的審計情況，部分內容如下：(1) A注冊會計師在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現應收賬款低估的錯報。(2)對于甲公司的關聯方交易，A注冊會計師僅函證關聯方交易的交易金額。(3)被詢證者將回函直接寄至被審計單位，被審計單位將其轉交給注冊會計師，考慮到信封完整，并未顯

18、示有打開的痕跡，因此A注冊會計師認為該回函是可靠的。(4)出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。(5) A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。要求：(1)針對上述至項，逐項指出上述做法是否恰當。如不恰當，筒要說明理由。(2)針對事項(5),A注冊會計師可以實施哪些審計程序。2.ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在進駐審計現場后，A注冊會計師決定立即實施函證程序，并采取了以下措施對函證實施過程進行控制:(1) A注冊會計師要求項目組成員

19、將被詢證者的名稱、單位名稱、地址以及詢證函中列示的賬戶余額或其他的信息與被審計單位有關記錄和資料核對，然后再發(fā)出詢證函。(2)詢證函經被審計單位蓋章后，由于負責銀行存款函證的項目組成員B比較忙，所以在將詢證函密封后，交給被審計單位的出納代為發(fā)出。(3)為保證回函的客觀性，項目組成員C以ABC會計師事務所的名義向被審計單位的客戶發(fā)函。(4) A注冊會計師認為未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據，比積極式詢證函的回函提供的審計證據更有說服力。(5)在設計和實施實質性分析程序時，無論單獨使用或與細節(jié)測試結合使用，A注冊會計師都應當確定己記錄的金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。要

20、求:(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項說明是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2)針對事項(5),A注冊會計師還應當實施哪些審計程序。3.ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在審計過程中，需要運用分析程序獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師的相關觀點和做法如下：(1)分析程序可以用于實質性程序， 但是需要結合細節(jié)測試使用,分析程序單獨使用不能獲取充分、適當的審計證據。(2)相對于細節(jié)測試，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對較弱。(3)通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計師認為甲公司重大錯報風險較低，所以不準備用分析程

21、序評估風險。(4)當評估的風險增加時，A注冊會計師確定的可接受的、無需作進一步調查的差異額隨之提高。(5)如果在審計的過程中實施了恰當的審計程序，那么總體復核階段實施分析程序不是必要的程序。要求：針對上述情況，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否正確。如不正確，筒要說明理由。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】選項ABD屬于會計記錄中含有的信息。2.【答案】D【解析】選項ABC屬于其他的信息，不是會計記錄中含有的信息。3.【答案】C【解析】 選項C,如果打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的，則獲取的審計證據的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響，因此注冊會計

22、師需要考慮信息的精確和詳細程度。4.【答案】A【解析】選項A,某些不符事項并不表明存在錯報，注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。5.【答案】A【解析】選項A與其他數據間不存在預期關系，是偶然發(fā)生的,不適合運用分析程序;選項B的營業(yè)收入與行業(yè)的整體狀況、企業(yè)的毛利率等存在預期關系，可以運用分析程序;選項C的應付職工薪酬與某一期間員工的數量和薪金水平有關，可以運用分析程序;選項D與固定資產的原值、折舊政策等存在預期關系，也可以運用分析程序。6.【答案】C【解析】ABD屬于被審計單位內部證據，C是來源于被審計單位外部，因此可靠性通常最強。7.【答案】D【解析】重新執(zhí)行是注冊會計師獨立

23、執(zhí)行原本作為被審計單位內部控制的組成部分的程序或控制，且是直接獲得的審計證據，可靠性最強。8.【答案】C【解析】觀察獲取的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點，所以不能證明控制是一貫有效的執(zhí)行，選項A錯誤;實地檢查固定資產可以證明固定資產的存在認定，但是不能證明權利和義務認定，選項B錯誤;函證可以證明應收賬款的存在認定，選項C正確;重新計算是指對金額的核算，不可以證明固定資產的存在認定，選項D錯誤。9.【答案】A【解析】選項B,函證不必僅僅局限于賬戶余額，還可以函證交易條款或交易背后協(xié)議等;選項C,詢問程序作為其他審計程序的補充，廣泛應用于整個審計過程中，不僅限于風險評估程序;選項D,針對某些事項，注

24、冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書而聲明，以證實對口頭詢問的答復。10.【答案】A【解析】注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）實施函證。11.【答案】D【解析】注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。12.【答案】D【解析】對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應當考慮是否有必要針對剩余期間獲取進一步的審計證據。13.【答案】C【解析】積極的函證方式分為兩種：一種是列明賬戶余額或其他的信息的，一種是不列明賬戶余額或其他的信息的，選項A不正確;16.采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到

25、回函，才能為財務報表認定提供審計證據， 選項B錯誤;注冊會計師可以將兩種函證方式結合使用， 選項D錯誤。14.【答案】B【解析】選項B錯誤，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制。15.【答案】C【解析】在特殊情況下，如果限制條款產生的影響難以確定，注冊會計師可能認為要求被詢證者澄清或尋求法律意見是適當的（選項C錯誤）?；睾写嬖诿庳熁蚱渌拗茥l款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性（選項A、B、D正確）?！敬鸢浮緿【解析】如果說的是被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應商，那么被詢證者缺乏獨立性，進而存在舞弊風險跡象，可是這里說被審計單位是被詢證者眾多不

26、重要的客戶之一，表明被審計單位在被詢證者處并沒有較強的話語權，由此選項D不存在舞弊風險跡象。17.【答案】D【解析】分析程序是分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。18.【答案】C【解析】在總體復核中運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項A錯誤;在總體復核中必須3.使用分析程序，選項B錯誤;在總體復核階段使用分析程序往往集中在財務報表層次，選項D錯誤。二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】選項D,會計記錄中含有的信息本身并不

27、足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據的其他的信息。2.【答案】BCD【解析】獲取更多數量的審計證據不能彌補審計證據質量的缺陷,選項A錯誤。【答案】BCD【解析】只有相關且可靠的審計證據才是高質量的審計證據，選項A不正確。4.【答案】ACD【解析】 從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠，會議記錄是內部證據，保險公司證明屬于外部證據,選項A不正確;以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠，選項C不正確;直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠，注冊會計師觀察得到的證據屬于直接

28、獲取的審計證據，詢問得到的證據屬于間接獲取的審計證據，選項D不正確。5.【答案】ABD【解析】低估表示應付賬款記錄不完整，低估的部分沒有記錄在賬上，因此測試巳記錄的應付賬款是查不出被低估的部分。如果測試應付賬款的低估，相關的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應商結算單等，選項C不正確。6.【答案】ABC【解析】審計證據的數量并不能彌補質量的缺陷，選項A錯誤；注冊會計師應當對可能是偽造的某些文件，或文件記錄中的某些條款發(fā)生變動的情況作出進一步調查，選項B錯誤;注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，選

29、項C錯誤。7.【答案】CD【解析】選項C,審計證據很少是絕對的，從性質來看是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性;選項D,如果審計證據不一致， 注冊會計師應當擴大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。8.11.【答案】ABCD【解析】如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數據的可靠性、評價預期值的準確程度以及可接受的差異額。9.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。10.【答案】ACD8.12.【解析】內部控制的設計情況應運用檢查等程序獲得。14.【答案】ABCD【

30、解析】在風險評估程序中，可以將觀察、檢查、詢問和分析程序結合使用。12.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。13.【答案】ABCD【解析】影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素除以上四點外，還包括被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心。17.【答案】AC【解析】在函證應收賬款時可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為準確性、計價和分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備計提）提供證據。截止屬于利潤表項目的相關認定。15.【答案】ACD【解析】在確定函證的內容、范圍、時間和方式時應該考慮的因素有被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等。16.【答案】BCD18.【解析】選項A應該是重大錯報風險評估為低水平?！敬鸢浮緼BCD【解析】四個選項均正確。18.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。19.【答案】AC【解析】在對內部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序，選項A不恰當;風險評估所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，選項C不恰當。20.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。21.【答案】ABC【解析】在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：