戰(zhàn)略管理會計的興起與

1、戰(zhàn)略管理會計的興起與戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展我國在秦漢時期，人們便開始用“出”、“入”、“收”、“付”來記錄財產(chǎn)物資的 增減和結存，這便是早期規(guī)范化的會計記錄。古代簿記寫下的是金子的蹤跡。1314世 紀的歐洲，資本借貸悄然興起，在以意大利為中心的商業(yè)貿(mào)易中，借貸復式記賬法帶來 了近代會計，它的生命中流淌著資本的血液。進入21世紀，會計已成為以提供財務信息 為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。在經(jīng)濟生活逐漸成為社會發(fā)展中的主角、紛繁復雜的市場信息令 人目不暇接之時，會計也逐漸羽翼豐滿，并成為經(jīng)濟發(fā)展中不可缺少的獨立學科。一、管理會計的尷尬境地管理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理思想產(chǎn)生

2、的， 在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向 管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任 的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！逼渲饕?職能是為提高企業(yè)經(jīng)營效益而建立各種內(nèi)部會計控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的 各種數(shù)據(jù)、資料。我國的管理會計是在80年代初引進西方管理會計理論的基礎上發(fā)展起來的，經(jīng)過眾 多學者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發(fā)展并不盡如人意，主要表現(xiàn)為它在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒有達到預期的效果，這既有管理會計 本身性質(zhì)上的原因，也有我們認識應用水

3、平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的 縮小化傾向：管理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度 上要依附于財務信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計 的理論，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認識在 本質(zhì)上限制了管理會計的深層次發(fā)展。就管理會計的本身特點來說，它需要借助于數(shù)學、 統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準確可 靠的數(shù)據(jù)資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業(yè)會計工作不僅有繁雜的計算 過程，還要擁有具有這方面知識的專業(yè)人才。更重要的是，通過這些方法得出的分析預測數(shù)據(jù)包含著

4、一些假設條件，還要進行進 一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的 分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴重脫節(jié)。這便是目前阻礙我國管 理會計發(fā)展的主要問題，因為任何一種應用方法沒有理論依托就很容易失去發(fā)展的動力 和方向。理論與實踐的嚴重脫節(jié)在管理會計的實務中造成了一系列的“并發(fā)癥”，如由 于具有專業(yè)知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等。 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計作為企業(yè)管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對 企業(yè)運行的貢獻已在西方經(jīng)濟的發(fā)展中得到印證。而在我國，上述因素使管理會計的發(fā) 展障礙重重，在企業(yè)中處于一種

5、地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內(nèi)，西 方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點，于是管理會計有了新的發(fā)展和突破。、戰(zhàn)略管理會計橫空出世世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭日益激烈，于是戰(zhàn)略對企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要?！皯?zhàn)略”原為軍事術語，指對戰(zhàn)爭進行分析之后做出的全局性 籌劃和指導。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化，使企業(yè)為了謀求長 期發(fā)展，越來越需要一個能夠預測和把握企業(yè)發(fā)展布局的整體性籌劃來理清企業(yè)發(fā)展的 步驟和方向，于是“戰(zhàn)略”一詞便廣泛地與經(jīng)濟行為聯(lián)系起來，一時間，“戰(zhàn)略營銷”、 “戰(zhàn)略管理”成了經(jīng)濟發(fā)展中的新寵。最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學者

6、Simmond§它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念：“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析，由 此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。”戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管 理會計的彌補和開拓。與傳統(tǒng)管理會計的應用方法不同，戰(zhàn)略管理會計主要通過產(chǎn)品生命周期法、價值鏈法 等具有整體性、全局性的研究方法來對企業(yè)的經(jīng)濟效益作出判斷，這不僅避免了管理會 計中大量的復雜計算 ，而且將著眼點放在企業(yè)的長遠利益上 。當企業(yè)的產(chǎn)品進入成熟期、 市場競爭日趨激烈時，維持并擴大市場份額、追求長遠的發(fā)展利益，便代替了追求當期 利益最大化而成為企業(yè)發(fā)展的焦點問題。而戰(zhàn)略管理會計正是適應這種

7、變化的要求，超 越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至犧 牲短期利益以實現(xiàn)企業(yè)的長期價值。戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的外部市場環(huán)境，強調(diào)企 業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，將企業(yè)置于整個產(chǎn)業(yè)的價值鏈中，研究企業(yè)與市場競爭 者的關系位置。這就彌補了傳統(tǒng)管理會計只致力于企業(yè)內(nèi)部降低成本、提高勞動生產(chǎn)力 的內(nèi)部化傾向，真正將企業(yè)置于市場信息之中。在我國，戰(zhàn)略管理會計還是一個新生事物，但它已成為發(fā)展的趨勢與方向所在。雖 然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時期，但市場經(jīng)濟體制的建立，已使大多數(shù)企 業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識，這就為實行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計提供了可能

8、性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競爭機制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益, 還必須重視競爭者的經(jīng)濟信息和發(fā)展情況，因此從管理會計向戰(zhàn)略管理會計過渡成為一 種必然。目前管理會計在我國的發(fā)展無法達到預期的效果，理論與實踐嚴重脫節(jié)，對企 業(yè)的作用也不甚明顯，這使戰(zhàn)略管理會計成為一種迫切需要。三、戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)如何定位在我國，管理會計的發(fā)展是不盡如人意的，在企業(yè)中并沒有發(fā)揮其應有的作用。在 這種情況下，用更高要求的戰(zhàn)略管理會計來解決傳統(tǒng)管理會計的尷尬局面是不夠合理 的，勢必會出現(xiàn)一些新情況、新問題。在這種情況下，是應該不斷地完善傳統(tǒng)管理會計 還是接受新生事物發(fā)展戰(zhàn)略管理會計，筆者認為兩者并舉互補是可行之路，這種選擇并 不能簡單看作是中國人的中庸之道。在目前經(jīng)濟的發(fā)展水平下，戰(zhàn)略管理會計已成為大 勢所趨，它的實行是必要的。我國管理會計發(fā)展困難重重的首要表現(xiàn)是理論與實踐嚴重 分離，而戰(zhàn)略管理會計的特點正能夠彌補這種缺陷。所以，在完善管理會計的基礎上發(fā) 展戰(zhàn)略管理會計，用戰(zhàn)略管理會計彌補管理會計的不足，兩者互補共同推動企業(yè)的運行, 相信能取得一定的成效。在我國，管理會計和