CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記-第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告05

1、第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告五第四節(jié) 現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表編制例如3. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1吸收投資收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額發(fā)行收入減去支付的 傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額 。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、 咨詢等 費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。2取得借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng) 凈額發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額?！窘滩睦?12-3 局部】本期用現(xiàn)金歸還短期借款 250 000 元，歸還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 1 000 000 元；借入 長(zhǎng)期借款

2、 560 000 元。取得借款所收到的現(xiàn)金 =560 000 元。3收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。4歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到 期的債券本金等。企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的 現(xiàn)金工程反映。【例題多項(xiàng)選擇題】甲公司 2022年度“短期借款賬戶年初余額為 120萬(wàn)元，年末余 額為 140萬(wàn)元； “長(zhǎng)期借款賬戶年初余額為 360萬(wàn)元，年末余額為 840萬(wàn)元。 201 5年借 入短

3、期借款 240 萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款 460 萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20 萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用 2022 年未支付利息。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資 金結(jié)算。甲公司以下會(huì)計(jì)處理中正確的有。A. 取得借款收到的現(xiàn)金為 700 萬(wàn)元B. 歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金為 220 萬(wàn)元C. 歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金為 240 萬(wàn)元【答案】 AB【解析】取得借款收到的現(xiàn)金 =240+460=700萬(wàn)元，選項(xiàng) A 正確；歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金 = 120+240-140+ : 360+460- 840-20 =220萬(wàn)元，選項(xiàng) B 正確，選項(xiàng) C錯(cuò)誤，此題 與支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金無(wú)關(guān)，選項(xiàng)D

4、錯(cuò)誤?！窘滩睦?12-3局部】本期用現(xiàn)金歸還短期借款 250 000 元，歸還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 1 000 000 元；借入 長(zhǎng)期借款 560 000 元。歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =250 000+1 000 000=1 250 000元。 5分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款 利息、債券利息?！纠}單項(xiàng)選擇題】甲公司2022年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為40萬(wàn)元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 25萬(wàn)元 2022年未支付利息，其余財(cái)務(wù)費(fèi) 用均以銀行存款支付。 “應(yīng)付股利賬戶年初余額為 30萬(wàn)元，無(wú)年末余

5、額。除上述資料外，2022 年現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤(rùn)或萬(wàn)元。=40-25 + 30-0 =45萬(wàn)元。債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。甲公司償付利息支付的現(xiàn)金工程列示的金額為A. 25B. 30C. 70D. 45【答案】 D【解析】分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金【教材例 12-3 局部】應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息 11 500 元，支付利息 12 500 元。歸還利息支付的現(xiàn)金 =12 500元。 6支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、 咨詢等費(fèi)用， 融資

6、租賃各期支付的現(xiàn)金、 以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金， 如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。4. 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣 時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率， 而現(xiàn)金流量表 “現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價(jià)物凈增加額 工程中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。 這兩者的差 額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。5. 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額6. 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司 2022年12月出口商品一批，售價(jià) 100萬(wàn)美元，款項(xiàng)已收 到

7、，收匯當(dāng)日匯率為 1：6.30；當(dāng)月進(jìn)口貨物一批，價(jià)款 50萬(wàn)美元，款項(xiàng)已支付，結(jié)匯當(dāng) 日匯率為 1：6.28 ，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為 1 ：6.27 ；假定 2022年12月1日美元銀行 存款余額為 0，當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 2022年12月匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額為萬(wàn)元。A. 2.5B. -2.5C. 316D. 313.5【答案】 B【解析】2022年12月匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 =100-50X 6.27- 100 X 6.30-50 X 6.28 =-2.5萬(wàn)元。【例題多項(xiàng)選擇題】甲公司20 X 2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：1以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán) 500

8、 萬(wàn)元， 2辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付 補(bǔ)價(jià) 240 萬(wàn)元； 3銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品收到現(xiàn)金 5 900 萬(wàn)元； 4支付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金 300 萬(wàn)元； 5支付管理人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2 萬(wàn)元； 6發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金 5000 萬(wàn)元。以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X 2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有。2022年A. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出802 萬(wàn)元B. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5 900 萬(wàn)元C. 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出540 萬(wàn)元D. 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入10 900 萬(wàn)元答案】 AB解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 =500+300+2=802萬(wàn)元，選項(xiàng) A 正確；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入為 5900萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流

9、出為 240萬(wàn)元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入為5 000萬(wàn)元，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。二現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【教材例12-3局部】資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為 900元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =900+30 000=30 900元。2固定資產(chǎn)折舊不含計(jì)入“在建工程或“研發(fā)支出一一資本化支出的固定資產(chǎn)折舊頑二卻了:- 一【教材例12-3局部】 管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 60 000元，折舊費(fèi)20 000元,支付其他費(fèi)用60 000元

10、。 存貨中生產(chǎn)本錢(qián)、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費(fèi)80 000元。固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000元。3無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不含計(jì)入“在建工程或“研發(fā)支出一資本化支出的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)【教材例12-3局部】管理費(fèi)用的組成：職工薪酬 17 100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 60 000元，折舊費(fèi) 20 000元，支 付其他費(fèi)用 60 000 元。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) =60 000 元4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)5處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失收益以“- 號(hào)填列【教材例 12-3 局部】營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 元其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為 400 000 元，累計(jì)折舊為 150 000元，收到處置收入 300 000 元。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān) 的稅費(fèi)。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失減：收益 =-50 000 元。6固定資產(chǎn)報(bào)廢損失收益以“- 號(hào)填列【教材例 12-3 局部】營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失 19 700 元其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元，累計(jì)折舊為 180 000 元，支付清理費(fèi)用 500 元，收到殘值收