新三板財(cái)務(wù)管理

1、新三板財(cái)務(wù)管理篇一：掛牌新三板前必須解決的八大財(cái)務(wù)問題掛牌新三板前必須解決的八大財(cái)務(wù)問題備戰(zhàn)新三板的過程中，企業(yè)不僅要考慮主營業(yè)務(wù)重組、歷史沿革梳理、治理結(jié)構(gòu)規(guī)范、持續(xù)盈利保障等關(guān)鍵問題，還得重視財(cái)務(wù)問題。根據(jù)新三板掛牌的要求，參照擬上市企業(yè) IPO 被否的原因分析，結(jié)合擬掛牌企業(yè)的普遍性特點(diǎn)，主要有以下八個(gè)財(cái)務(wù)問題需要企業(yè)提前關(guān)注并解決。一、會(huì)計(jì)政策適用問題擬掛牌企業(yè)在適用會(huì)計(jì)政策方面常見問題主要體現(xiàn)在：一方面是錯(cuò)誤和不當(dāng)適用，譬如收入確認(rèn)方法模糊；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合規(guī)；長短期投資收益確認(rèn)方法不合規(guī)；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后；借款費(fèi)用資本化；無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用年限；合并會(huì)計(jì)報(bào)表中特殊

2、事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)?。另一方面是適用會(huì)計(jì)政策沒有保持一貫性，譬如隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)；隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限；隨意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；隨意變更收入確認(rèn)方法；隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等等。對(duì)于第一類問題務(wù)必糾正和調(diào)整，第二類問題則要注重選擇和堅(jiān)持。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重視問題運(yùn)行規(guī)范，是企業(yè)掛牌新三板的一項(xiàng)基本要求，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)規(guī)范。擬掛牌企業(yè)，特別是民營企業(yè)，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面存在兩個(gè)方面的問題，一方面是有“規(guī)”不依，記錄、憑證、報(bào)表的處理不夠規(guī)范，甚至錯(cuò)誤，內(nèi)容上無法銜接或不夠全面；另一方面是“內(nèi)外”不一，由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在幾套帳情況。這不僅讓企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和外在形象大打折扣，還勢(shì)必影

3、響好企業(yè)掛牌，當(dāng)然更會(huì)影響企業(yè)今后的 IPO。建議嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識(shí)和習(xí)慣。三、內(nèi)部控制提升問題企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和內(nèi)核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是證券業(yè)協(xié)會(huì)等主管備案審查的機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。從內(nèi)部控制的范圍來看， 包括融資控制、 投資控制、 費(fèi)用控制、盈利控制、資金控制、分配控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等；從內(nèi)部控制的途徑來看，包括公司治理機(jī)制、職責(zé)授權(quán)控制、預(yù)算控制制度、業(yè)務(wù)程序控制、道德風(fēng)險(xiǎn)控制、不相容職務(wù)分離控制等。一般來說，內(nèi)部控制的類型分為約束型控制（或集權(quán)型控制）和激勵(lì)型控制（或分權(quán)型控制）。通常情況下，

4、中小型企業(yè)以前者為主，規(guī)模型企業(yè)可采取后者。另外，內(nèi)部控制不僅要有制度， 而且要有執(zhí)行和監(jiān)督， 并且有記錄和反饋，否則仍然會(huì)流于形式，影響掛牌。四、企業(yè)盈利規(guī)劃問題雖然新三板掛牌條件中并無明確的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，對(duì)企業(yè)是否盈利也無硬性規(guī)定，但對(duì)于企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的客觀需要來說，企業(yè)盈利的持續(xù)性、合理性和成長性都顯得至關(guān)重要。因此，要對(duì)企業(yè)盈利提前規(guī)劃，并從政策適用、市場(chǎng)配套、費(fèi)用分配、成本核算各方面提供系統(tǒng)保障。盈利規(guī)劃主要包含盈利規(guī)模、盈利能力、盈利增長速度三個(gè)方面，必須考慮與資產(chǎn)負(fù)債、資金周轉(zhuǎn)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率和指標(biāo)形成聯(lián)動(dòng)和統(tǒng)一。從真正有利于企業(yè)發(fā)展和掛牌備案的角度來看，盈利規(guī)劃切忌人為“包裝”

5、，而是要注重其內(nèi)在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３帧Ｎ?、資本負(fù)債結(jié)構(gòu)問題資本負(fù)債的結(jié)構(gòu)主要涉及的問題有：權(quán)益資本與債務(wù)資本構(gòu)成；股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散；負(fù)債比例控制與期限的選擇；負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債收益的控制等。以最為典型的資產(chǎn)負(fù)債率為例，過高將被視為企業(yè)償債能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，很難滿足掛牌條件，但過低也不一定能順利通過掛牌審核，因?yàn)閷徟块T可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)融資需求不大，掛牌的必要性不足。因此，適度負(fù)債有利于約束代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和減少代理成本，債權(quán)人可對(duì)當(dāng)前企業(yè)所有者保持適度控制權(quán)，也更有利于企業(yè)掛牌或 IPO 融資。因此，基于這樣的考慮，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在掛牌前進(jìn)行合理重組就顯得格外重要。六、稅收方案籌劃

6、問題稅收問題是困擾擬掛牌企業(yè)的一個(gè)大問題。對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來說， 多采取采用內(nèi)外賬方式， 利潤并未完全顯現(xiàn)，掛牌前則需要面對(duì)稅務(wù)處罰和調(diào)賬的影響。主要涉及的有土地增值稅、 固定資產(chǎn)購置稅、 營業(yè)收入增值稅、 企業(yè)所得稅、股東個(gè)人所得稅等項(xiàng)目。如果能夠通過稅務(wù)處罰和調(diào)帳的處理解決，還算未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙，更多的情況是，一方面因?yàn)樾扪a(bǔ)歷史的處理導(dǎo)致稅收成本增加，另一方面卻因?yàn)檎{(diào)整幅度過大被認(rèn)定為企業(yè)內(nèi)控不力、持續(xù)盈利無保障、公司經(jīng)營缺誠信等，可謂“得不償失”。因此，稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃避免結(jié)合起來。另外，在籌劃中還要考慮地方性稅收政策和政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)贏利能力的影響問題。七、關(guān)聯(lián)

7、交易處理問題關(guān)聯(lián)交易的正面影響反映在可提高企業(yè)競(jìng)爭力和降低交易成本，負(fù)面影響在于內(nèi)幕交易、利潤轉(zhuǎn)移、稅負(fù)回避、市場(chǎng)壟斷等。因此，無論是IPO 還是新三板掛牌，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的審查都非常嚴(yán)格。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對(duì)的避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營受阻、成本增加、競(jìng)爭力下降。因此，要辯證的看待關(guān)聯(lián)交易，特別要處理好三個(gè)方面的問題，一是清楚認(rèn)識(shí)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍；二是盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易；三是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財(cái)務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴(yán)格。七、員工激勵(lì)銜接問題員工激勵(lì)，既是一個(gè)人力資源方面的管理問題

8、，也是勞動(dòng)關(guān)系方面的法律問題，更是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，主要體現(xiàn)在：股從哪里來 ?股價(jià)如何定 ?錢從哪里來 ?股往何處去 ?業(yè)績?nèi)绾慰荚u(píng) ?行權(quán)價(jià)可否調(diào)整 ?會(huì)計(jì)如何入賬 ?稅收怎么征收 ? 這些問題在企業(yè)發(fā)展初期多不被企業(yè)家所重視，或者無暇被顧及，但到了掛牌需要改制時(shí)，就自然會(huì)蜂擁而至，而往往這個(gè)時(shí)候的處理難度將瞬間加大。我們主張，企業(yè)在團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定后就應(yīng)該考慮這個(gè)問題，并階段性的設(shè)計(jì)相關(guān)法律方案和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并且預(yù)留出股份空間和資金周轉(zhuǎn)余地。另外，還應(yīng)該把員工激勵(lì)與與業(yè)績考核、收益預(yù)測(cè)等因素有機(jī)結(jié)合起來。八、素質(zhì)意識(shí)提高問題在與擬掛牌企業(yè)接觸過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)較為規(guī)范，人員配備較為齊整，現(xiàn)代

9、化財(cái)務(wù)意識(shí)相對(duì)先進(jìn)，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員主要分為三種類型，一類是行政兼管型（即由辦公室主任等行政人員代為處理日常帳目）；二類是親信操作型 （即由企業(yè)老板的親屬和關(guān)系方擔(dān)任財(cái)務(wù)人員） ；三類是簡單執(zhí)行型（即雖由專業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，但實(shí)際財(cái)務(wù)決策均由老板掌握），這里面有重經(jīng)營輕管理的思想在作怪，更有老板緊抓財(cái)權(quán)和人權(quán)的意識(shí)在起作用，從某種意義上，這些想法都無可厚非，但如果長期以往，專業(yè)意識(shí)、現(xiàn)代意識(shí)、獨(dú)立意識(shí)這三個(gè)財(cái)務(wù)工作的命脈將蕩然無存，諸多財(cái)務(wù)問題將逐漸顯現(xiàn)，因此，要真正解決財(cái)務(wù)的規(guī)劃問題，還是要從財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)抓起，從老板的意識(shí)培養(yǎng)起。篇二：新三板財(cái)務(wù)處理新三板的財(cái)務(wù)處理實(shí)務(wù)大家下午好！今天我

10、們簡要介紹一下新三板當(dāng)中一些會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)處理方式以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)樾氯逄峁┑姆?wù)。首先要簡要介紹一下瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的昨天、今天和明天。過去我們經(jīng)歷了比較輝煌的歷程，是在會(huì)計(jì)行業(yè)最早成立黨委的事務(wù)所，也是第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的事務(wù)所、第一批獲得 H 股企業(yè)審計(jì)資格的事務(wù)所、第一個(gè)收入突破十億元的本土事務(wù)所、第一個(gè)迎來中央最高層領(lǐng)導(dǎo)視察的事務(wù)所、第一個(gè)打破四大壟斷進(jìn)入中國“前三甲”的事務(wù)所。我們?cè)谛袠I(yè)中擁有最全最好的資質(zhì)，因而能夠?yàn)槠髽I(yè)提供從審計(jì)、管理咨詢、評(píng)估、工程造價(jià)咨詢以及稅務(wù)代理一條龍服務(wù)。我們有 40 家分所，有 320 位合伙人， 2,600 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，近 10,00

11、0 名員工。我們的業(yè)務(wù)收入呈快速增長的趨勢(shì)。我們除了服務(wù)過數(shù)量最多的央企和上市公司以外，近一年多來，我們?cè)?600 多家新掛牌新三板企業(yè)中服務(wù)了近 200 家，占比百分之十幾，應(yīng)該說是新三板審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量最多的事務(wù)所。下面我們介紹一些會(huì)計(jì)方面微觀層面的東西，也就是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在新三板掛牌過程中遇到了哪些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題和稅務(wù)問題。第一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題。目前企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較多，最老的行業(yè)會(huì)計(jì)制度到現(xiàn)在為止財(cái)政部沒有明確廢除，說明是可以使用的；另一個(gè)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度；再一個(gè)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及20XX 年 2 月 15 日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為擬上新三板企業(yè)，我們應(yīng)該運(yùn)用這樣一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那就是新的企

12、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、 41 項(xiàng)具體準(zhǔn)則、 35 項(xiàng)應(yīng)用指南、 6 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋以及其他財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定。第二，報(bào)送材料時(shí)主要包括兩個(gè)材料。一個(gè)是兩年及一期財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告，而且要求在所有重大方面公允反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，則應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。申請(qǐng)掛牌公司應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見類型。財(cái)務(wù)報(bào)表被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見的，應(yīng)當(dāng)全文披露審計(jì)報(bào)告正文以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的詳細(xì)說明。財(cái)務(wù)報(bào)表在其最近一期截止日后 6 個(gè)月內(nèi)有效。特殊情況下申請(qǐng)

13、掛牌公司可申請(qǐng)延長，但延長期至多不超過 1 個(gè)月。另一個(gè)是，當(dāng)申請(qǐng)掛牌公司最近兩年原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異時(shí)，需要提供差異比較表及差異情況說明。原始財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指原先經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的，則原始財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)納稅時(shí)報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。第三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題。新三板對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)不做硬性規(guī)定，即使虧損也可以掛牌，但是要求財(cái)務(wù)工作做到規(guī)范，所以核算出來的財(cái)務(wù)信息是否規(guī)范是我們關(guān)注的重點(diǎn)。這具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否合規(guī)、穩(wěn)健，這主要是防止企業(yè)高估利潤。問題一般出在收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全

14、轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、凈利潤大幅增長，而預(yù)收賬款大幅下降。還有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)、不可比。如對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低；隨意改變壞賬準(zhǔn)備的核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例；對(duì)長期無利用價(jià)值的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等。此外還有固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)公司相比明顯不穩(wěn)??；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)滯后；人為操縱無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷年限；研發(fā)支出不恰當(dāng)資本化，未嚴(yán)格區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出的界限，未嚴(yán)格遵循開發(fā)階段支出的資本化條件；借款費(fèi)用不正當(dāng)資本化，擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的范圍、延長借款費(fèi)用資本化

15、的時(shí)間。二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否薄弱。問題可能是以少繳稅為目的，設(shè)置賬外賬，比如部分營業(yè)收入不入賬，直接導(dǎo)致毛利率降低和利潤減少。建議要納入賬內(nèi)核算，但需要規(guī)范賬務(wù)處理以及補(bǔ)繳稅金。若不納入賬內(nèi)核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以發(fā)表無保留的審計(jì)意見，且財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比或各期相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)也無法對(duì)審核人員提供合理的解釋。問題還可能是會(huì)計(jì)主體不明確，一個(gè)自然人名下有多家公司，但未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用的歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符，幾套賬互串。建議通過資產(chǎn)交易盡可能將資產(chǎn)的所有單位與使用單位保持一致，或者通過簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議，資產(chǎn)使用單位向資產(chǎn)所有單位支付租金。如不調(diào)賬，則導(dǎo)致公司

16、產(chǎn)品成本不實(shí)和納稅風(fēng)險(xiǎn)；如不規(guī)范，則資產(chǎn)和業(yè)務(wù)不完整、不獨(dú)立，還涉及利潤轉(zhuǎn)移和稅務(wù)問題。問題還可能是賬實(shí)不符，往來賬與對(duì)方長期不對(duì)賬，差異大、時(shí)間久，無法對(duì)清，形成死賬，或者對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)未認(rèn)真盤點(diǎn)或?qū)ΡP點(diǎn)盈虧未處理，又或者對(duì)購入尚未付款的存貨未暫估入賬。建議通過財(cái)產(chǎn)清查，核銷無法對(duì)清的死賬，對(duì)核對(duì)相符的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提足額的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，并調(diào)整盤點(diǎn)盈虧；將購入未入賬的存貨暫估入賬，做到賬實(shí)相符。問題還包括存在大量的銀行未達(dá)賬項(xiàng)。建議對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行清理，將其調(diào)整入賬，尤其要對(duì)涉及損益、負(fù)債完整性的未達(dá)賬項(xiàng)必須進(jìn)行賬務(wù)處理；建立定期銀行收

17、支對(duì)賬制度，消除異常的未達(dá)賬項(xiàng)。問題還包括存在大量的跨期費(fèi)用，建議及時(shí)結(jié)算、分類核算，將發(fā)生的費(fèi)用支出納入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間、計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。三是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。首先是收入，問題可能是收入的確認(rèn)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，或者是涉嫌虛假銷售收入或虛構(gòu)銷售收入。其次是成本費(fèi)用。成本核算方面，要關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范，成本核算政策是否一致。擬改制掛牌的企業(yè)，成本核算往往較為混亂。對(duì)歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：合理確定存貨數(shù)量和單價(jià)，對(duì)存貨采用實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)量，用最近購進(jìn)存貨的單價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為原材料、低值易耗品和包裝物等的估計(jì)單價(jià)；參考企業(yè)的歷史成本，結(jié)合技術(shù)人員的

18、測(cè)算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品的估計(jì)單價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系和成本核算體系。 費(fèi)用支出方面， 費(fèi)用報(bào)銷流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全， 票據(jù)取得是否合法， 有無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)的波動(dòng)，是否有合理的解釋。在材料采購方面，應(yīng)當(dāng)關(guān)注原材料采購模式，供應(yīng)商管理等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全， 價(jià)格形成機(jī)制、 采購發(fā)票是否規(guī)范。然后是資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收賬款余額是否過大、賬齡是否過長；與同期營業(yè)收入相比，應(yīng)收賬款的增長幅度是否過大。存貨余額是否過大、是否有殘次冷背的存貨、存貨周轉(zhuǎn)率是否過低、賬實(shí)是否相符。是否存在停工的在建工程，固定資產(chǎn)權(quán)屬證明是否齊全，是否有閑置、殘損的固

19、定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵，作價(jià)依據(jù)是否充分。其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容是否正確。四是股東出資問題，主要是出資不實(shí)和程序瑕疵。股改前股東出資常見的主要問題有，非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評(píng)估；出資未及時(shí)到位；驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵；以企業(yè)自身資產(chǎn)增資；資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本；重復(fù)出篇三：新三板案例分析：新三板財(cái)務(wù)要求的新三板案例分析：新三板財(cái)務(wù)要求的犀牛之星分享了企業(yè)成功掛牌新三板的得和體會(huì)：心得一：盈利狀況10 條心得10 條心得10 條財(cái)務(wù)心能夠持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的一項(xiàng)基本要求，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來看，盈利能力主要體現(xiàn)在收入的結(jié)構(gòu)組成及增減變動(dòng)、毛利率的構(gòu)成及各期增減、利潤的連續(xù)性和穩(wěn)定性

20、等三個(gè)方面。從公司自身經(jīng)營來看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的內(nèi)部因素核心業(yè)務(wù)、核心技術(shù)、主要產(chǎn)品以及其主要產(chǎn)品的用途和原料供應(yīng)等方面。從公司經(jīng)營所處環(huán)境來看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的外部因素所處行業(yè)環(huán)境、行業(yè)中所處地位、市場(chǎng)空間、公司的競(jìng)爭特點(diǎn)及產(chǎn)品的銷售情況、主要消費(fèi)群體等方面。公司的商業(yè)模式是否適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，是否具有可復(fù)制性，這些決定了企業(yè)的擴(kuò)張能力和快速成長的空間。公司的盈利質(zhì)量，包括營業(yè)收入或凈利潤對(duì)關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴，盈利是否主要依賴稅收優(yōu)惠、 政府補(bǔ)助等非經(jīng)常性損益，客戶和供應(yīng)商的集中度如何，是否對(duì)重大客戶和供應(yīng)商存在重大依賴性。新三板，我們都用犀牛之星！【案例】某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決

21、原因：其主營產(chǎn)品為藥芯焊絲，報(bào)告期內(nèi)，鋼帶的成本占原材料成本比重約為60%。最近三年及一期，由于鋼材價(jià)格的波動(dòng)，直接導(dǎo)致該公司主營業(yè)務(wù)毛利率在 18.45%27.34%之間大幅波動(dòng)。原材料價(jià)格對(duì)公司的影響太大，而公司沒有提出如何規(guī)避及提高議價(jià)能力的措施。某公司中小板上市被否原因：公司報(bào)告期內(nèi)出口產(chǎn)品的增值稅享受“免、抵、退”的政策，20XX 年、 20XX 年、20XX年，出口退稅金額占發(fā)行人同期凈利潤的比例肖分別為61%、81%、 130%，發(fā)行人的經(jīng)營成果對(duì)出口退稅存在嚴(yán)重依賴。某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否原因：公司三年一期報(bào)表中對(duì)前五名客戶銷售收入占主營業(yè)務(wù)收入的比例分別為 69.02%、70.

22、57%、76.62%及 93.87%，客戶過于集中。心得二：收入營業(yè)收入是利潤表的重要科目，反映了公司創(chuàng)造利潤和現(xiàn)金流量的能力。在主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件中，均有營業(yè)收入的指標(biāo)要求。公司的銷售模式、渠道和收款方式。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷公司能否確認(rèn)收入的一個(gè)核心原則是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，這就需要結(jié)合公司的銷售模式、渠道以及收款方式進(jìn)行確定。銷售循環(huán)的內(nèi)控制度是否健全，流程是否規(guī)范，單據(jù)流、資金流、貨物流是否清晰可驗(yàn)證。這些是確認(rèn)收入真實(shí)性、完整性的重要依據(jù)，也是上市審計(jì)中對(duì)收入的關(guān)注重點(diǎn)。銷售合同的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、退貨、后續(xù)服務(wù)及附加條款。同時(shí)還須

23、關(guān)注商品運(yùn)輸方式。收入的完整性，即所有收入是否均開票入賬，對(duì)大量現(xiàn)金收入的情況，是否有專門內(nèi)部控制進(jìn)行管理。對(duì)于零售企業(yè)等大量收入現(xiàn)金的企業(yè)，更須引起重點(diǎn)關(guān)注?，F(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等政策。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；發(fā)生的商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；發(fā)生的銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。關(guān)注銷售的季節(jié)性，產(chǎn)品的銷售區(qū)域和對(duì)象，企業(yè)的行業(yè)地位及競(jìng)爭對(duì)手，結(jié)合行業(yè)變化、新客戶開發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)等情況，確定各期收入波動(dòng)趨勢(shì)是否與行業(yè)淡旺季一致，收入的變動(dòng)與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)

24、是否一致，是否符合市場(chǎng)同期的變化情況。企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)情況及主要經(jīng)銷商的資金實(shí)力，所經(jīng)銷產(chǎn)品對(duì)外銷售和回款等情況，企業(yè)的營業(yè)收入與應(yīng)收賬款及銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的增長關(guān)系。心得三 : 成本費(fèi)用成本費(fèi)用直接影響企業(yè)的毛利率和利潤，影響企業(yè)的規(guī)范、合規(guī)性和盈利能力，其主要關(guān)注點(diǎn)如下：首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范，核算政策是否一致。擬改制上市的企業(yè)，往往成本核算較為混亂。對(duì)歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：對(duì)存貨采用實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)數(shù)量，用最近購進(jìn)存貨的單價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為原材料、低值易耗品和包裝物等的單價(jià)，參考企業(yè)的歷史成本，結(jié)合技術(shù)人員的測(cè)算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品的估計(jì)單價(jià)。問題解

25、決之后，應(yīng)立即著手建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系以及成本核算體系。費(fèi)用方面，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全，票據(jù)取得是否合法，有無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)的波動(dòng)，應(yīng)有合理的解釋。在材料采購方面，應(yīng)關(guān)注原材料采購模式，供應(yīng)商管理制度等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全，價(jià)格形成機(jī)制是否規(guī)范，采購發(fā)票是否規(guī)范，心得四 : 稅務(wù)稅務(wù)問題是企業(yè)改制上市過程中的重點(diǎn)問題。在稅務(wù)方面，中國證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定：發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在重大依賴。企業(yè)執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。對(duì)于稅收優(yōu)惠，應(yīng)首先關(guān)

26、注其合法性，稅收優(yōu)惠是否屬于地方性政策且與國家規(guī)定不符，稅收優(yōu)惠有沒有正式的批準(zhǔn)文件。對(duì)于稅收優(yōu)惠屬于地方性政策且與國家規(guī)定不一致的情況，根據(jù)證監(jiān)會(huì)保薦代表人培訓(xùn)提供的審核政策說明，尋找不同解決辦法。納稅申報(bào)是否及時(shí)，是否完整納稅，避稅行為是否規(guī)范，是否因納稅問題受到稅收征管部門的處罰。【案例】上海某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因： 20XX 年納稅使用核定征收方式，不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定而未予糾正。心得五：資產(chǎn)質(zhì)量企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理是企業(yè)上市的一項(xiàng)要求。其主要關(guān)注點(diǎn)如下：應(yīng)收賬款余額、 賬齡時(shí)長、 同期收入相比增長是否過大。存貨余額是否過大、是否有殘次冷背、周轉(zhuǎn)率是否過低、賬實(shí)是

27、否相符。是否存在停工在建工程，固定資產(chǎn)產(chǎn)證是否齊全，是否有閑置、殘損固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵，作價(jià)依據(jù)是否充分。其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容，這兩個(gè)科目常被戲稱為“垃圾桶”和“聚寶盆”。關(guān)注大額其他應(yīng)收款是否存在以下情況：關(guān)聯(lián)方占用資金、變相的資金拆借、隱性投資、費(fèi)用掛賬、或有損失、誤用會(huì)計(jì)科目。關(guān)注大額“其他應(yīng)付款”是否用于隱瞞收入，低估利潤。財(cái)務(wù)性投資資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比重，比重過高，表明企業(yè)現(xiàn)金充裕，上市融資的必要性不足。【案例】如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因就是應(yīng)收賬款余額過大，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例每年都在40%以上，風(fēng)險(xiǎn)較大。如某

28、企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：存貨余額較高，占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為 33.75%。而且存貨周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)連年下降的趨勢(shì)， 20XX年為 3.67 ，20XX年為 4.92 ，20XX年上半年僅為1.88 ，下降幅度驚人。隨著公司應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模的不斷增加，流動(dòng)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。心得六：現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量反應(yīng)了一個(gè)企業(yè)真實(shí)的盈利能力、償債和支付能力，現(xiàn)金流量表提供了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表無法提供的更加真實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息，更為清晰地揭示了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)金流量主要關(guān)注點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額直接關(guān)系到收入的質(zhì)量及公司的核心競(jìng)爭力。應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營模式，將經(jīng)營活動(dòng)

29、現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤進(jìn)行比較。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)的要有合理解釋。關(guān)注投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量與公司經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)系。例如，公司投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額增加，表明企業(yè)實(shí)行的是擴(kuò)張的戰(zhàn)略，處于發(fā)展階段。此時(shí)需要關(guān)注其償債風(fēng)險(xiǎn)?！景咐磕彻旧鲜斜环駴Q原因：公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流不穩(wěn)定， 20XX 年、 20XX 年度經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為負(fù)且持續(xù)增大。 20XX 年 1 9 月，公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額僅為138.6 萬元。公司現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不匹配。心得七：重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，中國證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均作了禁止性規(guī)定，包括不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)；不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形；不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形?！景咐咳缒彻緞?chuàng)業(yè)板上市被否決原因：控股股東在報(bào)告期內(nèi)持續(xù)以向企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、代收銷售款方式占用企業(yè)大量資金。心得八：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，是企業(yè)上市的一條基本原則。擬改制上市企業(yè)，特別是民營企業(yè)，由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在幾套賬情況，需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理，將