企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章

1、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅第第二二節(jié)節(jié) 車船使用稅車船使用稅第第三三節(jié)節(jié) 契稅契稅 本章主要介紹房產(chǎn)稅、車般使用稅及契稅的基本構(gòu)成要本章主要介紹房產(chǎn)稅、車般使用稅及契稅的基本構(gòu)成要素和計算、申報方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握三種財產(chǎn)稅素和計算、申報方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握三種財產(chǎn)稅的稅制構(gòu)成要素，并能正確地計算、繳納其稅款。的稅制構(gòu)成要素，并能正確地計算、繳納其稅款。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

2、區(qū)的房產(chǎn)或出租房產(chǎn)稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)或出租房屋的租金收入征收的一種稅。房屋的租金收入征收的一種稅。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收( (坐落在農(nóng)坐落在農(nóng)村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅) )。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人。 對外商投資企業(yè)和外籍人員、華僑、港、澳、臺

3、胞擁有對外商投資企業(yè)和外籍人員、華僑、港、澳、臺胞擁有的房產(chǎn)，征收城市房產(chǎn)稅。的房產(chǎn)，征收城市房產(chǎn)稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 一是房產(chǎn)價值，按房產(chǎn)原值一次減去一是房產(chǎn)價值，按房產(chǎn)原值一次減去10%10%30%30%后的余值后的余值征稅。征稅。 二是租金收入，凡是將房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入二是租金收入，凡是將房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 2.2.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率 按房產(chǎn)價值計稅的，年稅率為按房產(chǎn)價值計稅的，年稅率為1.2%1.2

4、%。 按房產(chǎn)租金收入計稅，稅率為按房產(chǎn)租金收入計稅，稅率為12%12%。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的辦公用房和公務(wù)用國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的辦公用房和公務(wù)用房。人民團(tuán)體，是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登房。人民團(tuán)體，是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。 2.2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。對由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。對企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，也企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、

5、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，也可比照該項規(guī)定免繳房產(chǎn)稅?？杀日赵擁椧?guī)定免繳房產(chǎn)稅。 3.3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。對公園、名宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。對公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納房產(chǎn)稅。館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納房產(chǎn)稅。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 4.4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。 5.5.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 此外，為了適應(yīng)不同地區(qū)的情況，納稅

6、人納稅確有困難此外，為了適應(yīng)不同地區(qū)的情況，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定定期減征或免征的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定定期減征或免征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.從價納稅的應(yīng)納稅額計算公式從價納稅的應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值(1(1扣除比例扣除比例) )1.2% 1.2% 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 例例6.16.1某廠某年應(yīng)稅房屋賬面原值為某廠某年應(yīng)稅房屋賬面原值為1 500 0001 500 000元，當(dāng)元，當(dāng)?shù)厥∪嗣裾?guī)定，按房產(chǎn)原扣除地省人民政

7、府規(guī)定，按房產(chǎn)原扣除30%30%作為房產(chǎn)余值計算房作為房產(chǎn)余值計算房產(chǎn)稅。計算應(yīng)納稅額。產(chǎn)稅。計算應(yīng)納稅額。 解答：解答： 年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額1 500 0001 500 000(1(130%)30%)1.2%1.2% 12 600(12 600(元元) ) 月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額12 60012 60012121 050(1 050(元元) ) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 2.2.從租納稅的應(yīng)納稅額計算公式從租納稅的應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額房租收入應(yīng)納稅額房租收入12% 12% 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié)

8、例例6.26.2某企業(yè)將其地處繁華地段的房產(chǎn)全部出租，月某企業(yè)將其地處繁華地段的房產(chǎn)全部出租，月收取租金收取租金8 8萬元。計算該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額。萬元。計算該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額。 解答：解答： 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額8 812%12%0.96(0.96(萬元萬元) ) 上半年應(yīng)納稅額上半年應(yīng)納稅額0.960.966 65.76(5.76(萬元萬元) ) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 1.1.納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)和納稅期限 房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，按年征收，房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市

9、人民政府規(guī)定。分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第一節(jié)第一節(jié) 2.2.納稅申報納稅申報 納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫房產(chǎn)稅納稅申報表房產(chǎn)稅納稅申報表( (見表見表6-1)6-1)。 表表6-1 6-1 房產(chǎn)稅納稅申報表房產(chǎn)稅納稅申報表企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車船使用稅是以車船為征稅對象，向在中華人民共和國車船使用稅是以車船為征稅對象，

10、向在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶境內(nèi)，車輛、船舶( (以下簡稱車船以下簡稱車船) )的所有人或者管理人征收的所有人或者管理人征收的一種稅。的一種稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)車船使用稅車船使用稅的特點(diǎn)的特點(diǎn)兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)實行分類、分級實行分類、分級( (項項) )定額稅率定額稅率 實行源泉控管實行源泉控管具有單項財產(chǎn)稅的特點(diǎn)具有單項財產(chǎn)稅的特點(diǎn) 車船使用稅的征稅對象是車船，即依法應(yīng)當(dāng)在車船管理車船使用稅的征稅對象是車船，即依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。車船管理部門是指公

11、安、交通、農(nóng)業(yè)、漁部門登記的車船。車船管理部門是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車船和船舶的具體范圍：車船和船舶的具體范圍： (1)(1)車輛指機(jī)動車，包括載客汽車、載貨汽車、低速汽車輛指機(jī)動車，包括載客汽車、載貨汽車、低速汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車。機(jī)械車。 (2)(2)船舶指機(jī)動船和非機(jī)動駁船。在機(jī)場、港口以及其船舶指機(jī)動船和非機(jī)動駁船。在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或作業(yè)，并

12、在車船管理部門登記的車輛，他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或作業(yè)，并在車船管理部門登記的車輛，也應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。也應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。 在中華人民共和國境內(nèi)，車船的所有人或者管理人為車在中華人民共和國境內(nèi)，車船的所有人或者管理人為車船使用稅的納稅人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。船使用稅的納稅人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及各類企業(yè)。個單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及各類企業(yè)。個人是指我國境內(nèi)的居民和外籍個人。人是指我國境內(nèi)的居民和外籍個人。企業(yè)涉稅業(yè)

13、務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)稅車船的所有人或者管理人未繳納車船使用稅的，使應(yīng)稅車船的所有人或者管理人未繳納車船使用稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船使用稅。用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船使用稅。 車船使用稅采用分類幅度定額稅率、即根據(jù)不同類型的車船使用稅采用分類幅度定額稅率、即根據(jù)不同類型的車船，規(guī)定不用的幅度固定稅額車船，規(guī)定不用的幅度固定稅額( (見表見表6-2)6-2)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)表表6-2 6-2 車船使用稅稅目稅額表車船使用稅稅目稅額表稅目稅目計稅單位計稅單位每年稅額每年稅額備注備注載客汽車載客汽車每輛每輛6060元至元至66066

14、0元元包括電車包括電車載貨汽車載貨汽車按自重每噸按自重每噸1616元至元至120120元元包括半掛牽引車、掛車包括半掛牽引車、掛車三輪汽車、低速貨車三輪汽車、低速貨車按自重每噸按自重每噸2424元至元至120120元元摩托車摩托車每輛每輛3636元至元至180180元元船舶船舶按凈噸位每噸按凈噸位每噸3 3元至元至6 6元元 注：專項作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計稅單位及每年稅注：專項作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計稅單位及每年稅額由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。額由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。 1.1.汽車適用稅率汽車適用稅率 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二

15、節(jié)第二節(jié)序號序號子稅目子稅目稅額稅額1 1大型客車大型客車480480元至元至660660元元2 2中型客車中型客車420420元至元至660660元元3 3小型客車小型客車360360元至元至660660元元4 4微型客車微型客車6060元至元至480480元元 大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于2020人的載客汽車。人的載客汽車。 中型客車是指核定載客人數(shù)大于中型客車是指核定載客人數(shù)大于9 9人且小于人且小于2020人的載客汽車。人的載客汽車。 小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9 9人的載客汽車。人的載客汽車。

16、微型客車是指發(fā)動機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于微型客車是指發(fā)動機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1 1升的載客汽車。升的載客汽車。 2.2.船舶適用稅額船舶適用稅額 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)序號序號子稅目子稅目稅額稅額1 1凈噸位小于或者等于凈噸位小于或者等于200200噸的噸的每噸每噸3 3元元2 2凈噸位凈噸位201201噸至噸至2 0002 000噸的噸的每噸每噸4 4元元3 3凈噸位凈噸位2 0012 001噸至噸至10 00010 000噸的噸的每噸每噸5 5元元4 4凈噸位凈噸位10 00110 001噸及其以上的噸及其以上的每噸每噸6 6元元 拖船按照發(fā)動機(jī)功

17、率每拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2 2馬力折合凈噸位馬力折合凈噸位1 1噸計算征收車噸計算征收車 船船稅。拖船是指專門用于拖推動運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。稅。拖船是指專門用于拖推動運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車船使用稅實行從量計征的方法，根據(jù)車船的種類分別車船使用稅實行從量計征的方法，根據(jù)車船的種類分別選擇了三種標(biāo)準(zhǔn)，即輛、自重和凈噸位。自重是指機(jī)動車的選擇了三種標(biāo)準(zhǔn)，即輛、自重和凈噸位。自重是指機(jī)動車的整備質(zhì)量。整備質(zhì)量。 (1)(1)車船使用稅應(yīng)納稅額的計算公式：車船使用稅應(yīng)納稅額的計算公

18、式： 年應(yīng)納車船使用稅稅額車船計稅數(shù)量年應(yīng)納車船使用稅稅額車船計稅數(shù)量單位年稅額單位年稅額 (2)(2)新購置的車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)新購置的車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式：生的當(dāng)月起按月計算。計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額12)12)應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 例例6.36.3某交通運(yùn)輸公司企業(yè)擁有汽車某交通運(yùn)輸公司企業(yè)擁有汽車5050輛輛( (每輛載重量每輛載重量3030噸噸) )、客車、客車( (通勤用大客

19、車通勤用大客車)10)10輛，該企業(yè)所在省規(guī)定載貨輛，該企業(yè)所在省規(guī)定載貨汽車年納稅額每噸汽車年納稅額每噸6060元，元，( (大客車年納稅額每輛大客車年納稅額每輛180180元元) )。計。計算該企業(yè)算該企業(yè)1 1年應(yīng)交納的車船稅額。年應(yīng)交納的車船稅額。 解答：解答： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額505030306060101018018091 800(91 800(元元) ) 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車船使用稅實行代扣代繳制度，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地方車船使用稅實行代扣代繳制度，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人提供車船的相關(guān)信息。拒絕提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人提

20、供車船的相關(guān)信息。拒絕提供的，按照按照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定處理。有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 1.1.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 2.2.納稅期限納稅期限 車船使用稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自車船使用稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時解繳代收治區(qū)、直轄市人民政府確定。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。扣繳義務(wù)人解繳稅款代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。扣繳義務(wù)

21、人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第二節(jié)第二節(jié) 車船使用稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政車船使用稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。 車船使用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。各級車船管理部車船使用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。各級車船管理部門應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息

22、等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)門應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對車船使用稅的征收管理。對車船使用稅的征收管理。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 契稅是對境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當(dāng)事人雙契稅是對境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人納稅的一種稅。方訂立的契約，由承受人納稅的一種稅。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)契稅的特點(diǎn)契稅的特點(diǎn)契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財產(chǎn)承受人繳納契稅由財產(chǎn)承受人繳納 契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房

23、屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。移的土地和房屋。 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 1.1.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 根據(jù)目前土地市場和有關(guān)法律、法規(guī)的實際情況，根據(jù)目前土地市場和有關(guān)法律、法規(guī)的實際情況，契契稅暫行條例稅暫行條例將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為列入征稅范圍，設(shè)置了將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為列入征稅范圍，設(shè)置了“國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓”和和“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”兩個稅目，兩個稅目，其中土地使

24、用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。其中土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。同時，刪去了原同時，刪去了原契稅暫行條例契稅暫行條例中有關(guān)對土地所有權(quán)買賣中有關(guān)對土地所有權(quán)買賣征稅的規(guī)定。征稅的規(guī)定。 2.2.房屋買賣房屋買賣 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 房屋買賣即以貨幣為媒介，出賣者向購買者讓渡房產(chǎn)所房屋買賣即以貨幣為媒介，出賣者向購買者讓渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。有權(quán)的交易行為。 2.2.房屋買賣房屋買賣 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) (1)(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。

25、經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，以房產(chǎn)抵債和實物交換房屋均視同房屋買賣，應(yīng)由門批準(zhǔn)，以房產(chǎn)抵債和實物交換房屋均視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。 (2)(2)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易屬房屋產(chǎn)權(quán)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)價格管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)價格管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按買價乘以契稅率繳納契稅。按買價乘以契稅率繳納契稅。 (3)(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。買

26、房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。 3.3.房屋贈與房屋贈與 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。所有。 房屋贈與人房屋贈與人將自己的房屋轉(zhuǎn)讓交給他人的法人和將自己的房屋轉(zhuǎn)讓交給他人的法人和自然人。自然人。 受贈人受贈人接受他人房屋的法人和自然人。接受他人房屋的法人和自然人。 房屋贈與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙房屋贈與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙方自愿。方自愿。 3.3.房屋贈與房屋贈與 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)

27、由于房屋是不動產(chǎn)，價值較大，故法律要求贈與房屋應(yīng)由于房屋是不動產(chǎn)，價值較大，故法律要求贈與房屋應(yīng)有書面合同有書面合同( (契約契約) )，并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)，并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈與行為涉及涉關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈與行為涉及涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。房屋外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。 4

28、.4.房屋交換房屋交換 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 房屋交換，是指房屋住戶、用戶、所有人為了生活工作房屋交換，是指房屋住戶、用戶、所有人為了生活工作方便，相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。方便，相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。 行為的主體行為的主體有公民、房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)，以及企事有公民、房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)，以及企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體。業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體。 交換的標(biāo)的性質(zhì)交換的標(biāo)的性質(zhì)有公房有公房( (包括直管房和自管房包括直管房和自管房) )、私房。私房。 標(biāo)的種類標(biāo)的種類有住宅、店面及辦公用房等。有住宅、店面及辦公用房等。 4.4.房屋交換房屋交換 企業(yè)涉

29、稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。位和個人為契稅的納稅人。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 契稅的納稅人具體包括：契稅的納稅人具體包括： 契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度3%3%5%5%。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實際情況確

30、定。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 凡經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房凡經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于減免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免屋的用途，不再屬于減免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。征的稅款。 契稅應(yīng)納稅額的計算公式：契稅應(yīng)納稅額的計算公式：企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié)應(yīng)納稅額計稅依據(jù)應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率稅率 應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生

31、之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價，折合成人民幣計算。場匯率中間價，折合成人民幣計算。 例例6.46.4居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋成居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋成交價格為交價格為70 00070 000元，甲另將一處兩室住房與居民丙交換成兩元，甲另將一處兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付房差價款處一室住房，并支付房差價款12 00012 000元。計算甲、乙、丙相元。計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅( (假定稅率為假定稅率為5%)5%)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理第六章第六章第三節(jié)第三節(jié) 解答：解答： 乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額70 00070 0005%5%3 500(3 500(元元) ) 甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額12 00012 0005%5%600(600(元元) ) 例例6.56.5甲將一間房屋贈與乙，贈與契約上沒有表明價甲將一間房屋贈與乙，贈與契約上沒有表明價格。契稅征