變動(dòng)成本法在必事達(dá)公司的應(yīng)用研究報(bào)告

1、. 摘 要 變動(dòng)本錢(qián)法，也稱(chēng)直接本錢(qián)法或邊際本錢(qián)法，是指在將本錢(qián)劃分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)根底上，在計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)時(shí)只包括變動(dòng)本錢(qián)而不包括固定本錢(qián)，固定本錢(qián)作為期間本錢(qián)在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表減項(xiàng)的一種本錢(qián)計(jì)算方法。變動(dòng)本錢(qián)法作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成局部，在上世紀(jì)70年代末到80年代初已被引進(jìn)我國(guó)，但是，長(zhǎng)期以來(lái)它仍以理論的形式停留在書(shū)本上，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上應(yīng)用很少，大多數(shù)企業(yè)受方案體制的影響依然實(shí)行全部本錢(qián)法進(jìn)展本錢(qián)管理。隨著改革開(kāi)放及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，全部本錢(qián)法管理在日益劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中顯得愈來(lái)愈不適應(yīng)，而變動(dòng)本錢(qián)法管理在企業(yè)管理中的推廣和應(yīng)用逐漸受到重視。當(dāng)前，變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用

2、已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了良好作用。本文首先從內(nèi)涵和背景方面對(duì)變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)展了概述，并對(duì)變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)勢(shì)進(jìn)展了分析，最后著重探討了變動(dòng)本錢(qián)法在必事達(dá)電子企業(yè)中的應(yīng)用，并提出了變動(dòng)本錢(qián)法在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)該的注意問(wèn)題。以期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有所益處。關(guān)鍵詞 變動(dòng)本錢(qián)法；完全本錢(qián)法目 錄一、變動(dòng)本錢(qián)法綜述1一變動(dòng)本錢(qián)法的概念1二變動(dòng)本錢(qián)法的產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成1三變動(dòng)本錢(qián)法的特點(diǎn)21.以本錢(qián)形態(tài)分析為根底計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)22.強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢(qián)在補(bǔ)償方式上存在著差異性23.強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)2四變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)21.促使管理者重視市場(chǎng),防止盲目生產(chǎn)22.簡(jiǎn)化本錢(qián)核算,便于提高工作效率33.

3、分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,便于強(qiáng)化本錢(qián)控制34.提供各種產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理45.變動(dòng)本錢(qián)法更符合配比原那么中的期間配比4二、變動(dòng)本錢(qián)法在必事達(dá)電子公司的應(yīng)用4一必事達(dá)公司變動(dòng)本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算4二必事達(dá)公司變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用分析10三、變動(dòng)本錢(qián)法在應(yīng)用中應(yīng)該注意的問(wèn)題11一準(zhǔn)確劃分變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)11二變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)在一定的環(huán)境下的可能轉(zhuǎn)換11三變動(dòng)本錢(qián)法的產(chǎn)品本錢(qián)觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不符12四采用變動(dòng)本錢(qián)法會(huì)增加核算工作12五變動(dòng)本錢(qián)法提供的資料不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告要求12參考文獻(xiàn)13. v.一、變動(dòng)本錢(qián)法綜述一變動(dòng)本錢(qián)法的概念變動(dòng)本錢(qián)是指本錢(qián)總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的，如企業(yè)的直接人

4、工、直接材料等。從20世紀(jì)開(kāi)場(chǎng),隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,決策意識(shí)的增長(zhǎng),會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)場(chǎng)認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全本錢(qián)法提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能完全滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,必須重視并使用變動(dòng)本錢(qián)法。由此可見(jiàn)變動(dòng)本錢(qián)法就是為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理而產(chǎn)生與開(kāi)展起來(lái)的,現(xiàn)已成為企業(yè)進(jìn)展預(yù)測(cè)、分析、考核、決策和控制的重要手段?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)按本錢(qián)習(xí)性把制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。而變動(dòng)本錢(qián)法是將直接材料,直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián),而將固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)本錢(qián)作為期間本錢(qián),直接計(jì)入當(dāng)期損益。原因是固定制造費(fèi)用發(fā)生的目的是為企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件,這些條件一經(jīng)形成后,不管其實(shí)際利用程度如何,有關(guān)費(fèi)用仍然是發(fā)

5、生的,不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng),因此在處理上應(yīng)當(dāng)作為期間本錢(qián)。 與變動(dòng)本錢(qián)法相對(duì)應(yīng)的完全本錢(qián)法那么包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用,即全部制造費(fèi)用,將非生產(chǎn)本錢(qián)作為期間本錢(qián)來(lái)計(jì)算損益的本錢(qián)計(jì)算方法。該方法計(jì)算的凈損益不僅符合會(huì)計(jì)制度的要求,也為編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表打下根底。在完全本錢(qián)法下,產(chǎn)品單位本錢(qián)中包括了固定制造費(fèi)用,它隨產(chǎn)品而周轉(zhuǎn),從而使期末未銷(xiāo)售和已銷(xiāo)的產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成完全一樣。 變動(dòng)本錢(qián)法是以本錢(qián)習(xí)性分析為前提來(lái)核算本錢(qián)，完全本錢(qián)法是以本錢(qián)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提來(lái)核算本錢(qián)的。這就決定了變動(dòng)本錢(qián)法與傳統(tǒng)的完全本錢(qián)法之間存在著較大的差異。企業(yè)管理的科學(xué)化要求會(huì)計(jì)為企業(yè)

6、內(nèi)部管理提供各種信息資料，以作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展方案、預(yù)測(cè)、決策和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部本錢(qián)核算法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。第二世界大戰(zhàn)后，對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，變動(dòng)本錢(qián)法開(kāi)場(chǎng)在西方企業(yè)誕生，時(shí)至今日，普及地應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理中。變動(dòng)本錢(qián)法是將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的本錢(qián)按照其本錢(qián)性態(tài)分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)兩大類(lèi)，其中變動(dòng)本錢(qián)又分為變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)和變動(dòng)非生產(chǎn)本錢(qián)，而將變動(dòng)非生產(chǎn)本錢(qián)和固定本錢(qián)全部作為期間本錢(qián)。在變動(dòng)本錢(qián)法下，只是變動(dòng)本錢(qián)生產(chǎn)由已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分別負(fù)擔(dān)。因此變動(dòng)本錢(qián)法下的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨估價(jià)必然低于全部本錢(qián)法下的存貨估價(jià)。二變動(dòng)本錢(qián)法的產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成變動(dòng)

7、本錢(qián)法是將一定時(shí)期所發(fā)生的本錢(qián)按照其本錢(qián)性態(tài)分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩大類(lèi)，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用和直接材料、直接人工一起計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，而將固定性制造費(fèi)用和非制造本錢(qián)一起全部作為期間本錢(qián)。當(dāng)然，按照變動(dòng)本錢(qián)法的要求，非制造本錢(qián)也應(yīng)該劃分為固定和變動(dòng)兩局部，但是與制造費(fèi)用劃分后分別歸屬不同對(duì)象有所不同的是，非制造本錢(qián)劃分的無(wú)論是固定局部還是變動(dòng)局部都計(jì)入期間本錢(qián)。產(chǎn)品本錢(qián)是隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，與相關(guān)收入配比、得到補(bǔ)償?shù)谋惧X(qián)。期間本錢(qián)那么是不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨時(shí)間的推移而消逝，不能遞延到下期，只于當(dāng)期計(jì)入損益，由當(dāng)期的銷(xiāo)售收

8、入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。具體表現(xiàn)為：制造本錢(qián)=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+固定性制造費(fèi)用；非制造本錢(qián)=管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用；產(chǎn)品本錢(qián)=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用；期間本錢(qián)=固定性制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用。表1 變動(dòng)本錢(qián)法的本錢(qián)構(gòu)成內(nèi)容標(biāo)志變動(dòng)本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品本錢(qián)變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)包括：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用期間本錢(qián)變動(dòng)非生產(chǎn)本錢(qián)包括：變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定本錢(qián)包括：固定性制造費(fèi)用固定性銷(xiāo)售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用三變動(dòng)本錢(qián)法的特點(diǎn)1.以本錢(qián)形態(tài)分析為根底計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)法將產(chǎn)品的制造本錢(qián)按本錢(qián)形態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩個(gè)局部，認(rèn)為只有變動(dòng)

9、性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品本錢(qián)，而固定性制 造費(fèi)用作為期間本錢(qián)處理。換句話(huà)說(shuō)，變動(dòng)本錢(qián)法認(rèn)為固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間選擇十分重要，它屬于為取得收益而已然喪失的本錢(qián)。2.強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢(qián)在補(bǔ)償方式上存在著差異性變動(dòng)本錢(qián)法認(rèn)為產(chǎn)品的本錢(qián)應(yīng)該在其銷(xiāo)售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品的銷(xiāo)量無(wú)關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品本錢(qián)，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。3.強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)由于變動(dòng)本錢(qián)法將固定性制造費(fèi)用作為期間本錢(qián)，所以在一定產(chǎn)量條件下，本期間發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期本錢(qián)，導(dǎo)致?lián)p益對(duì)銷(xiāo)量的變化更為直接敏感，這在客觀上有刺激銷(xiāo)售的作用。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與變動(dòng)本錢(qián)包

10、括變動(dòng)性制造本錢(qián)和其他變動(dòng)本錢(qián)的差量是管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要概念，即奉獻(xiàn)毛益。以奉獻(xiàn)毛益減去期間本錢(qián)包括固定性制造費(fèi)用和其他固定性費(fèi)用就是利潤(rùn)?？傊?，從奉獻(xiàn)毛益這個(gè)概念就能清晰的看出變動(dòng)本錢(qián)法強(qiáng)調(diào)變動(dòng)本錢(qián)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。四變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)1.促使管理者重視市場(chǎng),防止盲目生產(chǎn)企業(yè)管理者必須事先預(yù)定目標(biāo)利潤(rùn),而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的關(guān)鍵在于銷(xiāo)售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在變動(dòng)本錢(qián)法下,固定本錢(qián)作為期間本錢(qián)直接計(jì)入當(dāng)期損益,不必隨存貨遞延到下一期,所以稅前利潤(rùn)與銷(xiāo)售量是同方向的變化關(guān)系,從而有利于促使企業(yè)管理部門(mén)樹(shù)立市場(chǎng)觀念,努力開(kāi)發(fā)市場(chǎng),重視銷(xiāo)售,以銷(xiāo)定產(chǎn),減少或防止因盲目生產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。采用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)展本

11、錢(qián)核算, 比擬客觀真實(shí)地反映了利潤(rùn)水平,企業(yè)的贏利上下與產(chǎn)品的銷(xiāo)售量直接相關(guān)。就市場(chǎng)而言, 產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路, 銷(xiāo)售量就大, 利潤(rùn)也多, 相反利潤(rùn)就少。這就促使企業(yè)管理人員更加注意加強(qiáng)銷(xiāo)售工作, 注意市場(chǎng)動(dòng)態(tài), 提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,不斷增加市場(chǎng)需求的產(chǎn)品產(chǎn)量, 減少積壓, 從而提高經(jīng)濟(jì)效益。2.簡(jiǎn)化本錢(qián)核算,便于提高工作效率變動(dòng)本錢(qián)法下,把固定制造費(fèi)用列入期間本錢(qián),從邊際奉獻(xiàn)工程下直接扣除,可以省略許多復(fù)雜的分?jǐn)偣ぷ?特別是在制造費(fèi)用種類(lèi)繁多、金額較大的現(xiàn)代化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,就能簡(jiǎn)化本錢(qián)核算工作,更好地防止間接費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。變動(dòng)本錢(qián)法便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。變動(dòng)本錢(qián)是企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和供給

12、部門(mén)的可控本錢(qián), 其上下最能反映生產(chǎn)和供給部門(mén)的工作成績(jī), 可以通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和建立彈性預(yù)算進(jìn)展日常控制。而固定本錢(qián)往往是管理部門(mén)的可控本錢(qián), 可以通過(guò)制定費(fèi)用預(yù)算方法進(jìn)展控制。這樣按變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算提供的本錢(qián)資料, 能把由于產(chǎn)量變動(dòng)引起的本錢(qián)升降, 同由于本錢(qián)控制工作的好壞而造成的本錢(qián)升降清楚地加以區(qū)別, 從而更有利于進(jìn)展科學(xué)的本錢(qián)分析和本錢(qián)控制。3.分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,便于強(qiáng)化本錢(qián)控制采用變動(dòng)本錢(qián)法,產(chǎn)品本錢(qián)不受固定制造費(fèi)用和生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的影響,而取決于各項(xiàng)變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)的上下,如在直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用方面的節(jié)約或者超支屬供給和生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任,它可以通過(guò)事前制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和建立彈性

13、預(yù)算進(jìn)展日?？刂?。有助于分解落實(shí)各部門(mén)責(zé)任,調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性,主動(dòng)采取措施,進(jìn)展本錢(qián)控制,全面降低本錢(qián)。首先，按變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算的單位產(chǎn)品本錢(qián)，不包括固定生產(chǎn)本錢(qián)，使產(chǎn)品本錢(qián)不受固定本錢(qián)和產(chǎn)量的影響，這就便于本錢(qián)預(yù)測(cè)和本錢(qián)控制采用更為科學(xué)的方法。     其次，變動(dòng)本錢(qián)法按本錢(qián)性態(tài)，將全部本錢(qián)劃分為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)，提醒了本錢(qián)總額和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，為分清本錢(qián)升降的原因提供了條件。一般情況下，產(chǎn)銷(xiāo)量的變化和本錢(qián)控制工作的好壞，是引起本錢(qián)升降的兩個(gè)主要因素。在變動(dòng)本錢(qián)法下，產(chǎn)品的單位本錢(qián)只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)，單位變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)總額一般不受產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)

14、的影響，其數(shù)額的變動(dòng)往往是本錢(qián)控制工作的原因引起的，這樣就把產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)引起的本錢(qián)升降同本錢(qián)控制工作好壞導(dǎo)致的本錢(qián)升降，清晰地區(qū)分開(kāi)來(lái)，有利于科學(xué)的本錢(qián)分析。     再次，變動(dòng)本錢(qián)法分別提供了變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)、固定生產(chǎn)本錢(qián)、變動(dòng)推銷(xiāo)與管理本錢(qián)和固定推銷(xiāo)與管理本錢(qián)的資料，便于確定本錢(qián)責(zé)任的歸屬。通常變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程中，其本錢(qián)責(zé)任應(yīng)歸屬于生產(chǎn)部門(mén)；固定生產(chǎn)本錢(qián)的發(fā)生和生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有直接的聯(lián)系，其數(shù)額的上下不應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而應(yīng)由管理部門(mén)負(fù)責(zé)；變動(dòng)的銷(xiāo)售與管理費(fèi)用應(yīng)由負(fù)責(zé)銷(xiāo)售工作的部門(mén)負(fù)責(zé)；固定銷(xiāo)售與管理費(fèi)用應(yīng)由管理部門(mén)負(fù)責(zé)。  &#

15、160;  最后，變動(dòng)本錢(qián)法提供的本錢(qián)信息，有利于采用科學(xué)的本錢(qián)控制方法。一般地，固定本錢(qián)的發(fā)生和產(chǎn)量之間沒(méi)有直接的因果關(guān)系，其本錢(qián)控制應(yīng)以總額控制為目標(biāo)，一般采用固定預(yù)算控制；而變動(dòng)本錢(qián)總額隨產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)而變動(dòng)，其本錢(qián)控制的方向應(yīng)該是單位本錢(qián)的消耗，一般通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和彈性預(yù)算來(lái)控制。4.提供各種產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理變動(dòng)本錢(qián)法用產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)本錢(qián),得到邊際奉獻(xiàn),用來(lái)補(bǔ)償企業(yè)的固定本錢(qián),進(jìn)而形成企業(yè)的利潤(rùn),邊際奉獻(xiàn)用來(lái)反映產(chǎn)品的獲利能力,通過(guò)分析利用變動(dòng)本錢(qián)法所提供的變動(dòng)本錢(qián)、固定本錢(qián)及邊際奉獻(xiàn)指標(biāo),可以完成本錢(qián)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策等經(jīng)營(yíng)管理工作。不僅增強(qiáng)了本錢(qián)信息的

16、有用性，還有利于企業(yè)的短期決策。采用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)展本錢(qián)核算, 可以計(jì)算出產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢(qián)和邊際利潤(rùn)。通過(guò)盈虧臨界點(diǎn)和量、本、利分析, 提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料, 有利于決策者進(jìn)展預(yù)測(cè)分析, 做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。5.變動(dòng)本錢(qián)法更符合配比原那么中的期間配比變動(dòng)本錢(qián)法的根本原理就是將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照本錢(qián)性態(tài)分為兩大局部：一局部是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)，包括直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。這局部本錢(qián)中由已銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)局部當(dāng)期銷(xiāo)售本錢(qián)需要與銷(xiāo)售收入當(dāng)期收益相配比。未銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)局部期末存貨本錢(qián)那么需要與未來(lái)收益相配比。這局部本錢(qián)從本期收入中扣除既滿(mǎn)足因果配比又滿(mǎn)

17、足期間配比。另一局部那么是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接聯(lián)系的本錢(qián)，即固定性制造費(fèi)用。這局部本錢(qián)是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)能力所必須負(fù)擔(dān)的本錢(qián)，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無(wú)關(guān)，既不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的提高而增加，又不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少，只會(huì)隨著時(shí)間的而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的本錢(qián)，當(dāng)然應(yīng)該全部列為期間本錢(qián)而與當(dāng)期的收益相配比。二、變動(dòng)本錢(qián)法在必事達(dá)電子公司的應(yīng)用XX省蘭溪市必事達(dá)電子X(jué)X坐落于XX省蘭溪市輕工工業(yè)園區(qū)內(nèi)。是一家單一的專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)和配套銷(xiāo)售400V/22uf型號(hào)鋁電解電容的電子企業(yè),這一型號(hào)的鋁電解電容產(chǎn)品額定電壓為400V、標(biāo)稱(chēng)容量為18.3uF26uF、額定溫度105、負(fù)荷壽命1000小

18、時(shí)。產(chǎn)品主要銷(xiāo)往漫步者公司，用于音響上電路板的整流濾波。 必事達(dá)電子X(jué)X生產(chǎn)的400V/22uf鋁電解電容主要的原材料包括比容為0.748UF/CM2的正箔和負(fù)箔，W285-75電解紙，G-44K1電解液，三華15137導(dǎo)針，12.5*21號(hào)鋁殼，11.8*4.5*1.4*5.3號(hào)膠塞以及PN的黑色套管。它的工藝流程包括：印套管，切箔，切電解紙，釘卷，含浸，組立，清洗，套管，插板，老化，分選測(cè)試，切腳，外檢以及包裝。在必事達(dá)公司的本錢(qián)核算中產(chǎn)品的制造本錢(qián)包括總材料本錢(qián)，總包裝本錢(qián)，總機(jī)器的折舊費(fèi)用，總機(jī)器維修配件，人工費(fèi)用和總水電費(fèi)等。非制造本錢(qián)包括銀行利息，費(fèi)，招待費(fèi)，車(chē)旅費(fèi)，運(yùn)費(fèi)等。一必事

19、達(dá)公司變動(dòng)本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算表2 必事達(dá)公司2021年度的直接材料 單位：元材料供給商單價(jià)數(shù)量總額正箔華拓國(guó)際4225.4 5062138053負(fù)箔華拓國(guó)際 768.5 510391976電解紙凱恩542 526285074電解液強(qiáng)之光科技1000.4 374374159導(dǎo)針三華 139.2 46564722鋁殼創(chuàng)元 341.5 593202537膠塞東陽(yáng)光 55104057368套管瑪爾康 87 56749534總計(jì)3563423表3 必事達(dá)公司2021年度的直接人工 單位：元操作工人數(shù)年工資總額切箔工 2 56000釘卷工 6 274000組立套管工 10 287000插板工 6 210

20、000含浸工 2 69000清洗工 2 64000老化工 4 143000測(cè)試工 3 115000切腳工 2 121000外檢工 3 101000包裝工 3 100000合計(jì) 431520000表3 必事達(dá)公司2021年度制造費(fèi)用 單位：元工程費(fèi)用車(chē)間管理人員工資340400交通費(fèi) 18000勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 4500機(jī)器折舊費(fèi) 釘卷機(jī)248800 組立機(jī)188400 套管機(jī)170400 切箔機(jī) 19224 測(cè)試機(jī) 81750 老化機(jī) 9600 切腳機(jī) 21380合計(jì)739554生產(chǎn)用工具費(fèi)12000機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)89600機(jī)器維修費(fèi)98455物料消耗56781水電費(fèi)153784辦公費(fèi)46356差旅費(fèi)6

21、7030技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)16800總計(jì)1643260固定性制造費(fèi)用，屬于管理會(huì)計(jì)的一個(gè)概念。在管理會(huì)計(jì)中，把所有的本錢(qián)費(fèi)用分為固定性、變動(dòng)性和混合性本錢(qián)費(fèi)用，而針對(duì)混合性本錢(qián)費(fèi)用，又根據(jù)性質(zhì)劃分為固定性和變動(dòng)性?xún)煞N。所以，制造費(fèi)用也最終分為固定性和變動(dòng)性?xún)煞N類(lèi)型，劃分依據(jù)是根據(jù)業(yè)務(wù)量生產(chǎn)量或工時(shí)等因素的變化是否對(duì)這局部有影響，有影響的屬于變動(dòng)性制造費(fèi)用，無(wú)影響的歸屬固定性制造費(fèi)用。按照這局部是不是和業(yè)務(wù)量生產(chǎn)量等因素有影響，將與生產(chǎn)量有關(guān)并且生產(chǎn)車(chē)間可控的本錢(qián)確定為變動(dòng)本錢(qián)，如產(chǎn)品的生產(chǎn)用工具費(fèi)、機(jī)器維修費(fèi)、辦公費(fèi)、技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)、水電費(fèi)等，而把與生產(chǎn)量無(wú)關(guān)且生產(chǎn)車(chē)間不能控制的本錢(qián)確定為固定本錢(qián)，如機(jī)器

22、設(shè)備折舊、車(chē)間管理人員的工資、交通費(fèi)等。在必事達(dá)公司的制造費(fèi)用中，只有機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)屬于混合性本錢(qián)費(fèi)用，故用上下點(diǎn)法把機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)從混合費(fèi)用中分解出來(lái)。 表4 必事達(dá)電子公司2021年12個(gè)月的產(chǎn)量和機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù) 單位：元月份產(chǎn)量個(gè)機(jī)器保養(yǎng)費(fèi) 160000080002580000796035700007800418000030005595000790065900007940758500078508595000795095600007800105700007830115900007760125700007810必事達(dá)公司2021年產(chǎn)量最高的是1月份，為600000個(gè)，相應(yīng)的機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)為80

23、00元；產(chǎn)量最低的是4月份，為180000件，相應(yīng)的機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)為3000元。用上下點(diǎn)法分解機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)：b=8000-3000/600000-180000=0.012元/個(gè) a=8000-600000*0.012= 800元根據(jù)以上計(jì)算可以看出，必事達(dá)公司的這項(xiàng)混合本錢(qián)中屬于固定本錢(qián)的為800元；單位變動(dòng)本錢(qián)為每個(gè)0.012元。用公式表現(xiàn)為：Y=800+0.012X把制造費(fèi)用分為固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用，如下：表5 固定性制造費(fèi)用 單位：元工程費(fèi)用車(chē)間管理人員工資機(jī)修人員340400交通費(fèi) 18000勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 4500機(jī)器折舊費(fèi) 釘卷機(jī)248800 組立機(jī)188400 套管機(jī)170400

24、 切箔機(jī) 19224 測(cè)試機(jī) 81750 老化機(jī) 9600 切腳機(jī) 21380機(jī)器保養(yǎng)費(fèi) 9600合計(jì) 739554總計(jì)1112054表6 變動(dòng)性制造費(fèi)用 單位：元工程費(fèi)用生產(chǎn)用工具費(fèi) 12000機(jī)器維修費(fèi) 98455物料消耗 56781水電費(fèi) 153784辦公費(fèi) 46356差旅費(fèi) 67030技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) 16800機(jī)器保養(yǎng)費(fèi) 80000合計(jì) 531206必事達(dá)電子公司400V/22uf鋁電解電容產(chǎn)品2021年的產(chǎn)量為6575000個(gè)，期初存貨200000個(gè)，單位產(chǎn)品本錢(qián)1.1元。2021年共銷(xiāo)售6730000個(gè)，單位售價(jià)1.35元。銷(xiāo)售收入共9085500元，本年發(fā)生的管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用共46

25、6438元；直接人工費(fèi)用為1520000元，直接材料費(fèi)用為3563423元。制造費(fèi)用共1643260元，其中固定性制造費(fèi)用1112054元，變動(dòng)性制造費(fèi)用531206元。表7 產(chǎn)品制造本錢(qián) 單位：元費(fèi)用工程 變動(dòng)本錢(qián)法完全本錢(qián)法直接人工1520000 1520000直接材料3563423 3563423制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 531206 531206固定性制造費(fèi)用 1112054產(chǎn)品制造本錢(qián)小計(jì)5614629 6726683分別采用變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法所計(jì)算的凈利潤(rùn)如下：表8 變動(dòng)本錢(qián)法下的損益表 單位：元損益計(jì)算及年份2021年銷(xiāo)售收入9085500銷(xiāo)售本錢(qián)5612820奉獻(xiàn)毛益3472

26、680固定本錢(qián) 固定性制造費(fèi)用1112054 管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用 466438小計(jì)1578492營(yíng)業(yè)外收入 381856營(yíng)業(yè)外支出 56893利潤(rùn)總額2219151所得稅費(fèi)用 554788凈利潤(rùn)1664363表9 完全本錢(qián)法下的損益表 單位：元損益計(jì)算及年份2021年銷(xiāo)售收入9085500銷(xiāo)售本錢(qián) 期初存貨本錢(qián) 220000 當(dāng)期產(chǎn)品本錢(qián)6726683 可供銷(xiāo)售產(chǎn)品本錢(qián)6946683 期末存貨本錢(qián) 45000銷(xiāo)售本錢(qián)6901683毛利2183817管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用 466438營(yíng)業(yè)外收入 381856營(yíng)業(yè)外支出 56893利潤(rùn)總額2042342所得稅費(fèi)用 510586凈利潤(rùn) 1531756從

27、表中可以看出，必事達(dá)電子公司2021年在變動(dòng)本錢(qián)法下的凈利潤(rùn)是1664363元，而用完全本錢(qián)法計(jì)算得出的凈利潤(rùn)是1531756元，兩者相差132607元。與變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算的利潤(rùn)狀況相比擬就可以清楚的看到，完全本錢(qián)法下，利潤(rùn)同銷(xiāo)售量之間是相互脫節(jié)的，利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果同必事達(dá)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況是不相符的，所以運(yùn)用該方法所提供的會(huì)計(jì)信息一定程度上失真，如果采用該會(huì)計(jì)信息那么有可能誤導(dǎo)必事達(dá)公司管理者的決策。而變動(dòng)本錢(qián)法那么可以防止這個(gè)問(wèn)題，因?yàn)樵谧儎?dòng)本錢(qián)法下，必事達(dá)公司利潤(rùn)會(huì)隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售量的增加而增加，準(zhǔn)確提醒出了產(chǎn)品銷(xiāo)售量與本錢(qián)利潤(rùn)之間的關(guān)系，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為必事達(dá)公司內(nèi)部管理者提供了更為

28、有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。二必事達(dá)公司變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用分析采用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)展本錢(qián)核算, 比擬客觀真實(shí)地反映了利潤(rùn)水平,企業(yè)的贏利上下與產(chǎn)品的銷(xiāo)售量直接相關(guān)。就市場(chǎng)而言, 產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路, 銷(xiāo)售量就大, 利潤(rùn)也多, 相反利潤(rùn)就少。這就促使企業(yè)管理人員更加注意加強(qiáng)銷(xiāo)售工作, 注意市場(chǎng)動(dòng)態(tài), 提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,不斷增加市場(chǎng)需求的產(chǎn)品產(chǎn)量, 減少積壓, 從而提高經(jīng)濟(jì)效益。采用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)展本錢(qián)核算, 可以計(jì)算出產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢(qián)和邊際利潤(rùn)。通過(guò)盈虧臨界點(diǎn)和量、本、利分析, 提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料, 有利于決策者進(jìn)展預(yù)測(cè)分析, 做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。變動(dòng)本錢(qián)是企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和供給部門(mén)的可控本錢(qián), 其上下

29、最能反映生產(chǎn)和供給部門(mén)的工作成績(jī), 可以通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和建立彈性預(yù)算進(jìn)展日?？刂?。而固定本錢(qián)往往是管理部門(mén)的可控本錢(qián), 可以通過(guò)制定費(fèi)用預(yù)算方法進(jìn)展控制。這樣按變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算提供的本錢(qián)資料, 能把由于產(chǎn)量變動(dòng)引起的本錢(qián)升降, 同由于本錢(qián)控制工作的好壞而造成的本錢(qián)升降清楚地加以區(qū)別, 從而更有利于進(jìn)展科學(xué)的本錢(qián)分析和本錢(qián)控制。必事達(dá)公司首先對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)進(jìn)展測(cè)算，其具體做法是：一是正確劃分變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)。如何將構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)劃分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)，這是運(yùn)用此法的關(guān)鍵。我們是將與生產(chǎn)量有關(guān)并且生產(chǎn)車(chē)間可控的本錢(qián)確定為變動(dòng)本錢(qián)，如產(chǎn)品的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、水電費(fèi)等，而把與生產(chǎn)量無(wú)關(guān)且

30、生產(chǎn)車(chē)間不能控制的本錢(qián)確定為固定本錢(qián)，如廠(chǎng)房、設(shè)備折舊、車(chē)間管理人員的工資等。目的是使車(chē)間能有的放矢地控制產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)；二是確定單位變動(dòng)本錢(qián)。根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)情況，按生產(chǎn)工藝流程及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，逐步測(cè)算產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢(qián)，并與市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)進(jìn)展比照，以確定產(chǎn)品的盈利能力；三是確定保本生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和測(cè)算的單位變動(dòng)本錢(qián)，計(jì)算收支平衡時(shí)的生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量，并對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)進(jìn)展認(rèn)真分析。而且在確保完成保本銷(xiāo)售量的同時(shí)，加大市場(chǎng)開(kāi)發(fā)力度，爭(zhēng)取最大經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)運(yùn)用變動(dòng)本錢(qián)法對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)和市場(chǎng)銷(xiāo)售進(jìn)展預(yù)測(cè)和分析，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者明確了工作目標(biāo)，使產(chǎn)品生產(chǎn)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。三、變動(dòng)本錢(qián)法在應(yīng)用中應(yīng)該注意的問(wèn)題一

31、準(zhǔn)確劃分變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)變動(dòng)與固定是相對(duì)數(shù)量變化而言的，判斷變動(dòng)固定與否，主要是依據(jù)其單位本錢(qián)是否因產(chǎn)量的變化而變化。在劃分變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)時(shí)，也要遵循會(huì)計(jì)的重要性原那么和本錢(qián)效益原那么，對(duì)于影響不大的細(xì)項(xiàng)不能投入太多的精力去分析其與產(chǎn)量間線(xiàn)性關(guān)系。假設(shè)劃分不準(zhǔn)確，而貿(mào)然應(yīng)用該數(shù)據(jù)去進(jìn)展生產(chǎn)性決策，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的錯(cuò)誤。固定本錢(qián)是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量X圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的本錢(qián)。通常把管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按直線(xiàn)法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等看作固定本錢(qián)。固定本錢(qián)又分為酌量性固定本錢(qián)和約束性固定本錢(qián)。酌量性固定本錢(qián)指管理當(dāng)局的決策

32、可以影響其數(shù)額的固定本錢(qián)，例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等；約束性固定本錢(qián)是指管理當(dāng)局無(wú)法決定其數(shù)額的固定本錢(qián)，例如廠(chǎng)房及機(jī)器設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員薪金等。而變動(dòng)本錢(qián)是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量X圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢(qián)。例如，直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷(xiāo)傭金、以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。變動(dòng)本錢(qián)也可以分為酌量性變動(dòng)本錢(qián)和約束性變動(dòng)本錢(qián)。按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)算的銷(xiāo)售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等可看作是酌量性變動(dòng)本錢(qián)。約束性變動(dòng)本錢(qián)通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗

33、本錢(qián)，以直接材料本錢(qián)最為典型。二變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)在一定的環(huán)境下的可能轉(zhuǎn)換變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)是相對(duì)而言的，是相對(duì)于產(chǎn)量在某一X圍而確定的。但當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)這一X圍時(shí)，原劃分的變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)可能發(fā)生了變化。故我們需要重新對(duì)其本錢(qián)性態(tài)進(jìn)展測(cè)試劃分。而要重新劃分變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)，必然需要做大量的會(huì)計(jì)工作，這就對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)和水平提出了更高的要求。一旦對(duì)變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)的重新劃分不準(zhǔn)確，就會(huì)對(duì)最后的利潤(rùn)核算造成影響，從而影響管理層的決策，很有可能會(huì)造成一些不必要的損失。三變動(dòng)本錢(qián)法的產(chǎn)品本錢(qián)觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不符按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求，無(wú)論是變動(dòng)制造費(fèi)用還是固定制造費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品中，而變動(dòng)本錢(qián)法僅僅只將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)中，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。固定制造費(fèi)用也是因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的消耗，應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，假設(shè)產(chǎn)品中不包括這局部費(fèi)用，那顯然是不合理的。完全本錢(qián)法下將所有制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)中，在生產(chǎn)能力X圍之內(nèi)生產(chǎn)量越高，單位生產(chǎn)本錢(qián)也就越低。在變動(dòng)本錢(qián)法下，要將存貨中的固定本錢(qián)剔除，并作為當(dāng)期費(fèi)用處理，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)減少，只有當(dāng)剔除了固定本錢(qián)的存活銷(xiāo)售后，才能補(bǔ)回減少的利潤(rùn)，就延遲了所得稅和股東分紅。并且，如果當(dāng)年產(chǎn)